[PDF] COMMENT GERER LES COMPTES DE VOTRE ASSOCIATION ?

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COMMENT GERER LES COMPTES

DE VOTRE ASSOCIATION ?

POURQUOI CE GUIDE ?

Vous voici administrateur ou trésorier de votre club Ń·HVP ŃH TXL YLHQP GH P·MUULYHU HQ PMQP TXH SUpVLGHQP et suite à la démission inopinée de mon trésorier ; et à ce titre responsable de sa bonne gestion. Peut-être vos activités vous ont-elles déjà familiarisé avec les comptes et les budgets ; peut-être au contraire, gérer une association est pour vous une chRVH QRXYHOOH ŃRPPH ŃHOM YLHQP G·rPUH OH ŃMV SRXU moi. Au sein de votre association, un grand soin doit être apporté à l'organisation et à la tenue de la comptabilité pour plusieurs raisons : Š La bonne organisation permet de faciliter la recherche de documents comptables et d'améliorer la transparence, pour soi et pour les autres membres de l'association. Š La tenue de la comptabilité permet d'être en règle vis à vis de la loi et des financeurs. Š Enfin, la tenue régulière de la comptabilité permet d'avoir un aperçu de la santé financière de l'association et de prévenir les difficultés financières. Vous vous posez sans doute de nombreuses questions :

Š Des comptes, pour quoi faire ?

Š Comment tenir une comptabilité simplifiée pour commencer ?

Š Quels documents établir ?

Š %XGJHP GH IRQŃPLRQQHPHQP HP NXGJHP G·LQYHVPLVVHPHQP

Š Comment gérer la trésorerie ?

Š Quels documents établir pour demander une subvention ou pour contracter un emprunt ?

Š A combien fixer la cotisation ?

Š Quand la réclamer ?

Š 4XHOOH HVP MXÓRXUG·OXL OM VLPXMPLRQ ILQMQŃLqUH GH YRPUH association ? Š Comment la présenter aux adhérents et en Assemblée Générale ? Š Comment prévoir les besoins de trésorerie ? Toutes ces questions, de nombreux responsables de clubs les posent fréquePPHQP " FH JXLGH M pPp UpMOLVp SRXU UpSRQGUH j YRV MPPHQPHV G·LQIRUPMPLRQV ŃOMLUHV HP ŃRQŃUqPHV GMQV ŃH GRPMLQHB

6MQV MYRLU OM SUpPHQPLRQ G·rPUH H[OMXVPLI QL GH IMLUH GRXNOH HPSORL

avec des manuels spécialisés ou traitant de cas plus complexes, il espère G·MNRUG rPUH SUMPLTXH XPLOH HP MŃŃHVVLNOH SRXU OM JUMQGH majorité des clubs.

SOMMAIRE

DES COMPTES, POUR QUOI FAIRE ?

Š Sont-ils obligatoires ?

COMMENT TENIR UNE COMPTABILITE SIMPLIFIEE ?

Š Le suivi de la trésorerie

Š IM TXMOLILŃMPLRQ GH O·RSpUMPLRQ ŃRPSPMNOH

Š Le plan comptable associatif

Š Les notions de débit et crédit

Š Conserver tous les documents

Š Tenir un Livre comptable pour enregistrer chronologiquement chaque opération Š Respecter les règles de base de la comptabilité Š Faire le solde des opérations à la fin de chaque mois et exercices

I(6 FH14 (7$3(6 G( I$ *(67H21 G·81 %8G*(7

Š Faire un bilan de vos revenus et dépenses

Š Etablir un budget prévisionnel

Š Suivre ses dépenses et respecter sn budget

Š Mettre de O·MUJHQP GH Ń{Pp

Š Faire un bilan

QUELS DOCUMENTS ETABLIR ?

Š Comment enregistrer les recettes et les dépenses ?

Livre comptable

Š FRPPHQP SUpVHQPHU OHV ŃRPSPHV HQ ILQ G·MQQpHV ?

FRPSPH G·H[SORLPMPLRQ

Bilan

CLASSEMENT DES DOCUMENTS COMPTABLE

*(5(5 F·(67 35(92H5B

Š Le budget de fonctionnement

Budget de fonctionnement

Š IH NXGJHP G·LQYHVPLVVHPHQP

%XGJHP G·LQYHVPLVVHPHQP

COMMENT GERER LA TRESORERIE ?

