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UNIVERSITÉ FRANÇOIS RABELAIS DE TOURS

ÉCOLE DOCTORALE " Sciences de l'Homme et de la Société » [ VALLOREM- E.A. 6296]

THÈSE présentée par :

Julie DEMARET

soutenue le : 26 mai 2014 pour obtenir le grade de : Rabelais de Tours Discipline/ Spécialité : Sciences de Gestion

LE PROCESSUS DE CONSTRUCTION

DE LÉGITIMITÉ DES CONTRÔLEURS

DE GESTION

THÈSE dirigée par :

Monsieur MÉRIC Jérôme Professeur, IAE de Poitiers

RAPPORTEURS :

Monsieur BERLAND Nicolas Professeur, Université Paris-Dauphine Monsieur PESQUEUX Yvon Professeur, Conservatoire National des Arts et Métiers

JURY :

Monsieur BERLAND Nicolas Professeur, Université Paris-Dauphine

Monsieur JARDAT Rémi Professeur, ISTEC

Monsieur LEROY Daniel Professeur, IAE de Tours Monsieur MÉRIC Jérôme Professeur, IAE de Poitiers Monsieur MEYSSONNIER François Professeur, IEMN-IAE de Nantes Monsieur PESQUEUX Yvon Professeur, Conservatoire National des Arts et Métiers 3 tend donner aucune approbation ni improbation aux opinions émises dans cette thèse. 4 5 A Yves Huriaux, pour sa petite phrase : " Pas de mollesse ! » 6 7

Remerciements

Au terme de cette recherche, je tiens à exprimer toute ma gratitude à mon directeur de thèse,

le Professeur Jérôme Méric, qui a aidée dans ma reconversion professionnelle et dans mes premiers pas Université guidée et encouragée pendant ces quatre années pour le mémoire de recherche , puis pour ce travail doctoral. Sa disponibilité et son soutien ont été déterminants. cours de nos échanges, par ses conseils et remarques, me faire progresser. Les Professeurs Yvon Pesqueux et Nicolas Berland ont accepté d de ce travail. Je leur en sais profondément gré. Je remercie le Professeur François Meyssonnier, pour ses encouragements et invitations au Groupe de Recherche en Contrôle de Gestion de Nantes, depuis notre rencontre au Congrès de , et pour avoir accepté de faire partie de ce jury.

Jau Professeur Daniel Leroy e lors du

Master recherche en 2009-2010 et pour .

Je remercie enfin le Professeur Rémi Jardat pour avoir accepté de participer à ce jury. Ma reconnaissan aux personnes qui m leur confiance en

Erwan, Myriam et Thierry.

Monsieur Gilles David, pour permis

communiqué ses travaux, Mme Bourguignon et Mme Bessire pour leurs précieux conseils lors des ateliers doctoraux. Tours, pour leur aide et leur soutien, en particulier Elise et Elise, Isabelle, Annabelle, Eric- Alain, Fabien, Fabrice, Ramon, Jean-Philippe et Jean-Philippe, Arnaud, Franck, Stéphane, Véronique, Patricia et Patricia, Jocelyne, Nadège, Delphine, et Aurélie. 8 Je remercie également Yohann pour son aide, Adama, Mariem, Romaric, pour leur présence et leurs conseils Ce travail a mis à rude épreuve les amie dans les moments difficiles : François-Xavier, Valérie, Anne, Emmanuelle, Sybille. Je dédie ce travail à Brieuc et Erwan, , et à Aymeric,

mon bébé-thèse. Merci à ma famille. Merci à mes parents pour votre aide inconditionnelle et à

toi, Maman, pour toutes t accompagnée et soutenue dans ce si long chemin. 9

Résumé

Cette thèse examine comment se construit et évolue la légitimité individuelle du contrôleur de

mise en évidence la

présence de natures et de sources de légitimité distinctes, sur lesquelles se fondent les

stratégies de légitimation des contrôleurs. La recherche se fonde sur des études de cas

multiples réalisées sur trois terrains distincts. Elle permet de dégager des trajectoires

individuelles de construction de légitimité.

être

fructueuses, mais aussi infructueuses. Elle démontre également " » que les pressions institutionnelles exercent sur ces trajectoires individuelles de construction de légitimité.

