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Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
5TABLE DES MATIÈRES
INTRODUCTION .................................................................................................................................................... 15
PARTIE 1 - CADRE GÉNÉRAL DU SYSCOHADA ................................................................................................ 19
Chapitre 1
- Généralités sur la comptabilité ..................................................................................... 21
Section 1 - Définitions, objectifs et champs d'application de la comptabilité .................................. 21
Section 2 - Système comptable, normes comptables et plan comptable ........................................... 22
2.1. Système comptable ............................................................................................................................................... 22
2.2. Normes comptables
.............................................................................................................................................. 22
2.3. Plan comptable ...................................................................................................................................................... 23
Section 3 - Organisation du système comptable .......................................................................................... 24
3.1. Objectifs de l'organisation comptable ......................................................................................................... 24
3.2. Organisation matérielle de la comptabilité .............................................................................................. 24
Section 4 - Systèmes d'enregistrement comptable ..................................................................................... 24
4.1. Système classique .................................................................................................................................................. 24
4.2. Système centralisateur
....................................................................................................................................... 27
4.3. Traitement comptable informatisé ............................................................................................................... 28 Section 5 - Comparaison des systèmes comptables ................................................................................... 29
Chapitre 2
- Système comptable OHADA (SYSCOHADA) ............................................................... 33
Section 1 - Du plan comptable de 1947 au SYSCOHADA .......................................................................... 33
1.1. Générateurs du SYSCOHADA ............................................................................................................................ 33
1.2. Lien entre OHADA et SYSCOHADA ................................................................................................
34Section 2 - Liste des comptes ............................................................................................................................... 38
2.1. Classification des comptes ................................................................................................................................. 38
2.2. Codification des comptes dans le plan des comptes du SYSCOHADA ............................................. 39
Section 3 - Principes comptables fondamentaux ......................................................................................... 41
Chapitre 3
- États financiers annuels ................................................................................................... 43
Section 1 - Bilan et compte de résultat ............................................................................................................ 43
1.1. Fonctionnement du bilan ................................................................................................................................... 43
1.2. Fonctionnement du compte de résultat ...................................................................................................... 47
Section 2 - Technique de comptabilisation .................................................................................................... 51
2.1. Compte
....................................................................................................................................................................... 52
2.2. Méthode de comptabilisation
.......................................................................................................................... 52
2.3. Respect du principe de la partie double ...................................................................................................... 53
2.4. Ouverture et clôture des comptes .................................................................................................................. 53
2.5. Quelques exemples à titre illustratif ............................................................................................................. 54
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
6Section 3 - Présentation des états financiers annuels du SYSCOHADA .............................................. 57
3.1. Présentation du bilan comptable et du compte de résultat ............................................................... 57
3.2. Présentation du TAFIRE ..................................................................................................................................... 58
3.3. État annexé
.............................................................................................................................................................. 64
PARTIE 2 - ANALYSE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU BILAN ............................................................... 67
Chapitre 4
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 1 ........................................ 69Section 1 - Capital 10 ............................................................................................................................................... 69
1.1. Définition................................................................................................................................................................... 69
1.2. Capital social 101 .................................................................................................................................................. 71
1.3. Primes liées aux capitaux propres 105 ........................................................................................................ 74
1.4. Écart de réévaluation 106 ................................................................................................................................. 75
Section 2 - Réserves 11 .......................................................................................................................................... 82
2.1. Définition................................................................................................................................................................... 82
2.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 82
Section 3 - Report à nouveau 12 ......................................................................................................................... 82
3.1. Définition................................................................................................................................................................... 82
3.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 83
Section 4 - Résultat net de l'exercice 13 .......................................................................................................... 83
Section 5 - Subventions d'investissement 14 ................................................................................................ 84
5.1. Définition................................................................................................................................................................... 84
5.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 84
Section 6 - Provisions réglementées et fonds assimilés 15 ..................................................................... 85
6.1. Définition................................................................................................................................................................... 85
6.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 86
Section 7 - Emprunts et dettes assimilées 16 ............................................................................................... 87