Š A quoi sert un plan de trésorerie ?

Š FRPPHQP O·pPMNOLU ?

Plan de trésorerie

Š FRPPHQP O·XPLOLVHU ?

QUEL LOGICIEL DE COMPTABILITE POUR VOTRE

ASSOCIATION ?

7(1H5 I$ F2037$%HIH7( G( I·$662FH$7H21

ASSOCIATION OBLIGATOIREMENT SOUMISES AU NOUVEAU

PLAN COMPTABLE

DES COMPTES, POUR QUOI FAIRE ?

SONT-ILS OBLIGATOIRES ?

ILS SONT 2%IH*$72H5(6 6H 9275( $662FH$7H21 "

Š HVP UHŃRQQXH G·XPLOLPp SXNOLTXH : vous devez établir un compte G·H[SORLPMPLRQ XQ ŃRPSPH GH UpVXOPMP HP XQ NLOMQ (cf. statuts-

P\SHV pOMNRUpV SMU OH FRQVHLO G·(PMP $UPB 16B

Š est agréée ou intervient dans certains secPHXUV G·MŃPLYLPp : secteurs sanitaires et social, jeunesse, sports, loisirs " vous devez adopter des cadres comptables spécifiques : adressez- vous aux directions départementales des administrations concernées. Š HVP VXNYHQPLRQQpH SMU O·(PMP RX SMU XQH ŃROlectivité locale : vous devez fournir des comptes dans des conditions généralement prévues par convention. NB : IRUVTX·XQH MVVRŃLMPLRQ UpMOLVH GHV NpQpILŃHV VXU GHV RSpUMPLRQV j caractère lucratif, ceux-ŃL VRQP VRXPLV j O·LPS{P VXU OHV VRŃLpPpV MX[ taux de 50. Dans ce cas, elle doit aussi tenir une comptabilité analogue

à celle des sociétés commerciales.

HI6 6217 6289(17 1(F(66$H5(6 "

Š SRXU UHQGUH GHV ŃRPSPHV j O·$VVHPNOpH *pQpUMOH ORUVTXH YRV statuts le prévoient. Š pour justifier, le cas échéant, du caractère non lucratif de vos activités, auprès des services fiscaux.

Š pour demander un prêt.

HI6 6217 728-2856 87HI(6 "

Š pour connaître en permanence les moyens financiers de

O·MVVRŃLMPLRQ

Š pour décider : comment équilibrer un budget, développer une

MŃPLYLPp ILQMQŃHU XQ MŃOMP "

Š SRXU ŃRQPU{OHU OHV UpVXOPMPV pYMOXHU OH ŃR€P UpHO G·XQH MŃPLYLPp " Š pour informer vos adhérents, justifier une demande de

VXNYHQPLRQ "

NB : Une comptabilité simplifiée, généralement suffisante pour la plupart des associations, vous permettra de gagner du temps et de

O·MUJHQPB

GH PRXPH IMoRQ OH V\VPqPH TXH YRXV MGRSPH] QH VHUM NRQ TXH V·LO VH OLP

HP V·XPLOLVH IMŃLOHPHQPB

COMMENT TENIR UNE COMPTABILITE

SIMPLIFIEE ?

La comptabilité simplifiée se limite à enregistrer les entrée et sorties d'argent. Ainsi, contrairement à la comptabilité d'engagement la simple émission d'une facture non encore réglée ne suffit pas à donner lieu à une écriture comptable. Pour cela, il faut tenir un document appelé " livre-journal » retraçant chronologiquement chaque opération correspondant à une entrée ou à une sortie d'argent. Il impose la tenue de deux tableaux différents, l'un indiquant toutes les informations nécessaires au suivi de la trésorerie, l'autre permettant de qualifier précisément l'opération.

LE SUIVI DE LA TRESORERIE

Numéro de

l'opération

Nature de

l'opération Date

Banque Caisse

Recettes Dépenses Recettes Dépenses

Total du mois

Solde (total du

mois + total du mois précédant) La première colonne indique le numéro d'enregistrement que vous avez déterminé pour l'opération. C'est le même qui sera reporté sur la pièce justificative. La seconde colonne indique de quelle opération il s'agit : encaissement d'une cotisation ou d'une subvention, achat de matériel

GH NXUHMX"

La troisième colonne indique la date de l'opération, c'est-à-dire de l'entrée ou de la sortie d'argent. La quatrième colonne permet de classer l'opération selon qu'elle a donné lieu à un paiement par carte bancaire (Banque), par chèque ou espèces (Caisse) et selon qu'il s'agisse d'une recette ou d'une dépense.