Mots-clés : légitimité, contrôleur de gestion, processus de construction de légitimité,

trajectoires de légitimité, natures de légitimité, sources de légitimité, stratégies de

légitimation. 10 11

Abstract

This PhD dissertation examines how the professional legitimacy of management accountants is individually built and evolves over time in organizations. First, a conceptual framework is set to study the individual professional legitimacy of management accountants. It particularly clarifies how legitimation strategies are based on different natures and sources of legitimacy. This research is based on multiple in-depth case studies led in three different organizations. In-depth analysis for each case and inter-case comparison provide a framework for drafting trajectories. legitimacy referential (functional legitimacy and cognitive legitimacy), in accordance with management accountant profession archetypes. Our results show institutional pressures placed on the management accountant legitimacy construction process. Key words: accountant manager, legitimacy, legitimation, legitimacy construction process, legitimacy natures and sources. 12 13

Table des matières

REMERCIEMENTS ................................................................................................................ 7

TABLE DES MATIERES ..................................................................................................... 13

TABLE DES TABLEAUX .................................................................................................... 21

TABLE DES FIGURES ......................................................................................................... 23

INTRODUCTION GENERALE .......................................................................................... 31

CHAPITRE 1 : DU CONCEPT DE LÉGITIMITÉ A LA LÉGITIMITÉ

INDIVIDUELLE .................................................................................................................... 49

Section 1. Le concept de légitimité .................... 51

1. Le contrat social comme fondement de la notion de légitimité dans une communauté

humaine ............................................................................................................................ 52

.................... 53

2.1. Légitimité ? ......................................................................... 53

2.1.1. Loi naturelle et loi positive ............................................................................. 54

2.1.2. Légitimité et légalité ....................................................................................... 54

2.1.3. La valeur au fondement de la légitimité ......................................................... 56

2.2. La légitimité : croyance des dominés dans la valeur intrinsèque de

dans lequel ils évoluent ................................................................................................ 57

2.3. La légitimité comme attribut de pouvoir ............................................................... 59

2.3.1 Le pouvoir légitime ......................................................................................... 59

2.3.2 La légitimité

.................................................................................................................................. 61

2.3.2.1 Domination et légitimité ........................................... 61

.................................................................................................................. 64

2.4. La légitimité au-delà du pouvoir : un essai de synthèse ........................................ 66

2.4.1 Agir de manière concertée : la légitimité par les actes .................................... 67

2.4.2 La légitimité, transaction sociale ..................................................................... 70

2.4.3 Légitimité et concepts voisins ......................................................................... 72

2.4.3.1 Identité, image, réputation, statut ............................................................. 72

2.4.3.2 Liens avec le concept de légitimité .......................................................... 75

14

Section 2. Les problématiques soulevées par le concept de légitimité ................................ 83

1. Les tensions inhérentes au concept de légitimité ......................................................... 83

2. Légitimation et processus de construction de légitimité .............................................. 85

2.1 La légitimation, processus intentionnel de construction de légitimité ................... 86

2.1.1 Légitimation et sujets de légitimation ............................................................. 86

...................................................... 88 ....... 88

2.2 Les stratégies de légitimation ................................................................................. 89

Section 3. Les théories de la légitimité, natures et sources de légitimité ............................. 96

1.Les théories de la légitimité organisationnelle .............................................................. 97

1.1 La légitimité stratégique ......................................................................................... 97

1.2 La légitimité institutionnelle .................................................................................. 98

2. Les natures de légitimité dans les théories organisationnelles ................................... 100

3. Les sources de légitimité dans les théories organisationnelles ................................... 106

4. Des processus de construction de la légitimité organisationnelle à ceux de la légitimité

individuelle ..................................................................................................................... 110

CONCLUSION DU CHAPITRE 1 ..................................................................................... 121

CHAPITRE 2 : CONSTRUCTION DE LA LÉGITIMITÉ PROFESSIONNELLE, LE CAS PARTICULIER DU CONTRÔLEUR DE GESTION ............................................. 124 : le degré de légitimité de la fonction de contrôle de

gestion, la profession de contrôleur et la représentation collective de son rôle ................. 126

1. Le degré de légitimité de la fonction de contrôle de gestion ................................. 126

1.1

............................................................................................................ 127

? ... 130

1.2.1 Une remise en cause de la méthode .............................................................. 130

1.2.2 Un stéréotype négatif de la fonction de contrôle de gestion ......................... 132

1.2.3 Fonction de contrôle de gestion et culturalisme: adaptation du contrôle au

contexte français ..................................................................................................... 135