7.1. Définition................................................................................................................................................................... 87
7.2. Emprunts-obligataires ........................................................................................................................................ 87
7.3. Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit ..................................................................... 91
7.4. Autres types d'emprunts et dettes assimilées ............................................................................................ 92
Section 8 - Dettes de crédit-bail et contrats assimilés 17 ........................................................................ 95
8.1. Définition................................................................................................................................................................... 95
8.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 95
Section 9
- Dettes liées à des participations et comptes de liaison des établissements et sociétés en participation 18................................................................................................................................. 99
Section 10 - Provisions financières pour risques et charges 19 ............................................................ 99
Chapitre 5 - Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 2 ...................................... 101
Section 1 - Charges immobilisées 20 .............................................................................................................. 101
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 101
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 102
Section 2 - Immobilisations incorporelles 21 ............................................................................................. 103
2.1. Définition................................................................................................................................................................ 103
2.2. Traitement comptable des actifs immobilisés incorporels
.............................................................. 103Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
7Section 3 - Immobilisations corporelles 22-24 .......................................................................................... 105
3.1. Définition ............................................................................................................................................................... 105
3.2. Traitement comptable des immobilisations corporelles .................................................................. 107
Section 4 - Avances et acomptes versés sur immobilisations 25 ....................................................... 111
4.1. Définition ............................................................................................................................................................... 111
4.2. Traitement comptable des avances et acomptes versés sur immobilisations ......................... 111
Section 5 - Immobilisations financières ....................................................................................................... 112
5.1. Titres de participation 26 ............................................................................................................................... 112
5.2. Autres immobilisations financières 27 ..................................................................................................... 113
Section 6 - Amortissements 28 ......................................................................................................................... 116
Section 7 - Provisions pour dépréciation des immobilisations 29 .................................................... 116
Chapitre 6
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 3 ...................................... 117Section 1 - Stocks et commandes en cours d'exécution 31-38 ............................................................ 117
1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 117
1.2. Traitement comptable des achats des stocks de marchandises, de matières
premières et autres approvisionnements ........................................................................................................ 117
1.3. Traitement comptable des productions ................................................................................................... 121
1.4. Traitement comptable des stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt ............. 123
Section 2 - Différences de change .................................................................................................................... 124
Section 3 - Méthodes de valorisation des stocks ....................................................................................... 125
Section 4 - Dépréciations des stocks 39 ....................................................................................................... 128
Chapitre 7
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 4 ...................................... 129Section 1 - Fournisseurs et comptes rattachés 40 .................................................................................... 129
1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 129
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 129
Section 2 - Clients et comptes rattachés 41 ................................................................................................ 131
2.1. Définition ............................................................................................................................................................... 131
2.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 131
Section 3 - Personnel 42 ...................................................................................................................................... 133
3.1. Définition ............................................................................................................................................................... 133
3.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 134
Section 4 - Organismes sociaux 43 ................................................................................................................. 136
4.1. Définition ............................................................................................................................................................... 136
4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 136
Section 5 - État et collectivités publiques 44 .............................................................................................. 137
5.1. Définition ............................................................................................................................................................... 137
5.2. Impôt sur les bénéfices 441 ............................................................................................................................ 137
5.3. Autres impôts et taxes 442 ............................................................................................................................. 138
5.4. Comptes de TVA 443 à 445 ............................................................................................................................ 139
5.5. Impôts retenus à la source 447 .................................................................................................................... 142
5.6. État, charges à payer et produits à recevoir 448 ................................................................................. 143
5.7. État, créances et dettes diverses 449 ......................................................................................................... 143
Section 6 - Organismes internationaux 45 .................................................................................................. 144
6.1. Définition ............................................................................................................................................................... 144
6.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 144
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
8Section 7 - Associés et groupe 46 ..................................................................................................................... 146
Section 8 - Débiteurs et créditeurs divers 47 .............................................................................................. 146
