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PI : Organisation de la division comptable et financière 2 1 Attributions du service financier chronologiques par processus comptable
Quels sont les processus comptables ?
Il s'agit principalement des traitements des salaires, et, des écritures liées à la clôture. La clôture est liée aux opérations d'inventaire de fin d'exercice (amortissements, réduction de valeur, provisions, transfert des dettes à long terme vers les dettes à court terme, etc…)Quelles sont les quatre principales etapes du processus comptable ?
Voici les 6 étapes du cycle comptable :
Analyse des transactions.Enregistrement et comptabilisation des écritures.Préparation d'une balance générale non ajustée.Préparation des écritures d'ajustement.Préparation d'une balance générale ajustée.Préparation et finalisation des états financiers.Quels sont les 4 états financiers ?
Il existe quatre principaux états financiers:
le bilan.l'état des résultats.l'état des flux de trésorerie.l'état des bénéfices non répartis.C'est quoi la comptabilité et finance ?
La fonction Comptabilité et Finance se donne pour mission de modéliser les flux de composants et produits d'une part, et les flux financiers d'autre part afin : de donner des informations sur la situation financière de l'entreprise vis à vis des partenaires extérieurs.
BMi2`M2 /m +v+H2 /2 i`ûbQ`2`B2
"/` "2MiH?- xBx >KBQmB- G?QmbbBM2 HH hQ +Bi2 i?Bb p2`bBQM, 1 interne du cycle de trésorerieAziz HMIOUI
Professeurs de
+212 (0) 660.32.10.28 / 663.03.59.79hamioui.aziz@yahoo.fr
Lhoussaine ALLA
+212 (0) 661.50.09.78bts.alla2@gmail.com
Badr BENTALHA
+212 (0) 674.11.61.42bentalhabadr@gmail.com 2
Résumé
le rôle pilotage de la perfotrésorerie des entreprises nous allons aborder via une analyse pratique audit interne de la fonction
Mots The objective of this work is to analyze the role and the specificities of the internal audit of theAfter having presented the theoretical and conceptual approaches concerning internal audit and
Treasury, internal audit, internal audit of the treasury function 3Introduction
respect des politiques, des instructions, des textes réglementaires, du respect des délégations de
dé économique de 1929. Les entreprises à cette époque subissaient lcadres de références ayant trait au management des risques, au contrôle interne et au gouvernement
remarquable.Les scandales f-
actionnaires et les dirigeants da 8Aussi, pour développer cette
son efficience.La gestion de la trésorerie au mei
4 mouvantAprès un questionnement réfléchi de notre démarche nous avons limité notre champ de recherche
se pose alors est : " Comment peut du cycle de la trésoreriePour discuter notre problématique, nous allons présenter dans une première partie les fondements
ique et du cycle de la trésorerie étaillée. 1. cycle de la trésorerie service. Ces entités ont pour objectif entre autresBertalanffy
rapidcontrôle sans cesse plus performants afin de faire face à des menaces plus importantes que ce soit au
opportunités. Contrairement aux fonctions classiques (achat, vente, production, personnel, etc.) qui
5 1.1 1.1.1Internal
finance et les autreL'audit interne est donc une activité autonome et objective qui donne à une entité organisationnelle
Contribuer à la création de la valeur ajoutée,Garantir la maitrise des opérations.
organisations actuelles a modifié les relations de pouvoir : le propriétaire " Principal » perd
les moyens, ni les capacités pour gérer en direct. En effet, selon Jensen et Meckling (1976) les
6 sont nombreux.économique de
externes.nées 60, marquée par ses mondiale et également pour sauver une triple1.1.2.