............................. 136

1.2.3.2 Obéir, certes, mais sous certaines condi ..................................... 137

contrôle de gestion ............................................................................................. 138

2. Le contrôleur de gestion et sa représentation collective professionnelle ............... 140

15

2.1. Du concept de fonction à celui de profession ..................................................... 140

2.1.1 Le métier ....................................................................................................... 142

2.1.2 La profession ................................................................................................. 143

2.1.3 Apport de la polysémie et positionnement de la recherche ........................... 144

........................................................ 144

2.3. La représentation du rôle du contrôleur de gestion par ses interlocuteurs .......... 146

2.3.1 Les relations entre les services fonctionnels et les opérationnels ................. 147

2.3.1.1 Les objectifs des services fonctionnels................................................... 147

2.3.1.2 Les relations entre " line » et " staff ».................................................... 148

2.3.2 Positionnement et rattachement hiérarchique du contrôleur ......................... 153

2.3.3 Représentation collective du contrôleur par ses interlocuteurs ..................... 156

2.3.3.1 Une image professionnelle peu étudiée .................................................. 156

2.3.3.2 De la représentation collective à la relation entre contrôleurs et

opérationnels ...................................................................................................... 158

2.4 Attentes vis-à-vis de la profession de contrôleur ................................................. 160

2.4.1 Une profession aux contours mal définis ...................................................... 161

2.4.2 Les différents types de contrôleurs ................................................................ 165

2.4.3 Rôles souhaités par les interlocuteurs du contrôleur ..................................... 168

Section 2. La légitimité individuelle professionnelle du contrôleur de gestion ................. 172

1. Les natures de légitimité pour un contrôleur de gestion ........................................ 173

1.1 ............................................................................. 173

1.2 ............................................................................ 175

1.2.1 Les actions rationnelles-légales du contrôleur .............................................. 176

.......................................... 177

2. Les sources de légitimité pour un contrôleur de gestion ............................................ 178

2.1 Les sources provenant des interlocuteurs ............................................................. 179

...... 180

2.3 Les sources provenant de .............................................................. 181

..................................................................... 182 .......................................... 187

CONCLUSION DU CHAPITRE 2 ..................................................................................... 192

CHAPITRE 3 : MÉTHODOLOGIE DE LA RECHERCHE ET ÉTUDE

EXPLORATOIRE ............................................................................................................... 196

Section 1. Présentation de la démarche de recherche ......................................................... 199

16

1. La démarche de la recherche .................................................................................. 199

1.1 Une double identité assumée ................................................................................ 199

.................................................................... 201

2. Déroulement de la recherche ...................................................................................... 202

3. La posture épistémologique de la recherche .............................................................. 205

3.1 Notre projet de connaissance dans cette étude ..................................................... 205

-elle constituée ? ................................................. 206

3.2.1 Une approche processuelle ............................................................................ 206

3.2.2 .................................................................. 209

3.2.3

La sélection des cas ....................................................................................... 210

.............................................................. 210

3.2.3.2 La pertinence théorique des cas ............................................................. 213

3.2.4 Collecte des données ..................................................................................... 214

..... 215

3.2.4.2 Le choix du récit de pratiques comme mode principal de collecte de

données ............................................................................................................... 219

3.2.4.3 Le déroulement des récits de pratiques .................................................. 219

............................................................................. 221

3.2.4.5 Les données secondaires ........................................................................ 223

3.2.5 Analyse des données ..................................................................................... 224

3.2.5.1 Les étapes de notre codage ..................................................................... 224

3.2.5.2

heuristique, FreeMind ........................................................................................ 228

3.3 Fiabilité de la recherche ....................................................................................... 231

...................................................................... 233

1. Natures de légitimité pour un contrôleur de gestion .................................................. 233

2. Sources de légitimité pour un contrôleur de gestion .................................................. 235

...................... 235 ....... 238

3. Les stratégies de légitimation du contrôleur de gestion ............................................. 238

4. des trajectoires de légitimité .................................................................. 241

CONCLUSION DU CHAPITRE 3 ..................................................................................... 244

CHAPITRE 4 : ETUDES DE CAS ..................................................................................... 246

Section 1 : La médiocratie légitime des contrôleurs (Cas Cel plus) .................................. 248