I$ 48$IH)HF$7H21 G( I·23(5$7H21 F2037$%I(

Ce second tableau permet de classer l'opération selon le type de recettes ou de dépenses dont il s'agit. Il est conseillé de ne créer que les colonnes correspondant aux recettes et dépenses réalisées par l'association. Les dépenses d'une association peuvent être assez variées : Š les achats qu'elle réalise pour son fonctionnement ; Š les services externes. Il s'agit des prestations de service effectuées par des tiers (assurances, services bancaires, paiement d'un

OR\HU"

Š des impôts et taxes payés par l'association ; Š des charges de personnel si l'association a embauché un ou plusieurs salariés, quelle que soit la nature du contrat de travail ; Š des autres charges de gestion courante (telles que les cotisations payées par l'association lors de l'adhésion à une fédération d'associations ou à une autres association, les frais d'eau ou d'électricité) ; Š des charges financières, telles que les intérêts d'emprunts facturés par la banque ; Š des charges exceptionnelles. Il s'agit de dépenses ne se rapportant ni à l'activité normale de l'association ni à ses opérations financières et qui ne sont pas susceptibles de se reproduire tels que des pénalités ; Š des investissements, c'est-à-dire des biens, terrains et locaux acquis par l'association ainsi que des dotations aux amortissements. Généralement, les associations ont pour ressources les cotisations de leurs adhérents, les subventions qui leur sont attribuées par l'Etat ou par les collectivités locales, des produits financiers (intérêts provenant des placements) et des recettes provenant de leurs activités (ventes, prestations de service).

LE PLAN COMPTABLE ASSOCIATIF

Pour enregistrer les opérations, des catégories générales, communes à toutes les associations, ont été créés. On les appelle communément " comptes » et à chacun d'eux est associé un numéro indiqué dans le

Plan comptable associatif.

Il existe ainsi le compte " Banques » (512), le compte " fournisseur » (401), etc. Ils peuvent être plus ou moins hiérarchisés et d'ailleurs, au besoin, l'association peut elle-même subdiviser ses comptes en rajoutant au numéro de compte un chiffre supplémentaire. Par exemple, si elle veut créer un compte pour chacun de ses fournisseurs, il lui suffira de rajouter dans son logiciel comptable le compte 4011 pour un fournisseur en particulier et le compte 4012 pour un autre fournisseur. Il en est de même si elle dispose de plusieurs comptes bancaires. La base de la comptabilité consiste à classer correctement les sommes transitant dans l'association. Par exemple, si l'association fait un chèque pour acheter un cahier, l'opération devra être enregistrée dans le compte Banques (elle a fait un chèque) et dans le compte fournisseur (elle a payé un fournisseur). Toutefois les associations qui ne sont pas tenues de respecter le Plan comptable des associations peuvent se contenter de tenir une comptabilité simplifiée. Elle consiste à tenir un registre " recettes- dépenses » avec plusieurs colonnes distinguant les opérations de base

ŃRPLVMPLRQV MŃOMPV OR\HUV"B

Malgré sa simplicité, cette forme de comptabilité s'avère la plupart du temps assez insuffisante, celle-ci ne permettant pas de repérer les erreurs, et a comme inconvénient majeur d'empêcher l'établissement G pPMPV ILQMQŃLHUV NLOMQ ŃRPSPH GH UpVXOPMP"B 2U ŃHV GRŃXPHQPV servent de référence et de base de négociation pour l'obtention d'un prêt ou de subventions.

