CONTRÔLE DE GESTION: Gestion budgétaire
la planification et l'élaboration budgétaire. 3. Contrôle de gestion opérationnel: • La comptabilité analytique. • Les budgets et le contrôle budgétaire.
Contrôle de gestion et gestion prévisionnelle
Une définition classique du contrôle de gestion le décrit comme « le processus la gestion budgétaire (élaboration des budgets et contrôle des écarts).
Chapitre I/ :
Le contrôle de gestion par l'élaboration d'un système budgétaire. Plan : Introduction générale. Chapitre I/ Généralités sur la gestion budgétaire.
INTRODUCTION GENERALE
- L'élaboration du budget à la BHR suit-elle les principes universellement admis? - La gestion budgétaire est-elle un outil efficace pour le contrôle de gestion.
CHAPITRE 1 : PRESENTATION DU CONTRÔLE DE GESTION
Un budget est donc un système prévisionnel à court terme comprenant des plansdes budgets et un processus de contrôle. Dans cette optique le budget est conçu
La gestion budgétaire nest pas une discipline dominante en
La gestion budgétaire fait partit de la gestion prévisionnelle celle-ci inclue Schéma N°1 : Les outils de contrôle de gestion /Système de planification.
INTRODUCTION GENERALE
Dans cette perspective nous situerons le contrôle de gestion dans le management des organisations et présenterons les outils traditionnels comme le budget
Introduction I. Contrôle de gestion 1-Définition 2-Enjeux et mutation
Les limites du contrôle de gestion. II. Gestion budgétaire. 1-Définition. 2-Les différents types du budget. 3-L'élaboration des budgets.
LE CONTROLE DE GESTION: FONDEMENT DE BASE
La partie à court terme correspond à ce que l'on appellele budget opérationnel regroupant les objectifs et les plans d'actions pour l'année à venir. 3 ème.
LE CONTRÔLE DE GESTION
La gestion budgétaire est la dernière étape de planification d'entreprise. C'est celle des prévisions à moins d'an formalisées dans les budgets. Définition du
CONTRÔLE DE GESTION: Gestion budgétaire
Contrôle de gestion stratégique : la planification et l’élaboration budgétaire 3 Contrôle de gestion opérationnel: • La comptabilité analytique • Les budgets et le contrôle budgétaire • Les tableaux de bord et balanced scorcard
Budget et contrôle budgétaire - Académie de Versailles
Mais cette définition assez simpliste de la gestion budgétaire va se voir affiné tout au long de l’évolution de la dite gestion En effet à partir du 17ème siècle la formalisation de l’approche probabiliste permit une première avancée de la gestion budgétaire En 1920 le modèle de Brown- Sloan qui permettait une
DCG 11 - Contrôle de gestion - Furet du Nord
UE 11 - CONTRÔLE DE GESTION 3 2 Les outils et procédures de la gestion budgétaire Sens et portée de l’étude : Les budgets constituent un mode de mise sous tension d’une organisation et permettent d’assurer une bonne maîtrise des délégations au niveau des entités locales lorsque le cadre global de la planification demeure pertinent
Budget et contrôle budgétaire : doit-on s’en passer
En conséquence il n’y a pas de contrôle budgétaire sans budget mais il peut exister un budget sans contrôle budgétaire (Flamholtz 1983) Des études empiriques montrent que le budget peut être utilisé comme outil de contrôle organisationnel comme s’il s’agissait de contrôle budgétaire Nous utiliserons donc sans les
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organisationnel Le contrôle de gestion englobe non seulement le contrôle ?nancier (comptabilité analytique) mais encore l’ensemble des facteurs qualitatifs et quantitatifs (tableaux de bord) permettant d’améliorer les performances de l’entreprise Le contrôle de gestion repose sur une séquence d’actions s’enchaî-nant
Qu'est-ce que le contrôle budgétaire ?
- C’est après la seconde guerre mondiale, que le contrôle budgétaire s’étend progressivement pour devenir le premier outil du contrôle de gestion au cours des années 1960 - 1970 (Gervais, 1983). Le contrôle budgétaire est un mode de gestion à court terme qui traduit la stratégie en termes monétaires.
Quels sont les avantages du budget en contrôle de gestion ?
- Pour les chercheurs du courant des relations humaines en contrôle de gestion, le budget est un outil qui doit permettre un fonctionnement efficient de l’organisation en motivant les contrôlés, en les faisant participer, en leur fixant des objectifs et en les récompensant lorsque ces objectifs sont atteints.
Qu'est-ce que le contrôle de gestion ?