Pour les entreprises et les
La gestion des liquidités ;
La gest
Selon Meunier (200
7 trésorerie aux réserves de crédit et placements de fonds.Vernimmen (200
Cette même vision est partagée par Poloniato et Voyenne (1997). Pour ces auteurs, le niveau de relativement différente. Pour eux, " La notion de trésorerie peut être appréhendée Les encaissements : sont constitués des recettes, des produits financiers, des augmentations de Selon entreprise. Pour cette raison et pour dSelon Sion (200
deengagements. Il ajoute que pour atteindre cet objectif, le trésorier doit suivre en permanence
En négociant
En établissant périodiquement un budget de trésorerie dans le but de mesurer le besoin deEn ajustant un plan prévi
De concevoir une politique de gestion des délais de paiement des crédits fournisseurs 8 En établissant un choix de moyens de règlement. 1.2. 1.2.1Une entreprise est journellement exposée aux risques de différentes natures y compris le risque
pérennité.Au niveau de
comportent des risques et nécessite une attention particulière. La gestion de la trésorerie a pour but
spécifique à la fonction trésorerie est une préoccupation maj contre les différents risquConcernant les dépenses
Vérifier que les paiements réalisés sont enregistrés Contrôler les méthode
Justifier les paiements effectués par leurs pièces justificatives respectives et également
e adéquatConcernant les recettes
Vérifier que toutes les recettes son
n. 9 financier qui vise préalablement la conformité des op délimitation des opérations est nécessaires. Le c1. Cette pratique
oyésSi les mécanismes de contrôle interne sont efficaces, les montants utilisés par la caisse ne concernent
- Paiements par chèqueopérations, des procédures complémentaires de contrôle interne doivent être prévues. Ainsi, plusie
ième signature fre un règlement.1Les charges déductibles dont le règlement peut être effectué en espèces sont plafonnées à 10.000 dirhams par jour et
10justificatifs annexés. Ces pièces justificatives doivent être la facture originale vérifiée et enliassée
- Paiement par caisseLe principe fondamental en termes de paiement en espèce est que les encaissements reçus ne doivent
autorisations qui doivent être le fait spécifique pour cdu bénéficiaire. En effet, le bénéficiaire doit obligatoirement signer un reçu présenté par le
Le contrôle des encaissements
la marchandise et le paiement réel du client à la caisse du lie Enfin, une personne du service comptable compare par la suite le total des factures avec les sommes ournalier). Toute différence doit faire personne responsable. Les frais financiers des opérations de trésorerie.La conservation des valeurs de la trésorerie
Les chèques non encore utilisés doivent être conservés en lieu sûr personne. Les chéquiers utilisés et terminés devront 11 comme preuve du paiement. e la remise crédit et les relevés correspondants. Aussi, il par une comptable des comptes. pour chacune des devises estfait selon une suite numérique. Il est également possible de vérifier que tous les chèques ont été
prévoir des contrôl1.2.2.
ntrôle interne permet à l'auditeur d'estimer l'efficacité du contrôle interne, à travers
Examen des dispositifs de contrôle (tests de conformités) Examen des dispositifs de contrôle (tests de permanence).L'auditeur vise à suivre des opérations représentatives en s'assurant que les documents, classements,
12La procédure des dépenses et paiements
9 La préservation des carnets de chèques et des avoirs en
9 99 Limitation des personnes autorisant les paiements. Ces personnes devant être expérimentées
99 Émission.
Le contrôle des opérations comptables vise principalement les points suivants9 Pré
9 Contrôle
9 Supervision
9 Rapprochement avec les relevés de banque et avec les
9 Contrôle
9 Réconciliation bancaire mensuelle avec les comptes bancaires
9 Inventaires
La réalité des enregistrements
La question principale ici est de vérifier su tous les enr autorisés. Ce risque comporte par conséquence deux aspects :9 tion soit à un paiement déjà effectué avec les
9 ogramme d'intervention qualité et la pertinence deLPDJHILGqOHGHVpWDWVGH
Les examens particuliers liés aux techniques de détournementsIl existe deux grandes possibilités de détournement de fonds soit de recettes soit des
13 vérification. Les principales techniques de détournements sont9 Laisser des comptes "
9 Solder les comptes "
99 Enregistrer des avoirs fictifs ;
9 Manipuler les rapprochements bancaires
9 Faire des enregistrements en cascade et relié pour cacher le détournem
On peut utiliser plusieurs manipulations afin de détourner les avoirs comme9 Surélever le total des règlements
9 Ne pas comptabiliser les avoirs des fournisseurs ;
9 Ajouter des effectifs fictifs
9 Créer des justificatifs fictifs de dépenses
9 Réutiliser des pièces justificatives
La v journaux de trésorerie.examinées. Pour cette raison, il peut redresser des tableaux de synthèse et de récapitulation avec et
grande efficacité. L
questions spécifiques en relation avcontraintes méthodologiques des études qualitatives et par conséquence il nécessite une préparation
L'observation physique par l'auditeur est un outil 14 comprendre lesLe questionnaire
interne.Les sondages statistiques
Les méthodes descriptives
Les organigrammes
s logiciels spécialisés orientés vers le dessinLe narratif
Les narratifs sont des informations et documents conçus par l'auditeur dans lesquels il explique
Les diagrammes
Les grilles de séparation des tâches
her les différentes tâches réalisées pour chaque procédure et vérifier es cas
repérer les manquements à la séparation La Feuille de Révélation et d'Analyse de Problème : FRAP risque, d'en Les outils de prise de connaissance et de diagnostic 15Les techniques utilisées sont les suivantes :