LES NOTIONS DE DEBIT ET DE CREDIT

Ces notions sont à l'origine de l'autre nom de la comptabilité d'engagement, la comptabilité en partie double. Car toute opération entraîne obligatoirement en comptabilité un double enregistrement de la même somme, d'une part au crédit d'un compte d'une part au débit d'un autre compte. Le montant total des écritures de débit doit donc être identique au montant total des écritures passées en crédit. Les notions de débit ou de crédit n'ont pas le même sens que sur le relevé de banques. Ce sont de pures conventions qui imposent que la somme inscrite soit placée en débit ou en crédit du compte. De façon synthétique, on peut dire que sont inscrites : Š au débit du compte concerné : les augmentations de biens SRVVpGpV ORŃMX[ PMPpULHO YRLPXUH" RX GH ŃOMUJHV G

H[SORLPMPLRQ

(loyer, téléphone, assurance). Une diminution sera donc inscrite au crédit du compte ; Š au crédit du compte concerné : les augmentations de moyens de financement (mise à disposition de fonds, de crédit ou de

ŃMSLPMX[" RX GH SURGXLPV G

H[SORLPMPLRQ YHQPHV GRQV"B 8QH

diminution sera donc inscrite au débit. Rassurez-vous, Assistant-juridique.fr propose un outil de travail prêt à l'emploi, avec lequel vous n'aurez ni à chercher les comptes, ni les positions débit et crédit.

CONSERVER TOUS LES DOCUMENTS

Chaque opération enregistrée en comptabilité suppose l'existence d'une pièce justificative lui correspondant (facture, note de frais, bordereau de remise de chèques, ticket de caisse). Les pièces comptables permettent de prouver que l'opération enregistrée est bien réelle, qu'elle figure pour le bon montant, sur la bonne période et qu'elle est conforme à l'objet social de l'association. Pour ne pas égarer ces documents, il est conseillé de les regrouper chronologiquement dans des dossiers ou classeurs différents (dossier " factures à payer », " factures émises », " relevés de compte », " ŃRPLVMPLRQV ª" HP GH OHV ŃRQVHUYHU HQ XQ OLHX IMŃLOH G

MŃŃqV ŃRPPH OH

siège de l'association. Ils doivent être conservés pendant une durée de dix ans pour les associations tenues de tenir une comptabilité, trois ans pour les autres.

TENIR UN LIVRE COMPTABLE POUR ENREGISTRER

CHRONOLOGIQUEMENT CHAQUE OPERATION

Si l'association tient ses comptes à la main, chaque opération devra également être enregistrée chronologiquement dans le " livre comptable ». Il peut s'agir d'un simple cahier, d'un registre acheté en papeterie ou d'un tableau Excel dans lequel on notera pour chaque recette ou dépense : la date, le libellé et le montant de l'opération, le mode de paiement et le numéro de la pièce justificative. Si l'association utilise un logiciel comptable, le livre-journal sera édité automatiquement.

RESPECTER LES REGLES DE BASE DE LA

COMPTABILITE

De nombreux principes de base doivent être obligatoirement respectés. Ils constituent en quelques sortes un " mode d'emploi » de la comptabilité. Chaque opération doit être comptabilisée séparément. L'association ne doit ni éviter de comptabiliser les opérations portant sur de petites sommes, ni mélanger en une seule écriture des charges différentes payées ensemble, tels que plusieurs factures provenant d'un même fournisseur (principe de rigueur), ni s'abstenir de comptabiliser des recettes et des dépenses de même montant dont le solde est égal à 0 (principe de non-compensation). Chaque opération a son importance et doit donner lieu à une écriture comptable. Les dépenses et recettes de l'association doivent être enregistrées lors du laps de temps, ou exercice (principe d'indépendance des exercices) pendant lesquelles elles ont eu lieu. Cela permet de calculer à son terme le résultat comptable de l'association. Il est conseillé de retenir une durée de douze mois et de la faire coïncider avec l'année civile (du 1er janvier au 31 décembre) ou l'année sportive, pour un club de sport (du 1er septembre au 31 août de l'année suivante). L'association doit amortir les biens qu'elle possède (locaux, terrains, meubles). L'amortissement consiste à retrancher chaque année une partie de la valeur du bien. Lorsqu'une perte future est rendue probable par certains évènements (procès engagé contre l'association, impôts à SM\HU" HOOH GRLP MXVVL SMVVHU XQH SURYLVLRQ Srincipe de prudence). Les biens doivent être évalués à leur juste valeur. Suivant que le bien a été acheté, donné ou légué, ou fabriqué par l'association elle-même, les modalités d'évaluation de la valeur du bien diffèrent. S'il a été acheté, il faut prendre en compte le coût d'acquisition (prix d'achat et frais d'acquisition). S'il a été donné ou légué, la valeur vénale (prix de vente théorique). Et, s'il a été fabriqué par l'association, le coût de production (coût d'achat des matières premières et des dépenses consacrées à la fabrication : électricité, HMX"B Enfin, l'association doit bien évidemment respecter les principes suivants : y les comptes doivent être établis en considérant que l'association continuera à fonctionner l'exercice suivant, même si ce n'est pas le cas (principe de continuité de l'exploitation) ; y l'association doit conserver la même méthode comptable (principe de permanence des méthodes).