17 ............... 248

2. Présentation du groupe ............................................................................................... 249

3. Présentation des personnes interrogées ...................................................................... 250

4. Le contexte organisationnel autour des contrôleurs de gestion chez Cel plus ........... 255

4.1 Structures, cadres rationnels et organisationnels en vigueur chez Cel plus ......... 255

4.2 Un contrôle de gestion sous-dimensionné et sous-utilisé dans un contexte de

performance et de pilotage insuffisant ....................................................................... 260

........ 268

4.4 Des contrôleurs aux positionnements et aux profils disparates ............................ 272

5. Analyse du processus de construction de légitimité des contrôleurs de gestion chez Cel

plus ................................................................................................................................. 276

5.1 Natures de légitimité pour les contrôleurs de Cel plus ......................................... 276

5.1.1 La légitimité fonctionnelle ............................................................................ 277

5.1.2 La légitimité cognitive .................................................................................. 279

5.1.3 La légitimité normative ................................................................................. 280

5.1.4 La légitimité pragmatique ............................................................................. 281

5.2 Sources de légitimité pour les contrôleurs de Cel plus ........................................ 282

.................................................. 282 ........................................................ 297

5.2.3 Les autres fonctions support sources de légitimité ........................................ 302

5.3 Stratégies de légitimation pour les contrôleurs de Cel plus ................................. 302

5.4 Entraves à la légitimation des contrôleurs de Cel plus ......................................... 311

5.5 Les trajectoires de construction de légitimité des contrôleurs ............................. 312

Section 2 : La légitimité des contrôleurs, une ressource rare (Cas Serviceo) .................... 320

iques ............... 320

2. Présentation du groupe et de la division commerciale ............................................... 322

3. Présentation des personnes interrogées ...................................................................... 323

4. Le contexte organisationnel des contrôleurs de gestion chez Serviceo, division

commerciale ................................................................................................................... 326

4.1 Contexte organisationnel à la division commerciale ............................................ 327

4.2 Le positionnement de la fonction de contrôle de gestion à la division

commerciale334

4.3 Les divers types de contrôleurs chez Serviceo ..................................................... 345

18

5. Analyse du processus de construction de légitimité des contrôleurs de gestion de la

division commerciale de Serviceo .................................................................................. 349

5.1 Natures de légitimité pour les contrôleurs de Serviceo ........................................ 349

5.1.1 La légitimité fonctionnelle ............................................................................ 350

5.1.2 La légitimité cognitive .................................................................................. 352

5.1.3 La légitimité normative ................................................................................. 353

5.2 Sources de légitimité pour les contrôleurs de Serviceo ........................................ 353

.................................................. 353 ........................................................ 373

5.3 Stratégies de légitimation pour les contrôleurs de Serviceo ................................ 376

5.4 Les trajectoires de construction de légitimité des contrôleurs chez Serviceo ...... 384

Section 3 : Les contrôleurs dans la dramaturgie (Cas Oren) .............................................. 391

1. Le contex ............... 391

2. Présentation du groupe et contexte organisationnel autour des contrôleurs de gestion

chez Oren ........................................................................................................................ 392

3. Présentation des personnes interrogées ...................................................................... 395

4. Analyse du processus de construction de légitimité des contrôleurs de gestion chez

Oren ........................................................................................................................... 397

CHAPITRE 5 : ÉTUDE TRANSVERSALE DES TRAJECTOIRES INDIVIDUELLES

DES CONTRÔLEURS DE GESTION .............................................................................. 422

Section 1 : Une analyse des mécanismes collectifs qui influencent les trajectoires

individuelles des contrôleurs de gestion ............................................................................. 424

1. ............................. 425

2. Les trajectoires concomitamment inversées des contrôleurs de gestion .................... 427

3.

individuelles de construction de légitimité des contrôleurs de gestion .......................... 428

3.1 La trajectoire type du contrôleur chevronné ......................................................... 430

3.2 La trajectoire type du contrôleur à qui échappe la maîtrise opérationnelle .......... 431

Section 2 : La construction de légitimité des contrôleurs de gestion, homogénéisée par les

forces institutionnelles en présence .................................................................................... 436

1. ...... 436

2. Le capital de légitimité du contrôleur de gestion........................................................ 443

CONCLUSION DU CHAPITRE 5 ..................................................................................... 447

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. 451

19

BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................. 459

ANNEXES ............................................................................................................................. 500

