LA TRANSFORMATION MANAGERIALE DANS LES ORGANISMES
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Le processus de construction de légitimité des contrôleurs de gestion
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UNIVERSITÉ FRANÇOIS RABELAIS DE TOURS
ÉCOLE DOCTORALE " Sciences de l'Homme et de la Société » [ VALLOREM- E.A. 6296]THÈSE présentée par :
Julie DEMARET
soutenue le : 26 mai 2014 pour obtenir le grade de : Rabelais de Tours Discipline/ Spécialité : Sciences de GestionLE PROCESSUS DE CONSTRUCTION
DE LÉGITIMITÉ DES CONTRÔLEURS
DE GESTION
THÈSE dirigée par :
Monsieur MÉRIC Jérôme Professeur, IAE de PoitiersRAPPORTEURS :
Monsieur BERLAND Nicolas Professeur, Université Paris-Dauphine Monsieur PESQUEUX Yvon Professeur, Conservatoire National des Arts et MétiersJURY :
Monsieur BERLAND Nicolas Professeur, Université Paris-DauphineMonsieur JARDAT Rémi Professeur, ISTEC
Monsieur LEROY Daniel Professeur, IAE de Tours Monsieur MÉRIC Jérôme Professeur, IAE de Poitiers Monsieur MEYSSONNIER François Professeur, IEMN-IAE de Nantes Monsieur PESQUEUX Yvon Professeur, Conservatoire National des Arts et Métiers 3 tend donner aucune approbation ni improbation aux opinions émises dans cette thèse. 4 5 A Yves Huriaux, pour sa petite phrase : " Pas de mollesse ! » 6 7Remerciements
Au terme de cette recherche, je tiens à exprimer toute ma gratitude à mon directeur de thèse,
le Professeur Jérôme Méric, qui a aidée dans ma reconversion professionnelle et dans mes premiers pas Université guidée et encouragée pendant ces quatre années pour le mémoire de recherche , puis pour ce travail doctoral. Sa disponibilité et son soutien ont été déterminants. cours de nos échanges, par ses conseils et remarques, me faire progresser. Les Professeurs Yvon Pesqueux et Nicolas Berland ont accepté d de ce travail. Je leur en sais profondément gré. Je remercie le Professeur François Meyssonnier, pour ses encouragements et invitations au Groupe de Recherche en Contrôle de Gestion de Nantes, depuis notre rencontre au Congrès de , et pour avoir accepté de faire partie de ce jury.Jau Professeur Daniel Leroy e lors du
Master recherche en 2009-2010 et pour .
Je remercie enfin le Professeur Rémi Jardat pour avoir accepté de participer à ce jury. Ma reconnaissan aux personnes qui m leur confiance enErwan, Myriam et Thierry.
Monsieur Gilles David, pour permis
communiqué ses travaux, Mme Bourguignon et Mme Bessire pour leurs précieux conseils lors des ateliers doctoraux. Tours, pour leur aide et leur soutien, en particulier Elise et Elise, Isabelle, Annabelle, Eric- Alain, Fabien, Fabrice, Ramon, Jean-Philippe et Jean-Philippe, Arnaud, Franck, Stéphane, Véronique, Patricia et Patricia, Jocelyne, Nadège, Delphine, et Aurélie. 8 Je remercie également Yohann pour son aide, Adama, Mariem, Romaric, pour leur présence et leurs conseils Ce travail a mis à rude épreuve les amie dans les moments difficiles : François-Xavier, Valérie, Anne, Emmanuelle, Sybille. Je dédie ce travail à Brieuc et Erwan, , et à Aymeric,mon bébé-thèse. Merci à ma famille. Merci à mes parents pour votre aide inconditionnelle et à
toi, Maman, pour toutes t accompagnée et soutenue dans ce si long chemin. 9Résumé
Cette thèse examine comment se construit et évolue la légitimité individuelle du contrôleur de
mise en évidence laprésence de natures et de sources de légitimité distinctes, sur lesquelles se fondent les
stratégies de légitimation des contrôleurs. La recherche se fonde sur des études de cas
multiples réalisées sur trois terrains distincts. Elle permet de dégager des trajectoires
individuelles de construction de légitimité.être
fructueuses, mais aussi infructueuses. Elle démontre également " » que les pressions institutionnelles exercent sur ces trajectoires individuelles de construction de légitimité.Mots-clés : légitimité, contrôleur de gestion, processus de construction de légitimité,
trajectoires de légitimité, natures de légitimité, sources de légitimité, stratégies de
légitimation. 10 11Abstract
This PhD dissertation examines how the professional legitimacy of management accountants is individually built and evolves over time in organizations. First, a conceptual framework is set to study the individual professional legitimacy of management accountants. It particularly clarifies how legitimation strategies are based on different natures and sources of legitimacy. This research is based on multiple in-depth case studies led in three different organizations. In-depth analysis for each case and inter-case comparison provide a framework for drafting trajectories. legitimacy referential (functional legitimacy and cognitive legitimacy), in accordance with management accountant profession archetypes. Our results show institutional pressures placed on the management accountant legitimacy construction process. Key words: accountant manager, legitimacy, legitimation, legitimacy construction process, legitimacy natures and sources. 12 13Table des matières
REMERCIEMENTS ................................................................................................................ 7
TABLE DES MATIERES ..................................................................................................... 13
TABLE DES TABLEAUX .................................................................................................... 21
TABLE DES FIGURES ......................................................................................................... 23
INTRODUCTION GENERALE .......................................................................................... 31
CHAPITRE 1 : DU CONCEPT DE LÉGITIMITÉ A LA LÉGITIMITÉINDIVIDUELLE .................................................................................................................... 49
Section 1. Le concept de légitimité .................... 511. Le contrat social comme fondement de la notion de légitimité dans une communauté
humaine ............................................................................................................................ 52
