[PDF] Les opérations dachat et de vente

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Université AbdelmalekEssaâdi

Faculté Polydisciplinaire de LaracheMatière : Comptabilité Générale I

Pr. EJBARI Abdelbar

Les opérations d'achat et de vente

Généralement les opérations qui interviennenttout aulong de l'exercice pour la réalisationde

l'activité principale de l'entreprise se traduisent par des flux réels d'achat et de vente de biens et de services constatés par des factures

La facturation

La facture est l'undes documents essentiels

utilisée dans l'activité de l'entreprise, aussi faut- il connaître ses fonctions , les différentes catégories ainsi que les mentions obligatoires qu'elles doivent comporter puisqu'elles sont un qu'elles doivent comporter puisqu'elles sont un

élément de

preuve endroit commercial et en droit fiscal.

Les fonctions de la facture

Les opérations de livraison de biens et les

prestations de services, doivent être constatées au moyen d'un document appeléfacture. Il s'agit, d'un document commercial émis par le fournisseur, destiné à son client, qui indique le détail et les conditions de négociation de détail et les conditions de négociation de l'opération ainsi que le montant à payer.La facture constate l'obligationdu débiteur (acheteur) au moyen de la formule "DOIT». Suivie du nomet de l'adresse de celui-ci, au profit de l'émetteur (vendeur) pour qu'elle représente un droit de créance.

Les mentions obligatoires à porter sur facture

La facture doit comporter les mentions suivantes : •La date, •La dénomination : " Facture », •Un numéro d'ordre, •Le nom ou la raison sociale du vendeur et de l'acheteur, Le numéro d'immatriculation au registre du commerce, Le numéro d'immatriculation au registre du commerce, •La forme juridique, Le numéro de la patente •Le mode et le délai de règlement. •Le prix unitaire, •Les quantités facturées, •Le montant hors taxes, •Les réductions ou majorations éventuelles (remises, frais de transports...), •Le taux de la TVA et le montant de la TVA,

TransportCHARAF,SARL15/12/2012

15, Rue majd

RC n°135DOIT

: SAFARI CAR

Patente n°127

Fact n°: 015

Quantité Prix Unitaire Montant

Marchandises

3000
10

30 000,00

Modèle de facture

Marchandises

3000
10

30 000,00

Remise 5 %- 1 500,00

Net commercial 128 500,00

Remise 10 %- 2 850,00

Net commercial 225 650,00

Escompte 1 %- 256,50

Net financier25 393,50

TVA 20%

+5 078,70

Net à payer TTC30.72,20

Le traitement comptable

Il faut veiller à bien utiliser les comptes d'achats et de ventes qui correspondent exactement aux opérations économiques effectuées.

A - Les achatsLes

achats se subdivisent en achats de biens non Les achats se subdivisent en achats de biens non immobilisés tels que les marchandises, les matières premières...et les achats de services. Ces emplois définitifs représentent des dépenses externes effectuées par l'entreprise. Ils sont comptabilisés dans des comptes de charges.

6111- 61126121612361256126Achats de marchandisesAchats de matières premièresAchats d"emballagesAchats non stockés de matières et fournitures (ex. eau, électricitéAchats de services (de travaux, d"études, prestations diverses)L'entreprise constate à la réception de la facture adresséepar le

fournisseur : Une augmentation de ses charges, pour le montant hors taxes (HT), enregistré au débit d'un compte "achats

»correspondant

(HT), enregistré au débit d'un compte "achats

»correspondant

Une créance vis-à-vis de l'Etat, pour le montant de la TVA déductible, comptabilisée au débit du compte "44552 Etat, TVA, récupérable sur charges » ; Une dette envers son fournisseur, pour le montant toutes taxes comprises (TTC), portée au crédit du compte " fournisseurs », ou décaissement en cas de règlement au comptant enregistré au crédit du compte de trésorerie (banque, caisses).

Le traitement comptable

B.2 Les ventes

C'est par cette activité que l'entreprise réalise son objetetassure son développement. Le montant des ressourcesd'exploitation, que constituent les ventes est ventilé dansles subdivisons du compte 711/712

711171137121712271247127Ventes de marchandisesVentes de marchandises (à l"étranger)Ventes de biens produitsVentes de biens produits (à l"étranger)Ventes de services produits (au Maroc) : entreprise de services

(agence de publicité, bureaux d"études...) Ventes de produits accessoires (locations, commissions, courtages, ports et frais accessoires facturés, etc). L'entreprise constate lors de l'envoi de la facture à son client : •Une augmentation de ses produits, pour le montant hors taxes(HT), enregistré au crédit d'un compte 711-712; •Une dette vis-à-vis de l'Etat, enregistrée dans le compte "4455 Etat, TVA, facturée» pour le montant de la taxe sur la valeur ajoutée collectée ;• Une créance sur son client, pour le montant toutes taxes

Une créance sur son client, pour le montant toutes taxes comprises (TTC), porté au débit du compte " clients », ou

encaissement en cas de règlement au comptant enregistré au débit du compte de trésorerie concerné (banque, caisses).

