Lecture de bilan et compte de résultat
Les opérations de fin d'exercice. •. Les comptes annuels : bilan compte de résultat et annexe. Comment lire et interpréter l'information comptable et.
Lire les états financiers – Que me faut-il savoir? Réponses à des
Q. Quelle est la différence entre le compte de résultat et le tableau Q. Comment les biens miniers sont-ils traités dans les états financiers? 65.
LE TABLEAU DE RESULTAT – LES COMPTES DE GESTION
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La gestion de votre officine
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Le compte de résultat est un document comptable de base indispensable afin Comment lire et comprendre un compte de résultat ?
Comment présenter les résultats dune enquête ?
Il est clair et concis a une compo- sante indicative (le sujet ou la méthode) et informative (le résultat). 2.2. L'introduction. L'introduction expose le
LE COMPTE FINANCIER UNIQUE : Les comptes de votre
Les comptes de votre collectivité deviennent plus faciles à lire. Présentation à l'usage des élus Le bilan et le compte de résultat synthétiques ;.
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Le bilan et le compte de résultat (= la liasse fiscale) vous permettent de résumer votre comptabilité et de rendre visible les résultats de votre entreprise. 4.
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Comment lire un compte de résultat ?
Le compte de résultat met en évidence le chiffre d'affaires (CA) réalisé sur une période donnée (habituellement 1 an) auquel il soustrait les charges supportées par l'entreprise au cours de cette même période. Le résultat de cette soustraction montre le bénéfice ou la perte réalisé à la fin de l'exercice.Où lire le résultat d'un exercice dans un compte de résultat ?
Le bilan comptable et le compte de résultat sont liés par le résultat de l'exercice. Celui-ci, qui figure en bas du compte de résultat, est repris au passif du bilan comptable dans les capitaux propres, sur une ligne intitulée « Résultat de l'exercice ».Quelles sont les 3 grandes lignes d'un compte de résultat ?
Comment se présente un compte de résultat ?
Le Résultat d'exploitation. Il s'agit du résultat issu de l'activité courante de l'entreprise. Le Résultat financier. Il traduit la politique financière de l'entreprise. Le Résultat exceptionnel.Le bénéfice ou la perte de l'exercice est un compte de bilan à part entière :
1Le bénéfice apparaît au crédit du compte 120 « Résultat de l'exercice (bénéfice) » ;2La perte apparaît au débit du compte 129 « Résultat de l'exercice (perte) ».
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1Ce guide se propose de vous aider mieux
comprendre et interpr"ter les donn"es de votre comptabilit" et prendre les bonnes d"cisions de gestion de votre ofÞcine. Il vous permettra "galement dÕoptimiser votre future acquisition.Pour ce faire, des acteurs proches de la
pharmacie, cabinet dÕexpertise comptable, grossiste r"partiteur et titulaires dÕofÞcine ont mis en commun leurs connaissances pour "laborer cet ouvrage.LÕambition des r"dacteurs est dÕaider le
pharmacien devenir un dirigeant averti, capable de d"coder en toute simplicit" les principales donn"es Þscales, comptables et expert-comptable.Prface
2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 1
2Comprendre et interpr"ter les donn"es du bilanp.5
1. Le bilan : une photo de lÕentreprise
2. Cas pratique : comment lire le bilan de lÕofÞcine ?
3. Quelques rßexions
Lire le compte de r"sultat de lÕ ofÞcinep. 251. Le compte de rsultat : le Þlm de lÕactivit
2. Cas pratique : comment lire le compte de rsultat de
lÕofÞcine ?3. BnÞce comptable et ÇbnÞce de trsorerieÈ
4. Les comptes de gestion
5. LÕanalyse du compte de rsultat
Analyser et suivre lÕ"volution de la marge commerciale p. 411. Rappel des diffrentes mesures ayant affect la marge sur
les produits remboursables depuis 19822. Cas pratique : comment calculer la marge globale de