.................... 532.1. Légitimité ? ......................................................................... 53
2.1.1. Loi naturelle et loi positive ............................................................................. 54
2.1.2. Légitimité et légalité ....................................................................................... 54
2.1.3. La valeur au fondement de la légitimité ......................................................... 56
2.2. La légitimité : croyance des dominés dans la valeur intrinsèque de
dans lequel ils évoluent ................................................................................................ 57
2.3. La légitimité comme attribut de pouvoir ............................................................... 59
2.3.1 Le pouvoir légitime ......................................................................................... 59
2.3.2 La légitimité
.................................................................................................................................. 61
2.3.2.1 Domination et légitimité ........................................... 61
.................................................................................................................. 64
2.4. La légitimité au-delà du pouvoir : un essai de synthèse ........................................ 66
2.4.1 Agir de manière concertée : la légitimité par les actes .................................... 67
2.4.2 La légitimité, transaction sociale ..................................................................... 70
2.4.3 Légitimité et concepts voisins ......................................................................... 72
2.4.3.1 Identité, image, réputation, statut ............................................................. 72
2.4.3.2 Liens avec le concept de légitimité .......................................................... 75
14Section 2. Les problématiques soulevées par le concept de légitimité ................................ 83
1. Les tensions inhérentes au concept de légitimité ......................................................... 83
2. Légitimation et processus de construction de légitimité .............................................. 85
2.1 La légitimation, processus intentionnel de construction de légitimité ................... 86
2.1.1 Légitimation et sujets de légitimation ............................................................. 86
...................................................... 88 ....... 882.2 Les stratégies de légitimation ................................................................................. 89
Section 3. Les théories de la légitimité, natures et sources de légitimité ............................. 96
1.Les théories de la légitimité organisationnelle .............................................................. 97
1.1 La légitimité stratégique ......................................................................................... 97
1.2 La légitimité institutionnelle .................................................................................. 98
2. Les natures de légitimité dans les théories organisationnelles ................................... 100
3. Les sources de légitimité dans les théories organisationnelles ................................... 106
4. Des processus de construction de la légitimité organisationnelle à ceux de la légitimité
individuelle ..................................................................................................................... 110
CONCLUSION DU CHAPITRE 1 ..................................................................................... 121
CHAPITRE 2 : CONSTRUCTION DE LA LÉGITIMITÉ PROFESSIONNELLE, LE CAS PARTICULIER DU CONTRÔLEUR DE GESTION ............................................. 124 : le degré de légitimité de la fonction de contrôle degestion, la profession de contrôleur et la représentation collective de son rôle ................. 126
1. Le degré de légitimité de la fonction de contrôle de gestion ................................. 126
1.1............................................................................................................ 127
? ... 1301.2.1 Une remise en cause de la méthode .............................................................. 130
1.2.2 Un stéréotype négatif de la fonction de contrôle de gestion ......................... 132
1.2.3 Fonction de contrôle de gestion et culturalisme: adaptation du contrôle au
contexte français ..................................................................................................... 135
............................. 1361.2.3.2 Obéir, certes, mais sous certaines condi ..................................... 137
contrôle de gestion ............................................................................................. 138
2. Le contrôleur de gestion et sa représentation collective professionnelle ............... 140
152.1. Du concept de fonction à celui de profession ..................................................... 140
2.1.1 Le métier ....................................................................................................... 142
2.1.2 La profession ................................................................................................. 143
2.1.3 Apport de la polysémie et positionnement de la recherche ........................... 144
........................................................ 1442.3. La représentation du rôle du contrôleur de gestion par ses interlocuteurs .......... 146
2.3.1 Les relations entre les services fonctionnels et les opérationnels ................. 147
2.3.1.1 Les objectifs des services fonctionnels................................................... 147
2.3.1.2 Les relations entre " line » et " staff ».................................................... 148
2.3.2 Positionnement et rattachement hiérarchique du contrôleur ......................... 153
2.3.3 Représentation collective du contrôleur par ses interlocuteurs ..................... 156
2.3.3.1 Une image professionnelle peu étudiée .................................................. 156