FAIRE LE SOLDE DES OPERATIONS A LA FIN DE

CHAQUE MOIS ET EXERCICE

Chaque fin de mois et chaque fin d'exercice, le solde des opérations de la période précédente doit être reporté sur la ligne " report à nouveau » du mois ou de l'exercice suivant (en recettes, s'il s'agit d'un excédent ; en dépenses, si c'est un déficit). Il peut aussi être utile de rapprocher chaque mois le solde de trésorerie du solde figurant sur le relevé de compte envoyé par le compte. Cela permettra de corriger rapidement les erreurs.

I(6 FH14 (7$3(6 G( I$ *(67H21 G·81

BUDGET

Une méthode, des outils et un peu de persévérance, permettent à tous ceux qui le souhaitent de gérer précisément leur budget au jour le jour et tout au long de l'année ! Gérer son budget peut paraître parfois laborieux mais c'est indispensable pour toujours connaître sa situation financière réelle et prendre son argent et son avenir en main...

FAIRE UN BILAN DES RECETTES ET DEPENSES

La première étape d'une gestion de budget consiste à comprendre et reconstituer les revenus et dépenses habituelles GH O·MVVRŃLMPLRQ VXU un mois. (Q j SHX SUqV XQH OHXUH HP j O·MLGH GH YRV UHOHYpV NMQŃMLUHV YRXV devez ainsi détailler vos revenus et vos dépenses. Regroupez les par catégories ŃRPLVMPLRQV VXNYHQPLRQV YHQPH MUPLŃOHV "B 3UpŃLVH] les dépenses qui sont fixes et celles qui sont variables. Extrapolez ensuite ces informations sur l'année en modifiant les postes qui ne sont pas réguliers. Certaines dépenses sont tous les deux mois, d'autres annuelles. Vous avez ainsi un bilan financier de votre association précisant les grands postes de revenus et de dépenses.

ETABLIR UN BUDGET PREVISIONNEL

A partir de cette synthèse, vous établissez un premier budget prévisionnel complet et précis pour une période déterminée, souvent G·XQH MQQpH HQ SUpŃLVMQP PRLV SMU PRLV OHV GLIIpUHQPV postes de revenus et dépenses. Vous devez hiérarchiser les dépenses et déterminer celles qui sont fixes et celles qui sont variables et sur lesquelles vous pouvez avoir XQH MŃPLRQB F·HVP OH SOXV VRXYHQP VXU ŃHV GpSHQVHV TXH YRXV MOOH] devoir faire des choix budgétaires, tels que les budgets activités,

IHVPLYLPpV "

N'oubliez pas d'associer à la réalisation du budget toutes les personnes concernées par celui ci et d'obtenir leur adhésion. Il sera ensuite plus facile de leur demander de le respecter s'ils comprennent l'ensemble du budget à court et long terme. Faites un premier budget théorique dans le prolongement de vos habitudes de consommation et d'épargne actuels. Précisez ensuite vos objectifs financiers au quotidien, annuels en intégrant vos dépenses transport par exemple mais également à long PHUPH PHOV TXH OM SUpSMUMPLRQ G·LQYHVPLVVHPHQPV GLYHUV O·MŃOMP G·XQ YpOLŃXOH OH UHPNRXUVHPHQP GH ŃUpGLPV RX HQŃRUH OM UpMOLVMPLRQ G·XQH épargne de précaution. Revoyez le cas échéant votre budget prévisionnel en intégrant ces objectifs. Votre budget prévisionnel final sera celui qui vous servira de guide et auquel vous vous réfèrerez. Il doit bien évidemment être équilibré Ń·HVP j GLUH TXH OHV UHŃHPPHV GRLYHQP rPUH supérieures ou égales aux dépenses et aux placements cumulés. Si les dépenses sont supérieures aux recettes vous devez revoir votre budget prévisionnel HP ŃOHUŃOHU GHV VROXPLRQV SRXU O·pTXLOLNUHU" HO V·MJLUM JpQpUMOHPHQP soit de réduire les dépenses, soit de revoir le mode de vie de O·MVVRŃLMPion, soit encore de trouver des revenus ou des ressources nouvelles.