8.1. Définition................................................................................................................................................................ 146
8.2. Comptes d'attente 471 ..................................................................................................................................... 146
8.3. Versements re
stant à effectuer sur titres non libérés 472 ............................................................... 147
8.4. Répartition périodique des charges et des produits 474 .................................................................. 147
8.5. Créances sur travaux non encore facturables 475 .............................................................................. 148
8.6. Comptes de régularisation ............................................................................................................................. 148
8.7. Écart de conversion ........................................................................................................................................... 148
Section 9 - Créances et dettes hors activités ordinaires 48 ................................................................... 150
9.1. Définition................................................................................................................................................................ 150
9.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 151
Section 10 - Dépréciations et risques provisionnés des comptes de tiers 49 ................................ 151
Chapitre 8
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 5 ...................................... 153Section 1 - Titres de placement 50 .................................................................................................................. 153
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 153
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 154
Section 2 - Valeurs à encaisser 51 .................................................................................................................... 156
2.1. Définition................................................................................................................................................................ 156
2.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 156
Section 3 - Mouvements liés aux opérations bancaires et de caisse 52, 53, 56/57 ..................... 157
3.1. Définition................................................................................................................................................................ 157
3.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 157
Section 4 - Régies d'avances, accréditifs et virements internes 58 .................................................... 157
4.1. Définition................................................................................................................................................................ 157
4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 157
Section 5 - Dépréciations et risques provisionnés 59 ............................................................................. 158
PARTIE 3 - ANALYSE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION ......................................................... 159
Chapitre 9
- Produits et charges d'exploitation ............................................................................. 161
Section 1 - Produits d'exploitation .................................................................................................................. 161
1.1. Ventes 70 ................................................................................................................................................................ 161
1.2. Subventions d'exploitation 71 ...................................................................................................................... 163
1.3. Production immobilisée 72 ............................................................................................................................ 163
1.4. Variations des stocks de biens et de services produits 73 ................................................................. 164
1.5. Autres produits 75 ............................................................................................................................................. 165
1.6. Transfe
rts de charges d'exploitation 781 ................................................................................................ 166
1.7. Reprises de provisions d'exploitation et d'amortissements 791 .................................................... 166
Section 2 - Charges d'exploitation ................................................................................................................... 167
2.1. Achats et variations de stocks 60 ................................................................................................................ 167
2.2. Emballages 608 ................................................................................................................................................... 170
2.3. Transports, services extérieurs A, services extérieurs B 61-62-63 ............................................... 171
2.4. Impôts et taxes 64 .............................................................................................................................................. 171
2.5. Autres charges 65 ............................................................................................................................................... 172
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
92.6. Charges de personnel 66 ................................................................................................................................. 173
2.7. Dotations aux amortissements d'exploitation 681 ............................................................................. 174
2.8. Dotation aux provisions d'exploitation 691 ........................................................................................... 175
Chapitre 10
- Produits et charges financiers .................................................................................. 177
Section 1 - Produits financiers .......................................................................................................................... 177
1.1. Revenus financiers et produits assimilés 77 ........................................................................................... 177
1.2. Reprises de charges provisionnées financières 779 ............................................................................ 178
1.3. Transferts de charges financières 787 ...................................................................................................... 179
1.4. Reprises de provisions financières 797 ..................................................................................................... 179
1.5. Reprises d'amortissement à caractère financier .................................................................................. 180
Section 2 - Charges financières ........................................................................................................................ 180
2.1. Frais financiers et charges assimilées 67 ................................................................................................ 180
2.2. Charges provisionnées financières 679 .................................................................................................... 181
2.3. Dotations aux amortissements à caractère financier 687 ............................................................... 182
2.4. Dotations aux provisions financières 697 ............................................................................................... 182
Chapitre 11 - Produits et charges HAO ............................................................................................. 183
Section 1 - Produits HAO .................................................................................................................................... 183
1.1. Produits des cessions d'immobilisations 82 ............................................................................................ 183
1.2. Produits hors activités ordinaires 84 ........................................................................................................ 183
1.3. Reprises hors activités ordinaires 86 ........................................................................................................ 184
1.4. Subventions d'équilibre 88 ............................................................................................................................. 185