Les enregistrements comptables des factures

Les factures peuvent présenter des situations

différentes telles que les factures simples, les factures avec réduction et les factures avec majoration. Les majorations sont constituées principalement par la Les majorations sont constituées principalement par la

Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

que l'entreprise joue le rôle de l'intermédiaire de collecte pour le verser dans le compte de l'Etat.

Factures simples ne comportant ni réduction ni

majoration

Exemple:

Le 25 mars, l'entreprise SAHARA vend des marchandises à SADIK pour un montant de 5 000, facture n°M250 payabledans 2mois

1. Facture d'achat - vente

dans 2mois

La facture est pour SAHAR,

une facture de vente ; pour

SADIK,

une facture d'achat L'enregistrement comptable à constater dans le journal estle suivant :

Chez SAHARA: Fournisseur, facture de vente

25.03
3421

7111Clients

Ventes de marchandises

SADIK facture n

°M2505 000

5 000

Chez SADIK

: Client, facture d'achat

Chez SADIK

: Client, facture d'achat 25.03
6111

4411Achats de marchandises

Fournisseurs

SAHARA facture n

°M2505 000

5 000

Factures simples ne comportant ni réduction ni

majoration

Exemple:

Le 5 février, l'entreprise SAFAR achète des marchandises contre chèque n°V234 d'un montant de 15 000 à la sociétéSALAM .Facture n°001

1. Facture d'achat - vente

SALAM .Facture n°001 La facture est pour SAFAR, une facture d'achat ; pour SALAM une facture de vente. L'enregistrement comptable correspondant se présente comme suit:

Chez SAFAR: Client, facture d'achat

Chez SALAM: Fournisseur, facture de vente

05.02 6111

5141Achats de marchandises

Banque

SALAM, facture n°001, chèque n

°V23415 000

15 000

Chez SALAM: Fournisseur, facture de vente

05.02 5141

7111Banque

Ventes de marchandises

SAFAR, chèque n°V234, facture n

°00115 000

15 000

Factures avec réductions et/ou majoration

Les opérations d'achats et de ventes donnent

couramment naissance à des réductions de nature commerciale ou financière. Ces diminutions de prix présentent un intérêtéconomique aussi bien pour l'entreprise qui les accorde

économique

aussi bien pour l'entreprise qui les accorde que pour le client qui en bénéficie. Elles exigent un traitement comptable particulier puisqu'elles peuvent

être consenties au moment de

la facturation initiale ou ultérieurement, ce qui donnera lieu à l'établissement de factures d'avoir , afin de corriger les droits ou obligations générés par l'opération de départ.

On dénombre trois réductions de nature commerciale : les rabais, lesremises et les ristournesLesLes rabaisrabais ::Ils sont des réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de venteconvenu pour prendre en considération soit un défaut de qualité, soit ledéfaut de non-conformité des marchandises livrées, ou un retarddelivraison.Exemple

:rabais pour irrégularité du coloris d'un tissu -Les réductions de nature commerciale

Exemple

:rabais pour irrégularité du coloris d'un tissu

LesLes remisesremises ::Elles sont des réductions pratiquées sur le prix de vente courant pourprendre en considération l'importance de la commande ou la qualité duclient. Elles sont généralement calculées par l'application d'unpourcentage sur le prix normal de vente.Exemple

: remise de 10% pour les commandes supérieures à 20 000.

LesLes ristournesristournes ::Les ristournes sont des réductions de prix calculées sur lemontant total des opérations réalisées sur une périodedonnée avec un même client. Les ristournes sont le plussouvent progressives, c'est-à-dire calculées en proportion

du chiffre d'affaires de la période. -Les réductions de nature commerciale

Exemple

: ristourne de 3% sur le chiffre d'affaire de l'année traitée avec le même client, si le C.A est supérieure à 300 000.

••Mode de calcul Mode de calcul Les réductions commerciales se calculent en cascadeselon l'ordre établie dans la facture, comme il figure surl'exemple ci-dessous.

Montant brut HT

- Remise 1 = Net commercial 1 - Remise 2 = Net commercial 2 + TVA = Net à Payer TTC Les usages commerciaux conduisent les entreprises à accorder à leurs clients un escompte de règlement lorsque le débiteur s'acquitte de sa dette avant le terme prévu (échéance) ou au moment de la facturation si le règlement s'effectue au comptant.

Les réductions de nature financière

Mode de calculL'escompte de règlement se calcule toujours sur le net commercial. Lorsque l'escompte figure sur la facture initiale, elle doit être établie en respectant l'ordre suivanttant.

Montant brut HT- Réductions commerciales (rabais, remises et ristournes)= Net commercial- Escompte (réduction financière)= Net financier+ TVA= Net à Payer TTC

EXEMPLE :

SAAD (Fournisseur) et SADIK (Client) sont en relation d'affaires. Au cours du mois

SAAD (Fournisseur) et SADIK (Client) sont en relation d'affaires. Au cours du mois de juin, ils ont réalisé les opérations suivantes :10 juin: SAAD adresse à SADIK la facture de DOIT n° 15 : Marchandises Brut H.T :

15 000, Remise 10%. TVA 20%.