2.3.3.2 De la représentation collective à la relation entre contrôleurs et
opérationnels ...................................................................................................... 158
2.4 Attentes vis-à-vis de la profession de contrôleur ................................................. 160
2.4.1 Une profession aux contours mal définis ...................................................... 161
2.4.2 Les différents types de contrôleurs ................................................................ 165
2.4.3 Rôles souhaités par les interlocuteurs du contrôleur ..................................... 168
Section 2. La légitimité individuelle professionnelle du contrôleur de gestion ................. 172
1. Les natures de légitimité pour un contrôleur de gestion ........................................ 173
1.1 ............................................................................. 173
1.2 ............................................................................ 175
1.2.1 Les actions rationnelles-légales du contrôleur .............................................. 176
.......................................... 1772. Les sources de légitimité pour un contrôleur de gestion ............................................ 178
2.1 Les sources provenant des interlocuteurs ............................................................. 179
...... 1802.3 Les sources provenant de .............................................................. 181
..................................................................... 182 .......................................... 187CONCLUSION DU CHAPITRE 2 ..................................................................................... 192
CHAPITRE 3 : MÉTHODOLOGIE DE LA RECHERCHE ET ÉTUDEEXPLORATOIRE ............................................................................................................... 196
Section 1. Présentation de la démarche de recherche ......................................................... 199
161. La démarche de la recherche .................................................................................. 199
1.1 Une double identité assumée ................................................................................ 199
.................................................................... 2012. Déroulement de la recherche ...................................................................................... 202
3. La posture épistémologique de la recherche .............................................................. 205
3.1 Notre projet de connaissance dans cette étude ..................................................... 205
-elle constituée ? ................................................. 2063.2.1 Une approche processuelle ............................................................................ 206
3.2.2 .................................................................. 209
3.2.3La sélection des cas ....................................................................................... 210
.............................................................. 2103.2.3.2 La pertinence théorique des cas ............................................................. 213
3.2.4 Collecte des données ..................................................................................... 214
..... 2153.2.4.2 Le choix du récit de pratiques comme mode principal de collecte de
données ............................................................................................................... 219
3.2.4.3 Le déroulement des récits de pratiques .................................................. 219
............................................................................. 2213.2.4.5 Les données secondaires ........................................................................ 223
3.2.5 Analyse des données ..................................................................................... 224
3.2.5.1 Les étapes de notre codage ..................................................................... 224
3.2.5.2
heuristique, FreeMind ........................................................................................ 228
3.3 Fiabilité de la recherche ....................................................................................... 231
...................................................................... 2331. Natures de légitimité pour un contrôleur de gestion .................................................. 233
2. Sources de légitimité pour un contrôleur de gestion .................................................. 235
...................... 235 ....... 2383. Les stratégies de légitimation du contrôleur de gestion ............................................. 238
4. des trajectoires de légitimité .................................................................. 241
CONCLUSION DU CHAPITRE 3 ..................................................................................... 244
CHAPITRE 4 : ETUDES DE CAS ..................................................................................... 246
Section 1 : La médiocratie légitime des contrôleurs (Cas Cel plus) .................................. 248
17 ............... 2482. Présentation du groupe ............................................................................................... 249
3. Présentation des personnes interrogées ...................................................................... 250
4. Le contexte organisationnel autour des contrôleurs de gestion chez Cel plus ........... 255
4.1 Structures, cadres rationnels et organisationnels en vigueur chez Cel plus ......... 255
4.2 Un contrôle de gestion sous-dimensionné et sous-utilisé dans un contexte de
performance et de pilotage insuffisant ....................................................................... 260
........ 2684.4 Des contrôleurs aux positionnements et aux profils disparates ............................ 272
5. Analyse du processus de construction de légitimité des contrôleurs de gestion chez Cel