SUIVRE SES DEPENSES ET RESPECTER SON BUDGET

Vous devez ensuite noter quotidiennement toutes les dépenses faites dans le club ou faire très régulièrement un bilan financier à partir de vos relevés bancaires. Cette étape peut être un peu longue au départ mais elle devient rapidement automatique pour ne prendre que quelques dizaines de minutes par semaine. Elle peut être faite à partir des tickets de carte NMQŃMLUH TXH O·RQ UHQVHLJQH GX carnet de chèque dont la souche a été complétée et des tickets de caisse gardés. Chaque mois vous devrez faire un bilan des revenus et dépenses et le comparer avec le prévisionnel. Si vous constatez un dérapage, il V·MJLUM MORUV G·MQMO\VHU OH SURNOqPH HP de corriger la tendance dès le

PRLV VXLYMQP"

Pour être efficace cette méthode doit être strictement suivie surtout au début. En constatant que vous respectez votre budget et donc que les objectifs que vous vous étiez fixés seront atteints, vous apprécierez rapidement la méthode et cela vous encouragera à la

SRXUVXLYUH"

0(775( G( I·$5*(17 G( FÑ7(

En gérant le budget de votre association vous suivrez également la PUpVRUHULH GH YRV ŃRPSPHV"9RXV SRXUUH] MLQVL YRXV MVVXUHU TX·MXŃXQH RSpUMPLRQ LUUpJXOLqUH Q·M pPp HQUHJLVPUpH HP TXH YRXV QH ULVTXH] SMV G·rPUH SRQŃPXHOOHPHQP j GpŃRXYHUPB Par ailleurs, une gestion sereine implique de pouvoir épargner pYHQPXHOOHPHQPB HO HVP UHŃRPPMQGp G·RUJMQLVHU VHV ILQMQŃHV HP G·RXYULU GHV ŃRPSPHV VSpŃLILTXHV SOan, livret ou produit de placement pour distinguer la nature de votre épargne. Vous aurez ainsi moins la tentation de dépenser les sommes épargnées si elles ne sont pas sur votre compte courant. N'oubliez pas qu'un budget associatif peut être soumis à des imprévus, avoir une somme de côté en cas de coups durs est plus que nécessaire. Ayez une vision à long terme : prévoyez en avance les JURVVHV GpSHQVHV LPSUpYXHV TXH YRXV SRXUUH] MYRLU "

FAIRE UN BILAN

A la fin de la période, à la fin de chaque mois et en fin d'année, vous devrez faire un bilan global. Il permettra de faire une nouvelle analyse GH OM VLPXMPLRQ GH V·MSSX\HU GHVVXV SRXU pPMNOLU OH NXGJHP GH O·MQQpH

VXLYMQPH"

QUELS DOCUMENTS ETABLIR ?

Avant toute opération, prévoyez de conserver et de classer tous vos documents comptables.

Vous utiliserez plusieurs classeurs :

Š Un classeur " cotisations » pour suivre la rentrée des cotisations et garder les souches des reçus. Š Un classeur " IMŃPXUHV G·MŃOMP MŃTXLPPpHV » Š Un classeur " notes de frais », numérotées sans oublier leurs justificatifs Š Un classeur contenant les pièces bancaires (relevés de comptes,

COMMENT ENREGISTRER LES RECETTES ET

LES DEPENSES ?

AU JOUR LE JOUR : LE LIVRE COMPTABLE

F·HVP OH GRŃXPHQP Ge base de votre

comptabilité, souvent appelé " livre Recettes/Dépenses », " livre de banque » ou " livre de caisse ».

Vous y reporterez au jour le jour, toutes

les opérations se traduisant par une

HQPUpH RX XQH VRUPLH G·MUJHQP TXHO TXH

soit leur mode de paiement.

A gauche : les recettes

A droite : les dépenses

Faites figurer pour chaque opération : son objet, sa date (date G·pPLVVLRQ GX ŃOqTXH SRXU XQ SMLHPHQP GMPH G·HQYRL GX ŃOqTXH j OMquotesdbs_dbs27.pdfusesText_33

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