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Les prix de

transfert dans l'industrie minière, avec focalisation sur l'Afrique

Guide de référence pour les

fiscalistes

Janvier 2017

par Pietro Guj, Stephanie Martin, Bryan Maybee, Frederick Cawood, Boubac ar

Bocoum, Nishana Gosai et Steef HuibregtsePublic Disclosure AuthorizedPublic Disclosure AuthorizedPublic Disclosure AuthorizedPublic Disclosure AuthorizedPublic Disclosure AuthorizedPublic Disclosure AuthorizedPublic Disclosure AuthorizedPublic Disclosure Authorized

Les prix de transfert dans

l'industrie minière, avec focalisation sur l'Afrique

Guide de référence pour les fiscalistes

Pietro Guj

Stephanie Martin

Bryan Maybee

Frederick Cawood

Boubacar Bocoum

Nishana Gosai

Steef Huibregtse

REMARQUES:

1: Depuis sa fermeture, les intérêts du Centre international de l'industrie minière pour le développement (IM4DC)

sont représentés par la

Mineral and Energy for Development Alliance

(MEfDA) constitué des deux partenaires fondateurs de l'IM4DC, à savoir l'Université d'Australie-Occidentale et l'Université du Queensland.

2: La carte de la page de c

ouverture indiquant la localisation des principaux gisements de minéraux en Afrique a

été fournie par MinEx Consulting.

Pietro Guj, professeur chercheur (auteur principal), The Centre for Exploration Targeting (CET), courriel : pietro.guj@uwa.

edu. au

. Stephanie Martin, consultante, précédemment commissaire adjointe en charge de la fiscalité, Administration fiscale

australienne (

Australian Tax Office

). Bryan Maybee, professeur chercheur,

The Centre for Exploration Targeting

(CET) et maître de conférences, Department of Mineral & Energy Economics, Graduate School of Business, Curtin University , Perth, Australie- Occidentale. Frederick Cawood, professeur et directeur de la

School of Mining Engineering

, Université de Witwatersrand, Johannesburg, Afrique du Sud. Boubacar Bocoum, spécialiste en chef des mines, Divis ion énergies renouvelables,

hydrocarbures et mines de la Banque mondiale (SEGOM), Washington, D. C. Nishana Gosai, directrice pour les prix de

transfert (Département chargé des grandes entreprises), Administration fiscale sud-africaine (

South African Revenue Services

Johannesburg, Afrique du Sud. Steef Huibregtse, CEO,

Transfer Pricing Associates

(Global) Amsterdam, Pays-Bas. iii

Table des matières

Prologue. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . ix

Avant-propos. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . x

Remerciements. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . xii

Avertissements

. . xiii

Précis. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . xiv 1

Introduction

1

1.1 Identification des besoins.......................................................... 1

1.2 Objectifs et nature de l'étude actuelle................................................ 3

1.3 Structure de ce manuel

............................................................ 4

1.4 Aperçu des méthodes et des Principes de l'OCDE applicables en matiè

re de prix de transfert... 6

1.5 Le prix de transfert n'est qu'un aspect d'un problème multidimensionnel

................ 9 Partie A : L'INDUSTRIE MINIÈRE ET LES PRIX DE TRANSFERT 2

La chaîne de valeur de l'industrie minière. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 13

2.1 Analyse de la chaîne de valeur de l'industrie minière.................................. 13

2. .1. .1 Étapes du cycle minier, niveau d'intégration verticale et incidence sur les prix de tran

sfert . .. .. . 13

2. .1. .2 Le prix de transfert comme méthode comptable de gestion pour le

s transactions

clients-fournisseurs intra et internes au groupe. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 15

2.2 Principales activités menées au cours du cycle de vie d'une

mine ....................... 16

2. .2. .1 Classification générale des transactions entre parties liées dans l'industrie minière