lÕofÞcine ?3. LÕestimation de la marge
4. Comment contrler la marge par secteur dÕactivit ?
Calculer les principaux ratios dÕexploitation de lÕofÞcinep.631. Le ratio : lÕoutil de gestion indispensable
2. Cas pratique : comment calculer les ratios de lÕofÞcine ?
a. les ratios de croissance et dÕactivit b. les ratios de rentabilit1. La notion de fonds de roulement
2. La notion de besoin en fonds de roulement
3.La liaison entre fonds de r oulement, besoin en fonds
de roulement et trsorerie4. Cas pratique : comment calculer le fonds de roulement
et le besoin en fonds de roulement ?5.Conclusions
Chapitre 1
Chapitre 2
Chapitre 3
Chapitre 4
Chapitre 5
Sommaire
2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 2
3Chapitre 6
Chapitre 7
Chapitre 8
Chapitre 9
Chapitre 10
Chapitre 11
Chapitre 12
Effectuer lÕauto-analysep.99
1. Le diagnostic de gestion
2. LÕanalyse de la croissance de lÕofÞcine
3. LÕanalyse de la rentabilit de lÕofÞcine
5. LÕanalyse de lÕefÞcacit conomique de lÕofÞcine
SÕinitier la gestion pr"visionnellep. 109
1. La gestion prvisionnelle : outil dÕaide la dcision
2. Cas pratique : comment raliser une tude prvisionnelle
lors de lÕachat dÕune ofÞcine ?3. Comment prsenter un dossier bancaire ?
4. La gestion prvisionnelle : tableaux de bord et outil de contrle
de gestionEstimer la valeur dÕune ofÞcinep.133
1. Quelques remarques sur la valorisation du fonds ofÞcinal
4. Cas pratique : comment valuer un fonds ofÞcinal
1. Le diagnostic
2. Les solutions
Mieux conna"tre lÕimposition de lÕofÞcinep.1611. LÕimposition lors de lÕacquisition
2. LÕimposition des rsultats de lÕofÞcine
3. LÕimposition lors de la revente de lÕofÞcine
Comprendre la protection sociale du titulairep.1791. Les rgimes obligatoire et optionnels
2. Le Rgime facultatif complmentaire
3. Le statut du conjoint du titulaire
LÕexercice professionnel, "tat des lieux et perspectivesp.1871. SELet Holding : explication de texte
2. Des SEL pour quoi faire ?
2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 3
4Devant les difÞcult"s que ren-
contrent aujourdÕhui les titulaires et compte tenu des diverses mesures gouvernementales, les chefs dÕentreprise que sont les pharmaciens doivent devenir plus vigilants et analyser eux- tion des principaux ratios de leur ofÞcine.2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 4
5Chapitre 1
COMPRENDRE ET INTERPRTER
LES DONNES DU BILAN
2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 5
6 a. Introduction Le bilan permet au pharmacien de conna"tre la situation comptable. une date donne.BILAN = comparaison :
entre les actifs de lÕentreprise et son passif; entre les ressources dont dispose lÕentreprise et les emplois quÕelle a effectus; entre ce qui appartient lÕentreprise et les dettes contractes.1. LE BILAN : UNE PHOTO DE LÕENTREPRISE
BILANACTIF PASSIF
Actif immobilis :Capitaux permanents :
immobilisations incorporellesCapitaux propres immobilisations corporellesDettes longActif circulant :Dettes court terme :
valeurs ralisables :dettes fournisseurs stocks, crances...dettes Þscales et sociales valeurs disponibles :dcouverts bancaires trsorerie...Ce qui appartientCe que doit
lÕentrepriselÕentreprise
DIFFÉRENCE = RÉSULTAT
Chapitre 1Comprendre et interprterles donnes du bilan2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 6
7 b. Les documents ncessaires Un seul document normalis" existe : il sÕagit de la liasse adress"e chaque ann"e lÕadministration Þscale. Il sufÞt dÕy rechercher les tableaux n¡2050 et n¡2051 ou pour plus de d"tails sur les immobilisations et les amortissements les tableaux n¡2054 et n¡2055 (n¡en haut droite du document). Ce document pr"sente lÕavantage dÕtre uniforme pour toutes les b"n"Þce). lÕentreprise. On notera que les tableaux 2050 et 2051 reprennent les infor- mations de mme nature sur deux ann"es cons"cutives. Les comptes prsents dans cet ouvrage sont ceux de la Selarl (Socit dÕexercice librale responsabilit limite) Pharmacie du Centre. Cette pharmacie est exploite par deux associs pharmaciens dans une commune de 5000 habitants qui compte deux ofÞcines. Le chiffre dÕaffaires global HT de lÕofÞcine est gal 1,575 million dÕeuros avec une ventilation des ventes par activit qui est la suivante:Mdicaments remboursables = 83 %
Mdicaments non remboursables = 10 %
Parapharmacie - HAD MAD = 7 %
2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 7
A2. CAS PRATIQUE : COMMENT LIRE LE BILAN
DE LÕOFFICINE ?
