[PDF] améliorer la coopération entre laudit interne et laudit externe

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© ECIIA - IFACI - CNCC - 2014

PRISE DE POSITION

AMƒLIORER LA COOPƒRATION ENTRE L"AUDIT INTERNE ET L"AUDIT EXTERNE ".D(G-1E.GCDB(CE.:(1C.D.E(221ID1:-1DB.:D()2.D-.D(-31:1DEC(E.GCD-(:D2 .H.C,1,.-.2.GCD31DD1A:D On sait les missions essentielles imparties aux conseils d"adminis- tration dans la gouvernance de l"entreprise : contribuer ˆ l"Žlabo- donnŽe par la sociŽtŽ ˆ ses actionnaires ; nommer les dirigeants mandataires sociaux, Žvaluer leurs performances, dŽcider de leur rŽmunŽration et de leur succession ; veiller ˆ l"e?cacitŽ des sys- administrateurs, en particulier les administrateurs extŽrieurs, ont besoin de recevoir du management de la sociŽtŽ une information ils ont ˆ dŽlibŽrer et ˆ dŽcider. Mais ils ont aussi besoin d"avoir sont en charge de fonctions d"audit, de contr™le et d"Žvaluation, au premier rang desquels les auditeurs internes et externes. C"est le plus souvent par l"intermŽdiaire des comitŽs d"audit que se sont construites au ?l du temps ces relations faites de profes- sionnalisme, de transparence et de con?ance entre ces acteurs de la gouvernance auxquels la lŽgislation et les codes ont con?Ž la responsabilitŽ de veiller ˆ la ?abilitŽ et ˆ la qualitŽ des comptes, une dizaine d"annŽes dans les outils dŽveloppŽs par les uns et les autres, dans l"intimitŽ et la sincŽritŽ de leurs Žchanges, dans le pro- fessionnalisme et la dŽontologie de leurs pratiques. Je salue l"initiative prise par la CNCC et l"IFACI d"une publication commune sur le sujet qui contribuera, j"en suis convaincu, ˆ de nouvelles avancŽes dans la gouvernance de nos entreprises. &(/-*. "*)1,0* )BGC2-.:D -"1A::.EB -. 3"(:CD2DED A/B,:F,2C -.C ,-42:2CDB,D.EBC 9

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EDITORIAL

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PrŽsident de l"IFACI 3 3 PrŽsident de la CNCC dfUJaLiXO"44444444444444444444444444444444444494444444444444444444 : tyb[™uˆ?u?"4444444444444444444444444444444444449444444444444444444 : ©-q?ty?"yˆ?u™ˆu"u?"©-q?ty?"uI?u™ˆu"4444444 : SbhfcNiMhScb"44444444444444444444444444444444444494444444444 A

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PRƒAMBULE

MUn dialogue rŽgulier devrait avoir lieu entre le comitŽ d"audit de l"entreprise, l"auditeur externe (lŽgal) et l"auditeur

interne afin de garantir que les fonctions de respect de la conformitŽ, de contr™le du risque et de vŽrification

1 1 les leons de la crise -13 octobre 2010 2 Cf. article 1 du Code de dŽontologie de la profession de Commissaires aux comptes 3 Dans la suite de ce document, on entendra par Conseil, le conseil d"administration ou le conseil de surveillance

Des structures de taille et

d"activitŽ di?Žrentes [sx[qˆ?" t-ubus??u™" ?ˆ" uIqƒuˆ" ©yƒy?[" tu? ?yŽˆ 8 4

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Une collaboration fructueuse

entre l"audit interne et l"audit externe

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5 6 RŽforme de l"audit, Journal o?ciel de l"Union EuropŽenne -27 mai 2014 7 IIA Global, Plate-forme mondiale de promotion, www.theiia.org 8 C

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"-31 ,ADE4EFE1 B2 ,AE1CA.: )F/4EBCD( Ç L"audit interne est une activitŽ indŽpendante et objective qui donne ˆ une organisation une assu- rance sur le degrŽ de ma"trise de ses opŽrations, lui apporte ses conseils pour les amŽliorer, et contribue ˆ crŽer de la valeur ajoutŽe. Il aide cette organisation ˆ atteindre ses objectifs en Žvaluant, par une approche systŽmatique et mŽthodique, ses processus de management des risques, de contr™le, et de gou- vernement d"entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacitŽ. È E tu?" bŽ™ƒu?1" ?ˆ" MŽtu" tu" t[Žˆ?Ž©Žwyu" u?" tu? ƒuˆ?"J???™qˆsu1"MMgJ"N Mu™?ydsq?yŽˆ"yˆ"MŽˆ?™Ž© 9 DŽ?nition tirŽe du Cadre de RŽfŽrence International des Pratiques

Professionnelles (CRIPP)

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DŽ?nition de l"IAASB

(International Auditing and

Assurance Standard Board)

L"auditeur doit se forger une opinion sur le fait de savoir si les Žtats financiers sont Žtablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformŽment au rŽfŽren- tiel comptable applicable. Les responsabilitŽs de l"auditeur externe sont les sui- vantes : (i) Identifier et Žvaluer les risques d"anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rŽsultent d"erreurs, dŽfinir et mettre aux risques ŽvaluŽs, et recueillir des ŽlŽments probants suffisants et appropriŽs pour fournir une base raisonnable ˆ l"opinion exprimŽe. Le risque de non-dŽtection d"une anomalie signi- ficative provenant de fraudes est plus ŽlevŽ que celui de non-dŽtection d"une anomalie signifi- cative rŽsultant d"une erreur, car la fraude peut rŽsulter de collusions, de falsifications de docu- ments, d"omissions intentionnelles, de dŽclara- tions erronŽes ou de contournements du contr™le interne. (ii) AcquŽrir la connaissance du contr™le interne pertinent pour l"audit afin de dŽfinir des procŽ- dures d"audit appropriŽes en la circonstance, mais non dans le but d"exprimer une opinion sur l"efficacitŽ du contr™le interne de l"entitŽ. 76
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u?"©u?"™qŽ™??"tu? q?ty?u?™?"uI?u™ˆu?4 LES RïLES ETRESPONSABILITƒSDE L"AUDIT EXTERNE 10 DŽ?nition issue des Normes Internationales d"Audit (Normes ISA) 11 Exemple : Normes d"exercice professionnel du Commissaire aux comptes en France E

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Interaction et coopŽration

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15

Enterprise Risk Management (ERM) :

Le management des risques de l"entreprise -COSO (Committe of Sponsoring Organization of the Treadway Commission). IFACI/PwC/Landwell & AssociŽs - Eyrolles (2005) 78

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ModalitŽ Pratique d"Application 2050

79

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1. Audit externe, audit interne,

organes de gouvernance :

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