18 juin : Le Fournisseur SAAD adresse au client SADIK la facture de DOIT n° 11

: Marchandises Brut H.T : 30 000, Remises 5 % et 10 %. Escompte 1 % TVA 20 %.

T.A.F:

Etablir les factures

Enregistrer les opérations dans le journal de SAAD et de SADIK SAAD 18 juin Facture n°: 11 DOIT : SADIKSAAD 10 juinFact ure n°: 15 DOIT : SADIK

Marchandises 30 000,00 Marchandises 15 000,00

Remise 5 % - 1 500,00 Remise 10 % - 1500,00

Net commercial 128 500,00Net commercial13 500,00

Remise 10 %

-2 850,00

TVA 20%

+ 2700

Remise 10 %

-2 850,00

TVA 20%

+ 2700

Net commercial 225 650,00Net à payer TTC

16 200,00

Escompte 1 % - 256,50

Net financier25 393,50

TVA 20%

+ 5078,7

Net à payer TTC 30

472,2
La comptabilité de SAAD (Fournisseur) se présentera ainsi 10.06

3421 Clients 16 200,00

7111 Ventes de marchandises 13 500,00

4455 Etat, TVA, facturée 2 700,00

Facture n°15 à SADIK18.06

18.06

3421 Clients 30 472,2

6386 Escompte accordés 256,50

7111 Ventes de marchandises 25 650,00

4455 Etat, TVA, facturée 5 078,7

Facture n°1& à SADIK

La comptabilité de SADIK (Client) se présentera ainsi : 10.06

6111 Achats de marchandises 13 500,00

34552 Etat, TVA, récupérable sur charges 2 700,00

4411 Fournisseurs 16 200,00

Facture n°15 de SAAD

18.06

6111 Achats de marchandises 25 650,00

34552 Etat, TVA, récupérable sur charges 5 078,7

7386 Escomptes obtenus 256,50

4411 Fournisseurs 30 472,2

Facture n°11 de SAAD

Un avoir représente une somme d'argent que le fournisseur doit à sonclient à la suite d'un événement intervenu après la facturation.Cet avoir vient modifier les conditions de la facturation initiale. Il doit fairel'objet de l'établissement d'un document appelé "

facture d'avoir

» ou"

note de crédit ».Ce document est adressé par lefournisseur au client dans les cas de

La facture d'avoir

Ce document est adressé par lefournisseur au client dans les cas de •Retour de marchandises ou de produits ; •Réductions commerciales complémentaires ; •Réductions financières supplémentaires ; •Retour d'emballages ; •Erreur de facturation à l'avantage du client.

Le retour de marchandises ou de produits doit s'effectuer dansles mêmes conditions que l'achat ou la vente d'origine.Si une réduction commerciale figurait sur la facture de doit, elledoit être déduite également du prix brut des marchandisesretournées ;

Retour de Marchandise

Si un escompte figurait sur la facture de doit, il doit être déduitégalement du net commercial des marchandises retournées.En effet le fournisseur n'a pas à supporter des réductions sur leprix des marchandises qui ne lui sera pas payé. Le client n'a pas àpercevoir un escompte sur une marchandise qu'il ne paiera pas.

Exemple ( suite de l'exemple n°1 :20 juin:SAADadresse à SADIKune facture d'AVOIRn°1 consécutive auretour de marchandises de 5 000 H.T (livraisondu18 juin).T.A.F T.A.F

Etablir l'avoir

Enregistrer l'opérationdans le journal de SAADet de SADIK SAAD 20 juin Av n°: 1 AVOIR : SADIK

Votre retour de m/ses5 000,00

Remise 5 %- 250,00

Net commercial 14 750,00

Remise 10 %- 475,00

Net commercial 24 275,00

Escompte 1 %- 42,75

Net financier4 232,25

TVA 20%+ 846,45

Net à votre crédit TTC 5 078,7

La comptabilité de SAAD (Fournisseur) se présentera ainsi La comptabilité de SADIK (Client) se présentera ainsi

20.06

7111 Ventes de marchandises 4 275,00

4455 Etat, TVA, facturée 846,45

3421 Clients 5078,7

6386 Escomptes accordés 42,75

AV n°1 à SADIK

La comptabilité de SADIK (Client) se présentera ainsi 20.06

7111 Fournisseurs 5078,7

7386 Escomptes obtenus 42,75

6111 Achats de marchandises 4275,00

34552 Etat, TVA, récup. Charges 846,45

AV n°1 de SAAD

Exemple n°5 (suite 2) :Les réductions commerciales supplémentaires, hors facture, modifient les conditions commerciales de départ ; elles doivent être comptabilisées dans des comptes spécifiques.

Exemple : 25

juin :SAAD adresse

àSADIK

une facture d'AVOIR n°2

Réductions commerciales hors factures

25
juin :SAAD adresse

àSADIK

une facture d'AVOIR n°2 constatant un rabais de 5 % sur le montant net des marchandises conservées. T.A.F

Etablir l'avoir

Enregistrer l'opération dans le journal de SAADet de SADIK

SAAD 25 juin

Av n°2 AVOIR : SADIKquotesdbs_dbs22.pdfusesText_28

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