20 21

Liste des tableaux

Tableau 1. Ce que serait la légitimité ....................................................................................... 57

Tableau 2. Synthèse sur les approches de la légitimité et du pouvoir ...................................... 66

Tableau 3. La légitimité, construit d"un sens commun ............................................................. 71

Tableau 4. Synthèse sur le concept de légitimité ..................................................................... 80

Tableau 5. Les 3 approches de la légitimation (Richardson, 1987, p 342) .............................. 87

Tableau 6. Types de stratégies de légitimation, analyse d"après les travaux de Bourgeois et

Nizet (1995) ...................................................................................................................... 91

Tableau 7. Combinaisons de stratégies et de représentations (Bourgeois et Nizet, 1995, p 120)

.......................................................................................................................................... 94

Tableau 8. Caractéristiques de la légitimité cognitive (Suchman, 1995). .............................. 101

Tableau 9. Les différentes typologies de légitimité en théorie organisationnelle, adapté de

Messeghem et Sammut (2007). ...................................................................................... 104

Tableau 10. Les natures de légitimité dans la revue de littérature, adapté de Buisson et

Brasseur (2008) .............................................................................................................. 105

Tableau 11. Les sources organisationnelles de légitimité ...................................................... 110

Tableau 12. Le portrait de la profession comptable dans les médias (Hoffjan, 2004) ........... 133

Tableau 13. Synthèse des caractéristiques des opérationnels versus celles des opérationnels

dans la littérature organisationnelle ................................................................................ 152

Tableau 14. Activités du contrôleur de gestion d"après l"APEC (2013) ................................. 163

Tableau 15. Compétences décrites dans la littérature décomposées selon le modèle OCEAN,

(Fornerino et Godener, 2006, p 16) ................................................................................ 184

Tableau 16. Compétences décrites dans la littérature décomposées selon le modèle OCEAN,

(Fornerino et Godener, 2006, p 16) ................................................................................ 185

Tableau 17. Sources de légitimité identifiées dans la revue de littérature pour un contrôleur de

gestion ............................................................................................................................ 186

Tableau 18. Types de stratégies de légitimation décrites dans la littérature sur le contrôleur de

gestion ............................................................................................................................ 190

Tableau 19. Comparaison des différents accès au terrain ...................................................... 213

Tableau 20. Les étapes successives de la collecte de données ............................................... 214

Tableau 21. Détail des récits de pratiques et des organisations interrogées lors de l"étude

exploratoire ..................................................................................................................... 216

22

Tableau 22. Répartition

........................................................................................................................................ 217

Tableau 23. le cas Serviceo

........................................................................................................................................ 217

Tableau 24. 217

Tableau 25. Répartition des récits de pratiques par informants-clés pour la phase de validation

........................................................................................................................................ 218

Tableau 26. Détail des observations passives des cas approfondis ........................................ 223

Tableau 27. Synthèse des données secondaires collectées ..................................................... 224

Tableau 28. ................................................ 226

Tableau 29. Synthèse de notre approche méthodologique ..................................................... 232

Tableau 30. Les causes affichées du sous-dimensionnement du contrôle de gestion chez Cel

plus et quelques contradictions relevées ........................................................................ 266

Tableau 31. Rôles joués par les contrôleurs et rôles souhaités par leurs interlocuteurs chez Cel

plus ................................................................................................................................. 273

Tableau 32. Contrôleurs de gestion : maîtrise des rôles joués et atteinte des rôles souhaités par

les interlocuteurs ............................................................................................................ 274

Tableau 33. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimité

organisationnelles pour un contrôleur de gestion chez Cel plus .................................... 296

Tableau 34. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimité individuelles

pour un contrôleur de gestion chez Cel plus. ................................................................. 301

Tableau 35. Rôles joués par les types de contrôleurs rencontrés et rôles souhaités par leurs

interlocuteurs à la division commerciale ........................................................................ 348

Tableau 36. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimité

organisationnelles pour un contrôleur de gestion chez Serviceo. .................................. 373

Tableau 37. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimité individuelles

pour un contrôleur de gestion chez Serviceo. ................................................................ 376

Tableau 38. Synthèse des éléments du processus de construction de légitimité des contrôleurs

de gestion dans les études de cas .................................................................................... 420

23

Liste des figures

Figure 1. Design de la recherche .............................................................................................. 44

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