. .. .. .. .. .. .. .. .. . 16

2. .2. .2 Fonctions et activités spécifiques associées aux diffé

rentes étapes de la chaîne de valeur de

l'industrie minière. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 16

2.2.2.1 Étape d'acquisition et de prospection

............................................. 17

2.2.2.2 Étape de la construction et du développement de la mine

........................... 18

2.2.2.3 Étape de l'exploitation et de la concentration des miné

raux.......................... 19

2.2.2.4 Étape du transport : routier et ferroviaire, portuaire et maritime...................... 19

2.2.2.5 Étape de la fusion et de l'affinage

................................................ 20

2.2.2.6 Fonctions de négoce, de commercialisation et de vente.............................. 21

3 Principaux types de transactions minières impliquant potentiellement des prix de transfert . . 22

3.1 Fonctions primaires et secondaires chez un producteur de métaux précieux ou au sein

d'une base complètement intégrée verticalement ..................................... 22

3.2 Actifs utilisés et créés par les diverses fonctions minières............................... 24

3.3 Principaux types de risques liés aux projets et aux marchés et autres risques commerciaux

dans l'industrie minière........................................................... 28 4 Ventilation des principaux risques pour les recettes publiques provenant de la manipulation frauduleuse des prix de transfert dans la chaîne de valeur de l'in dustrie minière. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 32

4.1 Considérations générales

.......................................................... 32

4.2 Risques provenant des opérations minières

.......................................... 36

4. .2. .1 Considérations générales pour l'utilisation de centres de services pour l'approvisionnement

en biens ou en services

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 36

4. .2. .2 Les centres de services de commercialisation

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 39

iv Les prix de transfert dans l'industrie minière, avec focalisation sur l'Afrique

4.2.2.1 Caractéristiques générales des ventes des produits minéraux

........................ 39

4.2.2.2 Problèmes en matière de prix de transfert se rattachant aux centres de services de

commercialisation.............................................................. 43

4. .2. .3 Centre de services aux entreprises

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 50

4. .2. .4 Centre de services scientifiques, techniques et d'ingénierie. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 54

4. .2. .5 Centre de services d'assurances

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 60

4. .2. .6 Centre de services financiers

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 62

4.2.6.1 La sous-capitalisation comme mécanisme de transfert des bé

néfices .................. 67 5 Localisation et structuration des entreprises internationales et du com merce transfrontalier . . 74

5.1 Attirer les investissements dans la prospection et l'exploitation minière au moyen d'incitations

fiscales spécifiques ............................................................... 74

5.2 Critères pour l'organisation des entreprises et la localisation des centres de services

....... 75

5.3 La réorganisation d'entreprise est un processus continu et dynamique................... 80

5.4 Questions concernant les conventions préventives de la double imposition (CPDI) pertinentes

pour les pays en développement ................................................... 82

5.5 Chalandage fiscal................................................................. 85

Partie B : L'INDUSTRIE MINIÈRE EN AFRIQUE ET LES PRIX DE TRANSFERT 6 Caractéristiques de l'industrie minière en Afrique

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 91

6.1 Importance économique de l'activité minière en Afrique............................... 91

6.2 Statut actuel de la législation et de l'administration en mati

ère de prix de transfert en Afrique

93

6. .2. .1 Législation en matière de prix de transfert. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 93

6. .2. .2 Résultats du questionnaire sur les prix de transfert

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 95

6.3 Structure de revenus et de coûts pour les opérations minières en Afrique pouvant servir de

base à l'identification des risques liés aux prix de transfert............................. 97

6. .3. .1 Considérations générales

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 97

6. .3. .2 Caractéristiques des principales matières premières et leur influence sur les transactions

transfrontalières

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 99

6.3.2.1 Profils généraux des productions et ressources pour les principales matières premières

en Afrique..................................................................... 100

6.3.2.2 État actuel de la production des principales matières premières en Afrique