8 Chapitre 1Comprendre et interprterles donnes du bilan2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 8
Comment reprer les chiffres ?
AH¥ Fonds commercial (994 707 )
Valeur dÕacquisition des ŽlŽments incorporels du fonds de et le cas ŽchŽant le droit au bail. Cette ligne AH nÕest pas rensei- gnŽe si lÕofÞcine a ŽtŽ crŽŽe par le titulaire. Valorisation : cožt historique du fonds lors de son acquisition ou de son apport ˆ la sociŽtŽ. OriginalitŽ : le fonds de commerce ne sÕamortit pas. Par contre il peut subir une dŽprŽciation dans certain cas. En cas de cession du fonds, la plus value sera dŽterminŽe ainsi : prix de vente - prix dÕacquisition dÕorigine.AN¥ Terrains (Pour m"moire)
Cožt historique dÕacquisition du terrain qui ne sÕamortit pas.AP¥ Constructions (Pour m"moire)
Valeur dÕacquisition de lÕimmeuble commercial (et privŽ Žventuellement) ou encore du cožt des agencements des constructions. Si le titulaire ou sa sociŽtŽ est locataire, cette ligne nÕest en principe pas renseignŽe (sauf le cas dÕagencement des constructions mis ˆ la charge du locataire dans le bail). Valorisation : valeur dÕacquisition ou cožt historique. NB : Depuis lÕintroduction dans le droit comptable franais des normes IFRS (International Financial Reporting Standard), des changements importants sont intervenus notamment dans la comptabilisation des immeubles. Ils portent principalement sur: -la dŽcomposition des immeubles entre la structure (le gros -la durŽe dÕamortissement : celle-ci doit tre dŽterminŽe en en fonction de la durŽe dÕutilitŽ sur le plan comptable et selon la durŽe dÕusage sur le plan Þscal. 92014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 9
A 102. CAS PRATIQUE : COMMENT LIRE LE BILAN
DE LÕOFFICINE ? (suite)
Chapitre 1Comprendre et interprterles donnes du bilan2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 10
11 AR¥ Installations techniques, mat"riel etoutillage industriels (12 382 Valeur dÕacquisition du matŽriel de lÕofÞcine. LÕachat Žventuel dÕun robot ou dÕun automate Þgurerait sous cette rubrique de la liasse Þscale.AT¥ Autres immobilisations corporelles(34 816
Cette rubrique est dŽtaillŽe sur lÕimprimŽ n¡2054 de la liasseÞscale ÒImmobilisationsÓ.
Elle regroupe :
1. Les installations g"n"rales, les am"nagements divers et les
agencements tels que meubles-tiroirs, spots dÕ"clairage... Ne sont pas comptŽs dans cette rubrique les agencements faisant corps avec lÕimmeuble: ŽlectricitŽ, plomberie, carrelage qui consti- tuent des immeubles par destination. Ceux-ci constituent en effet des amŽnagements de construction (ligne AP). tourisme ou utilitaire) La question de lÕinscription du vŽhicule ˆ lÕactif est souvent posŽe par les pharmaciens. Celle-ci est importante car les consŽquences du choix opŽrŽ sont nombreuses. 1 dÕun vŽhicule de tourisme (VP)Avantages :
- amortissement possible sur la durŽe normale dÕutilisation dans la limite dÕun montant de 9 900 (mme si le vŽhicule est Þnan- cŽ en crŽdit bail) pour les vŽhicules les plus polluants (taux de CO 2 supŽrieur ˆ 200) et dans la limite 18 300 pour les autres vŽhicules. - prise en charge par la pharmacie des frais dÕentretien, dÕassu- rance et Žventuellement des frais Þnanciers liŽs ˆ lÕachat. - TVArŽcupŽrable ˆ hauteur de 80 % sur le gazole.InconvŽnients :
- taxe sur les vŽhicules de sociŽtŽ (calculŽe en fonction des Žmis- sions de CO 2 - rŽintŽgration Þscale de la quote part dÕutilisation privŽe ou avantage en nature pour les sociŽtŽs. - TVA non rŽcupŽrable sur le prix dÕachat du vŽhicule. - en cas de revente ou de rŽintŽgration dans le patrimoine du titulaire du vŽhicule : imposition de la plus value de cession.2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 11
B 122. CAS PRATIQUE : COMMENT LIRE LE BILAN
DE LÕOFFICINE ? (suite)
Chapitre 1Comprendre et interprterles donnes du bilan2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 12
B 13 2 Il sera possible de dduire certaines charges lorsque le bien est affect lÕexploitation (carburant, entretien) lÕexclusion des charges lies la proprit (amortissement, assurances, fraisÞnanciers).