- Le contrôle de gestion (management control) se situe entre les deux : il doit permettre de décliner les choix stratégiques dans l’action quotidienne. Il ne s’agit pas de contrôler la gestion mais le processus du management. Cette fonction occupe dans les entreprises une place de plus en plus importante. Chapitre2 LE CONTRÔLE DE GESTION EN PRATIQUE
Quels sont les objectifs de la gestion budgétaire ?
- En rapport avec l’un des objectifs de la gestion budgétaire. Le budget comme instrument de motivation Préparer psychologiquement le personnel. L’impliquer pour qu’il n’ait pas de résistance. budgets de façon à ce que tous les services soient concernés, impliqués et responsabilisés.
![CONTRÔLE DE GESTION: Gestion budgétaire CONTRÔLE DE GESTION: Gestion budgétaire](https://pdfprof.com/Listes/38/18695-385384a29a87c79.pdf.pdf.jpg)
CONTRÔLE DE GESTION:
Gestion budgétaire
1 Plan du coursIContrôle de gestion stratégique IIContrôle de gestion opérationnel : gestion budgétaire22Chapitre I : Généralités sur la gestion budgétaire
Chapitre II :Budget des ventes
Chapitre III : Budget de production
AStandards et coûts préétablis
BAnalyse des écarts et contrôle budgétaire etRappel
le contrôle de gestion a construit progressivement un certain nombre d'outilsContrôle de gestion stratégique:
la planification et l'élaboration budgétaire33Contrôle de gestion opérationnel:
•La comptabilité analytique •Les budgets et le contrôle budgétaire •Les tableaux de bord et balanced scorcard.Contrôle de gestion stratégique:
la planification et l'élaboration budgétaire44budgétaire
ARTICULATION BUDGET / PLAN
Une bonne maîtrise de la gestion commence par une vision claire de ce que l'on souhaite être et faire à moyen et long terme. C'est le domaine de la planification.5La planification est une démarche qui consiste, à partir
d'une connaissance de l'environnement de l'entreprise ainsi que de ses forces et faiblesses (DIAGNOSTIC), à faire des choix concernant l'avenir à moyen et long terme (STRATEGIE) et à définir les moyens permettant de concrétiser ces choix (PLAN OPERATIONNEL).SCHEMA GLOBAL DE L'INTERACTION
PLANIFICATION / GESTION BUDGETAIRE
6PLAN STRATEGIQUE ( L.T )
DEFINITION DE LA VOCATION DE L'ENTREPRISE
CHOIX DES STRATEGIES DE DEVELOPPEMENT
OBJECTIFS A LONG TERME
PLAN OPERATIONNEL ( M.T )
OBJECTIFS A MOYEN TERME
EVALUATION DES MOYENS
COORDINATION DES ACTIONS
PROGRAMMATION DES ETAPESEVOLUTION DE
L'ENVIRON
NEMENT
PREVISIONS A L.T
PREVISIONS
AM.TDIAGNOSTIC
FORCES ET
FAIBLESSES
7BUDGET ( C.T )
OBJECTIFS A COURT TERME
AFFECTATION DES RESSOURCES
RESPONSABILITE DE L'EXECUTION
CONTRÔLE
CALCUL DES ECARTS
ANALYSE DES ECARTS
MESURES CORRECTIVESPREVISIONS
A C.TLE BUDGET ( C.T )
Le budget constitue la mise au point détaillée de la 1ère année du plan opérationnel. Les objectifs du budget découlent du plan opérationnel.On distingue :
1Les budgets fonctionnels ou opérationnelsqui
traduisent les programmes relevant des fonctions,8traduisent les programmes relevant des fonctions,
des services ou départements. (Budget des achats,Budget de production, Budget des ventes, Budget
des services administratifs).2Les budgets financiers ou de synthèsequi
récapitulent l'impact de la mise en oeuvre des budgets fonctionnels.(Budget de trésorerie, Etats de synthèse prévisionnels : Bilan prévisionnel, CPC prévisionnel).IIContrôle de gestion opérationnel:
Gestionbudgétaire
9Chapitre IGENERALITES SUR LA
GESTION BUDGETAIRE
Icontenu de la gestion budgétaire:
10Elaboration des budgets
Contrôle budgétaire: calcul des
écarts et actions correctives
IICONDITIONS PREALABLES A
L'ETABLISSEMENT DES BUDGETS
1CONDITIONS D'ORGANISATION DE L'ENTREPRISE
112CONDITIONS EN MATIERE D'INFORMATIONS
3CONDITIONS PSYCHOLOGIQUES
1CONDITIONS D'ORGANISATION DE
L'ENTREPRISE
Division de l'entreprise en fonctions et
en services homogènes afin de12en services homogènes afin de
permettre une bonne coordination dans la prévision.Réorganisation éventuelle.