plus ................................................................................................................................. 276
5.1 Natures de légitimité pour les contrôleurs de Cel plus ......................................... 276
5.1.1 La légitimité fonctionnelle ............................................................................ 277
5.1.2 La légitimité cognitive .................................................................................. 279
5.1.3 La légitimité normative ................................................................................. 280
5.1.4 La légitimité pragmatique ............................................................................. 281
5.2 Sources de légitimité pour les contrôleurs de Cel plus ........................................ 282
.................................................. 282 ........................................................ 2975.2.3 Les autres fonctions support sources de légitimité ........................................ 302
5.3 Stratégies de légitimation pour les contrôleurs de Cel plus ................................. 302
5.4 Entraves à la légitimation des contrôleurs de Cel plus ......................................... 311
5.5 Les trajectoires de construction de légitimité des contrôleurs ............................. 312
Section 2 : La légitimité des contrôleurs, une ressource rare (Cas Serviceo) .................... 320
iques ............... 3202. Présentation du groupe et de la division commerciale ............................................... 322
3. Présentation des personnes interrogées ...................................................................... 323
4. Le contexte organisationnel des contrôleurs de gestion chez Serviceo, division
commerciale ................................................................................................................... 326
4.1 Contexte organisationnel à la division commerciale ............................................ 327
4.2 Le positionnement de la fonction de contrôle de gestion à la division
commerciale3344.3 Les divers types de contrôleurs chez Serviceo ..................................................... 345
185. Analyse du processus de construction de légitimité des contrôleurs de gestion de la
division commerciale de Serviceo .................................................................................. 349
5.1 Natures de légitimité pour les contrôleurs de Serviceo ........................................ 349
5.1.1 La légitimité fonctionnelle ............................................................................ 350
5.1.2 La légitimité cognitive .................................................................................. 352
5.1.3 La légitimité normative ................................................................................. 353
5.2 Sources de légitimité pour les contrôleurs de Serviceo ........................................ 353
.................................................. 353 ........................................................ 3735.3 Stratégies de légitimation pour les contrôleurs de Serviceo ................................ 376
5.4 Les trajectoires de construction de légitimité des contrôleurs chez Serviceo ...... 384
Section 3 : Les contrôleurs dans la dramaturgie (Cas Oren) .............................................. 391
1. Le contex ............... 391
2. Présentation du groupe et contexte organisationnel autour des contrôleurs de gestion
chez Oren ........................................................................................................................ 392
3. Présentation des personnes interrogées ...................................................................... 395
4. Analyse du processus de construction de légitimité des contrôleurs de gestion chez
Oren ........................................................................................................................... 397
CHAPITRE 5 : ÉTUDE TRANSVERSALE DES TRAJECTOIRES INDIVIDUELLESDES CONTRÔLEURS DE GESTION .............................................................................. 422
Section 1 : Une analyse des mécanismes collectifs qui influencent les trajectoiresindividuelles des contrôleurs de gestion ............................................................................. 424
1. ............................. 425
2. Les trajectoires concomitamment inversées des contrôleurs de gestion .................... 427
3.individuelles de construction de légitimité des contrôleurs de gestion .......................... 428
3.1 La trajectoire type du contrôleur chevronné ......................................................... 430
3.2 La trajectoire type du contrôleur à qui échappe la maîtrise opérationnelle .......... 431
Section 2 : La construction de légitimité des contrôleurs de gestion, homogénéisée par les
forces institutionnelles en présence .................................................................................... 436
1. ...... 436
2. Le capital de légitimité du contrôleur de gestion........................................................ 443
CONCLUSION DU CHAPITRE 5 ..................................................................................... 447
CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. 451
19BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................. 459
ANNEXES ............................................................................................................................. 500
20 21Liste des tableaux
Tableau 1. Ce que serait la légitimité ....................................................................................... 57
Tableau 2. Synthèse sur les approches de la légitimité et du pouvoir ...................................... 66
Tableau 3. La légitimité, construit d"un sens commun ............................................................. 71
Tableau 4. Synthèse sur le concept de légitimité ..................................................................... 80
Tableau 5. Les 3 approches de la légitimation (Richardson, 1987, p 342) .............................. 87