9 9 99 Examen analytique
9 Contrôle de vraisemblance.
Les techniques de validation
coûts, des amortissements et des etc.Contrôle des documents
valeur aux documents en provenance des tiers. Le contrôle des documents inclut aussi des contrôles
Confirmation des tiers
Une des techniques qui a plus de valeur est la confirmation directe des tiers. Les principaux tiers O t des auditeurs ou des services d'audit de s'assurer que la situation 2. La2.1. Méthodologie de la recherche
Les recherches en sciences de gestion et en particulier en audit interne ont recours à des approches
16 méthodologiques très variées. L'utilisation d'une Dans une perspective constructiviste ou bien phénoménolog définie à trave Les données seront collectées à travers des entretiens individu olution de certains phénomènes. La méthode qui sera utilisée est donc qualitative complémentaires.Comme tout audit, celui du cycle de la
dans une entreprise9 Examen des finalités
9 Examen des objectifs
9 Examen des moyens
9 Examen d
9 et pertinence. Laest 9 9 de la trésorerie 9 17terrain à travers une investigation des sociétés multinationales et PME à Fès entre Juillet et
trésorerie A B de la trésorerie. ement C A A 18 Dans cette partie nous allons présenter les différ A A L'analyse des risques se compose de trois phases complémentaires : o L o La définition et la délimitation des risques ; o L'évaluation des risques. prévention à mettre en place, couvrant les dimensions AUn seuil de signification est
Code Général de la Normalisation "
Selon l'I.F.A.C.
inexactitude le seuil de signification. A 19 utilisée également pour communiquer les éléments clés du plan d'audit. A
B Selon Renard (2006), la grille de séparation des tâches est une photographie à l'instant " taches entre les fonctions à caractère incompatible.La fonction de détention des valeurs et des biens : Cette fonction peut concerner les
fonction est liée aux comptables La fonction de contrôle : Elle a pour objectif de vérifier fonctions ; B Le questionnaire de contrôle interne constitue un outil ess Les contrôles internes mis en place dans le passé 20 aire une évaluation globale de la procédure trésorerie. Bréalisation des objectifs stratégiques, opérationnels, de communication et de conformité de
de la culture responsable.Il comporte :
La place de cet audit dans le programme global des audits ; s auditeurs ; B Le contrôle de la trésorerie vise principalement un diagnostic Des paiements effectués et leurs enregistrements Les éléments du patrimoine sont convenablement évalués. e de la trésorerie nous pouvons La procédure relative à la caisse dépense :La caisse dépense ne peut être imputée que par des ordres de dépense présentées au responsable de la
aucun cas être supérieur à 10.000 DH. Ce choix élimine le risque fiscal à condition de respecter les
21tures.
La procédure relative aux paiements nationaux
des La procédure relative aux paiements internationauxLa spécificité de cette procédure tient lieu du cadre légal des paiements internationaux et également
B rapprochement bancaire :Le rapprochement bancaire est une comparaison entre la comptabilité de la banque qui tient le
de cette comparaison, des anomalies peuvent apparaître. vérifier que : Ils sont confirmés régulièrement à la fin de chaque mois ; Le solde chez la banque correspond au solde du relevé bancaire ;Les soldes arit
Tous les états de rapprochement sont signés par la personne qui les a établis et approuvés par
B Les informations comptables ont des degrés de fiabilitéInformations verbales
Examen de documents internes
Observation physique
22B
Ces tiers sont généralement : les banques, les fournisseurs, les clients, les assurances, les avocats, les
Cette procédure permet par la suite
interne. En tant que tel, la conception de cette note ne nécessite aucune information nouvelle. Elle
Nous opérati processus de gestion.9 La revue des éléments probants constatés
9 L'appréciation des poin
9 La synthèse de la mission
En termes de cette démarche
adapté. La procédure visée est de créée une s 2324
Conclusion
être
la et enfin en termes de formalisation des mécani de not académique et scientifique sur cet audit spécifique vu son importance pour les entreprises. Au niveau méthodologique, notre démarche a utilisé des app donné une spécificité a b i- globale de données et résultats vu le caractère confidentiel des résultats ou donn article vali différentes activités. 25Références bibliographique
Maxima,
Economica.
26Dayan A., (1991) " Manuel de
CRIPP, P 2 & 3.
14. interne »Références, Paris.
management des risques. », Traduction et adaptation référence 27Krishnan, G.V., (2003), " Audit quality and the pricing of une revue critique ». Actes du 28
Eyrolles
nterne ce qui fait débat », Edition maxima, Paris.marché français ». Publié dans comptabilité, économie et société, Montpellier : France.
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