LE CALCUL ET LANALYSE DES ECARTS
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CHAPITRE 7 Limputation rationnelle des charges fixes
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LE BUDGET DES VENTES.
De cette analyse naîtront les actions correctrices futures. (*) Pour plus de détails voir le cours sur l'analyse des écarts. Réalisations. 1er semestre 2.002.
CHAPITRE
La recette marginale étant de 40 € le bénéfice marginal est de 40 – 26 = 14 € par ballon soit 140 000 pour les 10 000 ballons. L'utilisation de l'analyse
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Leçon 2 LANALYSE FINANCIERE DE LEXPLOITATION : LE
Le calcul et l'analyse des délais réels de règlement et d'écoulement. des écarts constatés il est nécessaire de calculer les délais réels d'écoulement ...
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permettre le contrôle de gestion par l'analyse des écarts. Par rapport au coût approché on constate que le stock initial et tous les mouvements
I.A.E. - Université NANCY 2
101/02/01
LE CALCUL ET L'ANALYSE DES
ECARTS
Finalité de la démarcheAnalyser l'écart global résultant de l'utilisation des coûts préétablis.
Prérequis
Connaître les principales méthodes de calcul des coûts historiques et préétablis.1 Définition et détermination de l'écart global
L'écart global est un élément constitutif de l'écart total au même titre que l'écart sur volume. Il résulte de la
confrontation du coût constaté de la production réelle au coût préétabli de la production réelle comme le décrit le
schéma suivant.L'écart sur volume n'est mis en évidence que lorsque l'entreprise a fixé un objectif de production. Précisons que
cet écart ne peut donner lieu à interprétation. Il suffit que la production réelle soit supérieure à la production
prévue pour que les coûts constatés soient plus élevés que les coûts préétablis, ce qui n'est porteur d'aucune autre
signification par ailleurs.2 Décomposition de l'écart globalL'écart global est décomposé en sous-écarts pour chaque élément de coût (matières, main d'oeuvre, charges
indirectes...). Chaque sous-écart est étudié séparément.Exemple :
Une entreprise fabrique un produit unique (P). Au cours du mois, les charges constatées de la production réelle
(14 500 pièces) ont été les suivantes :Quantité MontantMatière 69 600 kilos 97 440
Main d'oeuvre directe 26 100 heures 365 400
Centre Usinage 8 700 heures machine 609 000Total 1 071 840Coût constaté de la
production réelleCoût préétabli de la production prévueCoût préétabli de la production réelleEcart total (ET)Ecart global
(EG)Ecart sur
volume (EV) Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRYI.A.E. - Université NANCY 2
201/02/01
On en déduit le coût unitaire réel
Quantité Coût unitaire Montant
Matière 4,8 kilos 1,40 6,72
Main d'oeuvre directe 1,8 heures 14 25,2
Centre Usinage 0,6 heures machine 70 42
Total73.92
La production prévue était de 14 000 pièces. En voici la fiche de coût unitaire préétablie.
Quantité Coût unitaire Montant
Matière 5 kilos 1,20 6
Main d'oeuvre directe 2 heures 15 30
Centre Usinage 0,5 heures machine 65 32,5
Total68,5
DETERMINATION DE L'ECART GLOBAL
Ct. préétabli de la production réelle (14 500 p.)Coût constaté de la production réelleQuantité Coût unitaire MontantEcart
globalMatière 97 440 72 500 1,2 87 00010 440
Main d'oeuvre directe 365 400 29 000 15 435 000-69 600Centre Usinage 609 000 7 250 65 471 250137 750
Total 1 071 840 993 250 78 590
2.1 Analyse des écarts sur charges directes
L'écart global sur charges directes se décompose en écart sur coût et en écart sur quantité. Le plan comptable
1982 préconisait une décomposition selon le schéma suivant. C'est la pratique la plus courante.
Cu pCoût unitaire prévu
Cu cCoût unitaire constatéQ
p Consommation prévue pour la production réelle Q RQuantité réelle
Ecart global(Cu c x Q R )-(Cu p x Q pCoût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue
pour la production réelleEcart sur
Coût(Cu
c x Q R )-(Cu p x Q RCoût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation réelle
Ecart sur
Quantité(Cu
p x Q R )-(Cu p x Q pCoût préétabli de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue
pour la production réelleCoût constaté de la
consommation réelleCoût préétabli de la
consommation prévue pour la production réelleCoût préétabli de la
consommation réelleEcart global
(EG)Ecart sur
coût (EC)Ecart sur quantité (EQ) Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRYI.A.E. - Université NANCY 2
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Suite de l'exemple :
2.1.1 Analyse de l'écart sur matières
Quantité pour 14 500 p. Coût unitaire Montant réelQ R = (14 500 x 4,8) 69 600 kilosCu c = 1,4097 440 préétabliQ p = (14 500 x 5) 72 500 kilosCu p = 1,2087 000Ecart global10 440
Ecart sur
Coût (EC)(Cu
c x Q R ) = (1,4 x 69 600) -(Cu p x Q R ) = (1,2 x 69 600)Coût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation réelle+ 13 920
Ecart sur
Quantité
(EQ)(Cu p x Q R ) = (1,2 x 69 600) -(Cu p x Q p )= (1,2 x 72 500)Coût préétabli de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue
pour la production réelle- 3 480 Ecart global+ 10 440L'écart global est défavorable. On a dépensé 10 440 de plus que ce qui était prévu pour ce niveau de
production. La décomposition de cet écart fait apparaîtreEC = 13 920
E Q = - 3 480Coûts unitaires
Cuc Cup0QRQpQuantités? un écart sur coût plus défavorable encore (+ 13 920)
lié à une augmentation du coût unitaire des matières. (Envisager une renégociation du prix ou un changement de fournisseur ou de matière.) ? un écart sur quantité favorable (- 3 480) lié à une optimisation de la consommation des matières par rapport aux nomenclatures.2.1.2 Analyse de l'écart sur main d'oeuvre
Quantité pour 14 500 p. Coût unitaire Montant réelQ R = (14 500 x 1,8) 26 100heuresCu c = 14365 400 préétabliQ p = (14 500 x 2) 29 000 heuresCu p = 15435 000Ecart global- 69 600
Ecart sur
Coût (EC)(Cu
c x Q R ) = (14 x 26 100) -(Cu p x Q R ) = (15 x 26 100)Coût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation réelle- 26 100
Ecart sur
Quantité
(EQ)(Cu p x Q R ) = (15 x 26 100) -(Cu p x Q p )= (15 x 29 000)Coût préétabli de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue
pour la production réelle- 43 500quotesdbs_dbs31.pdfusesText_37[PDF] Décomposer et recomposer les nombres au cycle 1 - Groupe
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