L'entreprise est, donc, scindée en sousensemble appelésCENTRES DE RESPONSABILITES BUDGETAIRES
( CRB ) "Un centre de responsabilités budgétaires (CRB) est un groupe d'acteurs de l'organisation regroupés autour d'un responsable, auquel des moyens sont octroyés pour réaliser des objectifs».13pour réaliser des objectifs».
On distingue:
-Les centres de coûts. -Les centres de coûts discrétionnaires. -Les centres de recettes. -Les centres de profits. -Les centres d'investissements.3CONDITIONS PSYCHOLOGIQUES
En rapport avec l'un des objectifs de la gestion
budgétaire. Le budget comme instrument de motivationPréparer psychologiquement le personnel.
L'impliquer pour qu'il n'ait pas de résistance. Décentraliser le processus d'établissement des14Décentraliser le processus d'établissement des
budgets de façon à ce que tous les services soient concernés, impliqués et responsabilisés.On touche ici aux méthodes de management et
à la gestion des ressources humaines.
Budgets imposés / Budgets négociés
LES BUDGETS IMPOSES (PARACHUTES)
La hiérarchie assigne à chaque responsable des objectifs et lui affecte des moyens. C'est le cas dans l'organisation taylorienne centralisée, avec des décisions programmées et des acteurs -simples exécutants -des pratiques de surveillance et le respect strict des règles et avec des systèmes de sanctionrécompense.LES BUDGETS NEGOCIES (CONTRAT)
15LES BUDGETS NEGOCIES (CONTRAT)
Une procédure de navette est instituée entre les responsables opérationnels et leur hiérarchie sur des propositions d'objectifs. Les décisions sont prises sur des bases de consensus, la hiérarchie s'assurant seulement de leur cohérence avec les objectifs stratégiques. Implique une organisation avec délégation et décentralisation et un mode participatif de fixation des objectifs. ( DPO )IIIELABORATION DES BUDGETS
Les budgets fonctionnels sont élaborés par les responsables des CRB.On distingue 2 catégories de budgets:
16Les budgets opérationnels proportionnels au volume
d'activité (Atelier,Service commercial,Service achat). Les budgets de frais généraux (liés, mais non proportionnels à l'activité).IVHIERARCHIE ET INTERDEPENDANCE DES
BUDGETS
Il existe un ordre logique et séquentiel selon lequel doit s'organiser l'ensemble de la procédure d'élaboration des budgets.BUDGETS DETERMINANTS
17BUDGETS DETERMINANTS
BUDGETS RESULTANTS
1818ChapitreBudget des ventes
Les prévisions des ventes consistent à déterminer les ventes futures en quantités et en valeurs en tenant compte:
•des tendances anciennes des ventes19•des tendances anciennes des ventes
•des contraintes imposées à l'entreprise •des décisions de la politique générale.Il en résulte l'établissement d'un chiffre d'affaire prévisionnel dépendant des quantités à vendre et des prix prévus.
Pour analyser les diverses informations et les exploiter, plusieurs techniques peuvent être mises en oeuvre. On peut rechercher des tendances générales et les compléter parfois en prenant en considération les variations saisonnières. On utilise à ce niveau des techniques statistiques comme20On utilise à ce niveau des techniques statistiques comme
•l'ajustement linéaire par la méthode des moindres carrée •la corrélation linéaire •la méthode des coefficients saisonniers.......A :Tendance générale
1Tendance linéaire
aajustement linéaire: méthode des moindres carrées bcorrélation linéaire2Tendance non linéaire
atendance exponentielle btendance de fonction puissance21btendance de fonction puissance
BPrise en compte des variations
saisonnières aMéthode des totaux mobiles bMéthode des coefficients saisonniers méthode des moyennes méthode des rapports au trendAT ENDANCE GENERAL
1Tendance linéaire
aajustement linéaire Une entreprise vend un produit B depuis 9 mois. Elle a réalisé les ventes suivantes en millier d'unités:22Mois X1123456789
Ventes Y1208220232244250255273278290
Prévoir ventes des mois Octobre et de Novembre
bcorrélation linéaireUne entreprise veut étudier la corrélation
pouvant exister entre le nombre d'unités vendus et les dépenses publicitaires d'après la série suivante:23d'après la série suivante:
BPrise en compte des variations
saisonnières 24Publicité
(en dizaine de milliers deDHS)Xi1187552510487
Ventes
(en milliers d'unités) Yi2618171211582510181525(en milliers d'unités)
Si la corrélation est positive, prévoir les ventes avec un budget de publicité qui passe à 300000 DH.CHAPITR IIStandards et coûts préétablis:
Cas du budget de production
Ales prévisions: Elaboration d'un programme de production1Mise en évidence des objectifs de production
26261Mise en évidence des objectifs de production(déterminé par le budget des ventes).