Tableau 6. Types de stratégies de légitimation, analyse d"après les travaux de Bourgeois etNizet (1995) ...................................................................................................................... 91
Tableau 7. Combinaisons de stratégies et de représentations (Bourgeois et Nizet, 1995, p 120).......................................................................................................................................... 94
Tableau 8. Caractéristiques de la légitimité cognitive (Suchman, 1995). .............................. 101
Tableau 9. Les différentes typologies de légitimité en théorie organisationnelle, adapté de
Messeghem et Sammut (2007). ...................................................................................... 104
Tableau 10. Les natures de légitimité dans la revue de littérature, adapté de Buisson et
Brasseur (2008) .............................................................................................................. 105
Tableau 11. Les sources organisationnelles de légitimité ...................................................... 110
Tableau 12. Le portrait de la profession comptable dans les médias (Hoffjan, 2004) ........... 133
Tableau 13. Synthèse des caractéristiques des opérationnels versus celles des opérationnels
dans la littérature organisationnelle ................................................................................ 152
Tableau 14. Activités du contrôleur de gestion d"après l"APEC (2013) ................................. 163
Tableau 15. Compétences décrites dans la littérature décomposées selon le modèle OCEAN,
(Fornerino et Godener, 2006, p 16) ................................................................................ 184
Tableau 16. Compétences décrites dans la littérature décomposées selon le modèle OCEAN,
(Fornerino et Godener, 2006, p 16) ................................................................................ 185
Tableau 17. Sources de légitimité identifiées dans la revue de littérature pour un contrôleur de
gestion ............................................................................................................................ 186
Tableau 18. Types de stratégies de légitimation décrites dans la littérature sur le contrôleur de
gestion ............................................................................................................................ 190
Tableau 19. Comparaison des différents accès au terrain ...................................................... 213
Tableau 20. Les étapes successives de la collecte de données ............................................... 214
Tableau 21. Détail des récits de pratiques et des organisations interrogées lors de l"étude
exploratoire ..................................................................................................................... 216
22Tableau 22. Répartition
........................................................................................................................................ 217
Tableau 23. le cas Serviceo
........................................................................................................................................ 217
Tableau 24. 217
Tableau 25. Répartition des récits de pratiques par informants-clés pour la phase de validation
........................................................................................................................................ 218
Tableau 26. Détail des observations passives des cas approfondis ........................................ 223
Tableau 27. Synthèse des données secondaires collectées ..................................................... 224
Tableau 28. ................................................ 226Tableau 29. Synthèse de notre approche méthodologique ..................................................... 232
Tableau 30. Les causes affichées du sous-dimensionnement du contrôle de gestion chez Celplus et quelques contradictions relevées ........................................................................ 266
Tableau 31. Rôles joués par les contrôleurs et rôles souhaités par leurs interlocuteurs chez Cel
plus ................................................................................................................................. 273
Tableau 32. Contrôleurs de gestion : maîtrise des rôles joués et atteinte des rôles souhaités par
les interlocuteurs ............................................................................................................ 274
Tableau 33. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimitéorganisationnelles pour un contrôleur de gestion chez Cel plus .................................... 296
Tableau 34. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimité individuelles
pour un contrôleur de gestion chez Cel plus. ................................................................. 301
Tableau 35. Rôles joués par les types de contrôleurs rencontrés et rôles souhaités par leurs
interlocuteurs à la division commerciale ........................................................................ 348
Tableau 36. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimitéorganisationnelles pour un contrôleur de gestion chez Serviceo. .................................. 373
Tableau 37. Vision croisée des relations entre natures et sources de légitimité individuelles
pour un contrôleur de gestion chez Serviceo. ................................................................ 376
Tableau 38. Synthèse des éléments du processus de construction de légitimité des contrôleurs
de gestion dans les études de cas .................................................................................... 420
23Liste des figures
Figure 1. Design de la recherche .............................................................................................. 44
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[PDF] Le stress des enseignants (2008), Armand Colin
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[PDF] LYCEE URUGUAY FRANCE BP 73 1 Avenue des Marronniers 77211 Avon cedex