NB : quel que soit le choix, le titulaire devra toujours tre capable de justiÞer la nature professionnelle des dplacements affrentes aux frais dduits Þscalement. On notera que lorsque lÕofÞcine acquiert un vhicule utilitaire (VU) (exemple : une camionnette pour les livraisons de matriel mdical), lÕamortissement nÕest pas limit, la TVA sur lÕachat et le gazole est totalement rcuprable.3. MatŽriel de bureau, informatique et mobilier.
Apparaissent dans le cadre les seuls lments dont lÕofÞcine est (nÕexcdant une valeur unitaire de 500HT) qui peuvent tre
comptabiliss directement en frais gnraux. Si lÕofÞcine a Þnanc re, cet investissement ne sera pas inscrit lÕactif car lÕofÞcine nÕen nÕa pas la proprit. Les redevances ou loyers seront ports en frais gnraux. AQ/AS/AU¥ DŽprŽciations constatŽes au moyen de lÕamortissement (10 057 ) (15 597 )¥ Amortissement :
Il est pratiqu en fonction de la dure de vie normale de lÕinves- tissement.Exemple : Matriel achet 20 000
, dure prvue dÕutilisation cinq ans.Amortissement annuel 20 000
/5 ans = 4 000 . Seul cet amortissement sÕimputera sur les rsultats de lÕexercice annuits dÕamortissement, la valeur nette comptable du matriel sera nulle.BD¥ Autres titres immobilisŽs (11 011 )
On y trouve : les parts sociales ou actions acquises lors de certains organismes Þnanciers (Banque Populaire, Crdit Mutuel, Crdit Agricole...) ou lies lÕouverture dÕun compte chez certains grossistes (ex. ASTERA).2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 13
C 142. CAS PRATIQUE : COMMENT LIRE LE BILAN
DE LÕOFFICINE ? (suite)
Chapitre 1Comprendre et interprterles donnes du bilan2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 14
15Ce poste peut comprendre :
Ð le dŽp™t de garantie versŽ au propriŽtaire de lÕimmeuble occupŽ par la pharmacie; Ðla caution versŽe ˆ certains organismes de crŽdit (ex. INTER-FIMO) en accessoire du prt.
BT¥ Stock de marchandises (125 850 )
Il sÕagit de lÕinventaire physique des marchandises en stock, audernier jour de lÕexercicecomptable.Il est Žtabli soit par lÕexploitant et son personnel, soit par desinventoristes extŽrieurs spŽcialisŽs. La valorisation se fait au prixde revient hors taxe (remises dŽduites).RAPPEL IMPORTANTLÕofÞcine peut Žgalement tenir un inventaire permanent en utili-sant un logiciel de gestion des stocks qui enregistre en tempsrŽel, en quantitŽs et en valeurs, les entrŽes et les sorties des mŽdi-caments et produits.Cependant, malgrŽ lÕexistence dÕun inventaire permanent, informatisŽ ou non, lÕofÞcine est obligŽe de rŽaliser un inventaire physique annuel et complet, soit ˆ la date de cl™turede lÕexercice, soit ˆ une date proche de celle-ci, ˆ condition que lÕorganisation comptable assure la ÞabilitŽ de la dŽterminationdu stock en Þn dÕexercice.NB : A la cl™ture comptable, il est important pour garantirlÕexactitude de la marge de veiller ˆ la bonne sŽparation des exercices et ˆ lÕexhaustivitŽ de lÕinventaire physique :- A-t-on bien comptabilisŽ toutes les factures fournisseurs affŽ-rentes aux produits en stock ou aux produits vendus avant la Þnde lÕexercice ?- A-t-on bien inventoriŽ toutes les zones de stockage ?
BU¥ Provision pour d"pr"ciation (pour m"moire)
Les produits pŽrimŽs compris dans lÕinventaire des marchandises en stock ˆ la cl™ture de lÕexercice donnent lieu ˆ la constitution dÕune provision pour dŽprŽciation. La destruction qui sÕeffectue en gŽnŽral en dŽbut dÕannŽe suivante doit tre justiÞŽe par un certiÞcat Žtabli par huissier.2014_CERP_P001A039_7462C 13/05/14 10:27 Page 15
D 162. CAS PRATIQUE : COMMENT LIRE LE BILAN
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