Mise en évidence des contraintes:
-Matérielles (en relation avec les budgets des investissements) -Matières premières -Main d'oeuvre2Elaboration du programme de production
Le programme de production peut être établi selon le tableau suivant2727Production rectifiée = production nécessaire + SF
SF rectifié = SI + production rectifiée sortiesVoir cas Détente
BBudgétisation de la production
1présentation des couts standards et couts préétablis
D'après le plan comptable général, un coût préétabli est " Lecout évalué a priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion par l'analyse des écarts.»
-Principes des coûts préétablis2828Chaque élément du coût préétabli résulte de la multiplication d'une quantité standard par un prix standard.
-On appelle standard une norme physique (temps, poids...) ou monétaire (coût d'achat d'une unité de matière, taux horaire d'un salarie...) utilisé pour calculer un coût préétabli.
IL S'AGIT DONC, D'ETABLIR DES COUTS
PREVISIONNELS CONSIDERES comme
NORMAUX.
Un coût prévisionnel normal est appelé standard -Un standard peut être soit élémentaire soit élaboré29-Un standard peut être soit interne soit externe (norme ISO)
•Quelque soit le type ou l'origine, le standard constitue généralement une norme utilisée souvent comme une référence dans la gestion. •C'est une source potentielle d'amélioration des performances de l'entreprise.30•Mais si on ne prend pas garde, les standards
peuvent devenir un frein a la performance et une source de frustration pour le personnel il y a plusieurs types de standards -standard moyen: que l'on obtient à partir d'une extrapolation pur et simple des coûts observés en moyenne lors des précédentes périodes -standards théorique, il a l'inconvénient d'être idéaliste et déconnecté de la réalité3131idéaliste et déconnecté de la réalité
-standard corrigé: c'est un standard dérivé du standard théorique en tenant compte des conditions d'exploitation normale de l'entreprise. Il a l'avantage d'être réaliste •on aura à déterminer les standards suivants: •standards des matières 1ères •standards de MOD •standards des charges indirectes (centres d'analyse) EXEMPLE: FICHE DE COUT DE PRODUCTION UNITAIRE PREETABLIELEMENTSQUANTITEC.UMONTANT
Charges directes
Matières premières260120
3232Matières premières
Produit intermédiaire
MOD22 0,560 10020120
200
10
Total direct330
Charges indirectes :
centre découpage centre assemblage centre finition2 0,5 112040
10240
20 10
Total indirect270
Coût total600
2Détermination des objectifs:
standards et coûts Préétablis aLes standards de matièressont établis a partir des nomenclaturesExemple
•Pour la fabrication d'une pièce métallique, les3333•Pour la fabrication d'une pièce métallique, les
services techniques ont calcule que le produit fini comprend 302,4 g de métal. •Sachant que la découpe entraine des chutes de 20%, il faudra approvisionner 302,4 / 0,8 =378 g de métal
bdétermination des standards des la main d'ouvreExemple :
Un ouvrier, compte tenu de la législation actuelle, doit environ 1 760 heures de présence annuelle.Salaires + charges sociales (annuel) = 49 280 DH
20% du temps de présence est improductif.
Une pièce nécessite 2,5 heures de travail
34Solution :
heures productives : 1 760 x 0,8 = 1 408 heuresCout horaire standard = 49 280 / 1 408 = 35 DH
Une pièce désexcite 2,5 heures de travail
Cout préétabli 2,5 x 35 = 87,5 DH de charge préétablie de main d'oeuvre. c détermination des standards des charges indirectes:Coûts préétablis des frais de
35Coûts préétablis des frais de
sectionNotion de budget flexible
GENERALEMENT, EN PRATIQUE, ON RAISONNE DANS LE CADRE D'UNE "FOURCHETTE» BUDGETAIRE EN PRESENTANT LESCALCULS POUR AU MOINS 3 HYPOTHESES :
-HYPOTHESE MOYENNE xm --HYPOTHESE "BASSE» PESSIMISTE Xb -HYPOTHESE "HAUTE» OU OPTIMISTE Xh Y 36YhYm Yb
XbXmXhY
XFourchette
budgétaire Détermination des standards des charges indirectes (centre d'analyse): notion de budget flexible •les calculs budgétaires peuvent être présentés dans unquotesdbs_dbs31.pdfusesText_37[PDF] LE GOUVERNEMENT D'ENTREPRISE (gouvernance) Définition du
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