Section 2 - Charges HAO ...................................................................................................................................... 185
2.1. Valeurs comptables des cessions d'immobilisations 81 .................................................................... 186
2.2. Charges hors activités ordinaires 83 ......................................................................................................... 186
2.3. Dotations hors activités ordinaires 85...................................................................................................... 186
2.4. Participation des travailleurs 87 ................................................................................................................ 187
2.5. Impôts sur le résultat 89 ................................................................................................................................. 187
PARTIE 4 - COMPTABILITÉ DES OPERATIONS COURANTES ............................................................................. 189
Chapitre 12
- Opérations d'achat et de vente des stocks de marchandises ......................... 191Section 1 - Présentation des différents systèmes d'inventaire ........................................................... 191
1.1. Inventaire intermittent.................................................................................................................................... 191
1.2. Inventaire permanent ...................................................................................................................................... 192
Section 2 - Établissement de la facture ......................................................................................................... 195
2.1. Définition ............................................................................................................................................................... 195
2.2. Présentation d'une facture
............................................................................................................................. 196
2.3. Valorisation des sorties de stocks du magasin et du stock final .................................................... 197
2.4. Opérations re
latives à la facturation ........................................................................................................ 200
2.5. Retours des marchandises et réductions hors facture ....................................................................... 204
Chapitre
13 - Effets de commerce ....................................................................................................... 209
Section 1 - Définition, typologie, circulation des effets de commerce .............................................. 209
1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 209
1.2. Typologie des effets de commerce
.............................................................................................................. 209
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
101.3. Circulation de l'effet de commerce
............................................................................................................. 210
1.4. Utilité de l'effet de commerce ........................................................................................................................ 212
Section 2 - Comptabilisation des effets de commerce ............................................................................. 212
2.1. Comptes utilisés ................................................................................................................................................... 212
2.2. Création d'effets .................................................................................................................................................. 213
2.3. Endossement de l'effet ...................................................................................................................................... 214
2.4. Effet tiré au bénéfice d'un tiers .................................................................................................................... 214
2.5. Sortie de l'effet du portefeuille
..................................................................................................................... 215
Section 3 - Effets impayés ................................................................................................................................... 217
3.1. L'effet est présenté par le tireur ................................................................................................................... 218
3.2. L'effet est présenté par le mandataire ...................................................................................................... 220
Section 4 - Difficultés de paiement des effets : avance des fonds ....................................................... 222
4.1. Chez le tireur
........................................................................................................................................................ 222
4.2. Chez le tiré ............................................................................................................................................................. 222
Chapitre
14 - Emballages commerciaux ........................................................................................... 225
Section 1 - Définition et classification des emballages commerciaux ............................................... 225
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 225
1.2. Classification des emballages commerciaux .......................................................................................... 225
1.3. Consignation des embal
lages commerciaux .......................................................................................... 226
Section 2 - Facturation et comptabilisation du mouvement des emballages ................................ 226
2.1. Emballages perdus ............................................................................................................................................. 226
2.2. Emballages récupérables non identifiables ............................................................................................ 228
2.3. Emballages récupérables identifiables ..................................................................................................... 229
Section 3 - Comptabilisation des opérations liées à la consignation d'emballages ..................... 229
3.1. Comptes utilisés ................................................................................................................................................... 229
3.2. Consignation d'emballages ............................................................................................................................ 229
3.3. Restitution d'emballages ................................................................................................................................. 230
3.4. Non-restitution d'emballages ....................................................................................................................... 232
Section 4 - Prêt d'emballages et location d'emballages .......................................................................... 234
4.1. Prêt d'emballages ............................................................................................................................................... 234
4.2. Location d'emballages
..................................................................................................................................... 234
Section 5 - Les emballages récupérables et leur suivi : la fiche de stock ......................................... 236
Chapitre 15 - Comptabilité des frais de personnel ....................................................................... 239
Section 1 - Éléments de salaire ......................................................................................................................... 239
1.1. Salaire de base ..................................................................................................................................................... 239
1.2. Salaire des heures supplémentaires ........................................................................................................... 240
1.3. Salaire des jours fériés chômés ..................................................................................................................... 240
Section 2 - Accessoires de salaire ..................................................................................................................... 240
