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d"arbitraire (le montant change avec la méthode retenue !). Les coûts partiels sont obtenus en n"incorporant que certaines catégories de charges(variables et / ou directes). Les autres charges n"étant pas réparties par produit (pour réduire
l"arbitraire de cette répartition). La méthode du coût complet permet de calculer des résultats par produit : Produit A Produit B ... Total Chiffre d"affaires - Coût complet = Résultat X X X XRésultat (analytique) = CA - Coût complet
Les méthodes des coûts partiels permettent de calculer des marges par produit : Produit A Produit B ... Total Chiffre d"affaires - Coût partiel = Marge (s/CV, s/CD, s/CS)X X X X
- Autres charges X = Résultat XMarge = CA - Coût partiel
Les marges (et taux de marges) mesurent la contribution de chaque produit à la couverture des autres charges (charges communes pour les Ms/CS).(D"où les autres noms pour ces méthodes des coûts partiels : méthodes des contributions ou
des marges par produit.) Ces méthodes se complètent, elles répondent à des objectifs différents :Exemples :
- Fixer le prix de vente d"un produit => méthode du coût complet. - Décider d"abandonner un produit => méthodes des coûts partiels (coûts spécifiques).NB : Pour un produit donné, le résultat peut être négatif mais avec des marges positives...
2 / 2 II- Les différents coûts partiels et les marges correspondantesRappel : Les deux critères de classification des charges (pour le calcul des coûts par produit)
La combinaison des deux critères permet de distinguer 4 catégories de charges :Charges variables
(Charges qui varient proportionnellement à l"activité :CA ou Qté) Charges fixes
(Charges qui ne varient pas)Charges directes
(charges affectées immédiatement, sans calcul intermédiaire, aux coûts des produits)Matières premières
MOD variable (flexible) MOD fixe Amortissement du matériel spécifique à chaque produitCharges indirectes
(Charges qui concernent plusieurs coûts et qui nécessite un calcul intermédiaire pour être imputées aux coûts des produits)Matières consommables
Energie Frais généraux (administration, assurances) Amortissement du matériel commun à plusieurs produits
On peut alors calculer trois coûts partiels et donc trois marges : - Le coût variable (CVD + CVI) et la marge sur coût variable (CA - CV) Les Ms/CV des différents produits doivent contribuer à la couverture des CF (qui ne sont pas réparties par produit). - Le coût direct (CDV + CDF) et la marge sur coût direct (CA - CD) Les Ms/CD des différents produits doivent contribuer à la couverture des CI (qui ne sont pas réparties par produit). - Le(s) coût(s) spécifique(s) (CVD + CVI + CDF) et la marge sur coût(s) spécifique(s) (CA - CS) Les Ms/CS des différents produits doivent contribuer à la couverture des CIF ou " charges communes » (qui ne sont pas réparties par produit). Charges spécifiques = Charges variables (directes et indirectes) et charges fixes directes (" Charges variables et directes » en simplifiant)En principe, si un produit est abandonné, le coût spécifique correspondant disparaît (Les
marges s/CS doivent être positives !).La Ms/CS peut être calculée à partir de la Ms/CV (cas général) ou à partir de la Ms/CD :
Ms/CS = Ms/CV - CDF
Ou : Ms/CS = Ms/CD - CVI
III- La mise en oeuvre des méthodes d"analyse de la rentabilitéCf. Exemple
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