2.1. Prime ayant un caractère de complément de salaire.
....................................................................... 2402.2. Primes ayant un cara
ctère de remboursement de frais .................................................................... 241
2.3. Allocations ............................................................................................................................................................. 241
2.4. Avantages .............................................................................................................................................................. 241
Section 3 - Congés payés ...................................................................................................................................... 241
3.1. Définition................................................................................................................................................................ 241
3.2. Éléments de salaire à inclure dans la base de calcul de l'allocation de congé ........................ 242
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
11Section 4 - Indemnités ......................................................................................................................................... 242
4.1. Indemnité de préavis ........................................................................................................................................ 242
4.2. Indemnité de licenciement ............................................................................................................................. 243
Section 5 - Calcul des bases de cotisation .................................................................................................... 243
5.1. Calcul de salaire .................................................................................................................................................. 243
5.2. Niveau de salaire ................................................................................................................................................ 244
Section 6 - Calcul des retenues sur salaire .................................................................................................. 244
6.1. Cotisations sociales ouvrières
....................................................................................................................... 244
6.2. Retenues syndicales ........................................................................................................................................... 245
6.3. Saisies sur salaire ............................................................................................................................................... 245
Section 7 - Calcul des charges patronales .................................................................................................... 245
Section 8 - Règlement du salaire ..................................................................................................................... 246
Section 9 - Comptabilisation des frais de personnel ............................................................................... 246
9.1. Comptabilisation des avantages en nature
............................................................................................ 2469.2. Enregistrement de la r
émunération due et des retenues ................................................................. 247
9.3. Enregistrement des charges patronales .................................................................................................. 249
9.4. Exemple d'application ...................................................................................................................................... 250
PARTIE 5 - TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE OU TRAVAUX D'INVENTAIRE .......................................................... 253
Chapitre 16
- Amortissements et sortie des immobilisations du patrimoine ..................... 257Section 1 - Amortissements ............................................................................................................................... 257
1.1. Définition et propriétés ................................................................................................................................... 257
1.2. Méthodes de calcul de l'amortissement .................................................................................................... 258
1.3. Amortissements spéciaux ............................................................................................................................... 265
1.4. Comptabilisation des amortissements ...................................................................................................... 270
1.5. Balances avant et après inventaire et état des immobilisations
.................................................. 273Section 2 - Sortie des immobilisations du patrimoine ............................................................................ 276
2.1. Cession d'immobilisation ................................................................................................................................ 276
2.2. Échange des immobilisations ....................................................................................................................... 278
2.3. Mise au rebut d'immobilisation ................................................................................................................... 281
2.4. Destruction accidentelle des immobilisations ....................................................................................... 283
Chapitre 17
- Provisions, dépréciations et risques provisionnés ........................................... 287
Section 1 - Concept de provisions ................................................................................................................... 287
1.1. Provisions pour dépréciation ........................................................................................................................ 287
1.2. Provisions financières pour risques et charges 19 .............................................................................. 293
Section 2 - Concept de charges provisionnées ........................................................................................... 296
2.1. Dépréciations des stocks 39 ........................................................................................................................... 297
2.2. Dépréciations et risques provisionnés des comptes de tiers 49 ..................................................... 300
2.3. Dépréciations et risques provisionnés des comptes de trésorerie
................................................ 310Chapitre 18
- Comptes de régularisation et état de rapprochement bancaire ................... 319Section 1 - Comptes de régularisation ........................................................................................................... 320
1.1. Comptes de rattachement .............................................................................................................................. 320
1.2. Comptes spécifiques de régularisation ..................................................................................................... 326
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
12Section 2 - État de rapprochement bancaire ............................................................................................... 329
2.1. Des comptes réciproques au rapprochement banca
ire ..................................................................... 3292.2. Rôle et principes du rapprochement bancaire
...................................................................................... 330Chapitre 19
- Questions spéciales de comptabilité générale .................................................... 335
Section 1
- Dettes liées à des participations et comptes de liaison des établissements etsociétés en participation ...................................................................................................................................... 335
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 335
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 336
1.3. Exemple d'application ...................................................................................................................................... 339
Section 2 - Concessions de service public et PPP ...................................................................................... 342
2.1. Définition des concepts .................................................................................................................................... 342
2.2. Caractéristiques .................................................................................................................................................. 343
2.3. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 344
Section 3 - Contrats pluri-exercices ................................................................................................................ 345
3.1. Méthode à l'achèvement des travaux ........................................................................................................ 345
3.2. Méthode à l'avancement des travaux ........................................................................................................ 346
3.3. Méthode du bénéfice partiel à l'inventaire ............................................................................................. 347
3.4. Exercices d'applications .................................................................................................................................. 348
Section 4 - Événements postérieurs à la clôture de l'exercice ............................................................. 352
4.1. Définition................................................................................................................................................................ 352
4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 353
Chapitre 20
- Détermination des soldes de gestion ..................................................................... 355
Section 1 - Analyse des soldes intermédiaires de gestion (SIG) .......................................................... 355
1.1. Marge brute 132 ................................................................................................................................................. 355
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