............ 102

6.3.2.3 Les considérations générales en matière de revenus et de coûts....................... 106

6. .3. .3 Exemples de difficultés liées aux prix de transfert survenan

t dans le contexte de diverses

matières premières. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 108

6.3.3.1 Métaux précieux : quelques exemples pour l'or et les métaux du groupe du platine..... 109

6.3.3.2 Métaux de base : détermination des prix et études de

cas pour les produits du cuivre ... 114

6.3.3.3 Détermination des prix et études de cas pour les produits ferrifères................... 122

6.3.3.4 Détermination des prix et études de cas pour les produits charbonniers

............... 129

6.3.3.5 Diamants et autres pierres précieuses............................................. 133

Partie C : CAPACITÉS INSTITUTIONNELLES ET ADMINISTRATIVES 7

Administration, conformité et audit des prix de transfert. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 145

7.1 Vue d'ensemble des processus de conformité......................................... 145

7. .1. .1 Phase 1 - Qui est concerné ? - La sélection des

cas. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 149

7. .1. .2 Phase 2 - Quels problèmes présentent-ils ? - L'évaluation des risques. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 152

7. .1. .3 Phase 3 - L'audit

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 153

7. .1. .4 Phase 4 - La résolution des problèmes

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 155

7. .1. .5 Résumé du processus

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 156

Les prix de transfert dans l'industrie minière, avec focalisation sur l'Afrique v

7.2 Disponibilité des ressources et des compétences en matière d'analyse, de conformité et

d'audit des prix de transfert ....................................................... 156

7.3 Existe-t-il un rôle pour des unités administratives chargées des prix de transfert ?......... 158

7.4 Base de données de transactions comparables

........................................ 161

7.5 Documentation en matière de prix de transfert

....................................... 162

7.6 Déclaration pays par pays

......................................................... 167

7.7 Pénalités et délais de prescription................................................... 168

7.8 Évaluation des audits et de la conformité

............................................ 171

7.9 Relations avec les contribuables : documents d'information, dé

cisions et communication / consultation ..................................................................... 172

7. .9. .1 Activités de communication visant à encourager le dialogue a

vec les contribuables et le respect

des obligations. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 172

7. .9. .2 Communications visant à assurer le respect de la conformité

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 173

7. .9. .3 Communication et coordination entre divers ministères et services impliqués dans l'administration

fiscale minière

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 174

8 Possibilités et stratégies potentielles de simplification du proc essus et de renforcement des capacités juridiques et administratives

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 176

8.1 Accompagnement administratif et régimes de protection............................... 176

8.2 Accords préalables en matière de prix de transfert (APP)............................... 178

8.3 Application de la " sixième » méthode............................................... 179

8.4 Formations spécialement ciblées sur les principaux domaines de

risque ainsi que sur les principes et stratégies d'audit basés sur les risques dans le s ecteur minier................ 181

8.5 L'affectation provisoire (détachement) comme stratégie de formation avec l'objectif

d'aider et d'accélérer l'application des règles en matière de prix de transfert ............. 185

8. .5. .1 Affectation provisoire d'agents fiscaux auprès d'administrations plus expérimentées

. .. .. .. .. .. .. .. . 185

8. .5. .2 Affectation provisoire d'experts en prix de transfert du secteur privé ou de juridictio

ns régionales ou internationales plus compétentes pour aider à la r

éalisation d'audits,

à l'amélioration du processus et à l'organisation de formations. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 185

8.6 Mise en commun de l'expertise et modèles coopératifs de par

tage des capacités et des connaissances.................................................................... 186

8. .6. .1 Initiative " Inspecteurs des impôts sans frontières » de l'OCDE

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 186

8. .6. .2 Établissement d'unités multinationales de prix de transfe

rt (UMPT) . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 187 9

Considérations et conclusions. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 190

À propos des contributeurs à cet ouvrage. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 195

Principales références en matière de prix de transfert. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 198

Abréviations et acronymes. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 201

Annexe A

1 : Liste détaillée des fonctions les plus courantes réalisé

es par des parties liées dans les différentes étapes de la chaîne de valeur de l'industrie miniè re . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 205

Annexe A

2 : Contrat de vente au comptant pour la livraison de minerai de fer

par l'intermédiaire du Centre de commerce des matières premières (ZPLE) de Tianjin, portail

de commerce en ligne. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 207

Annexe A

3 : Contrat de vente à long terme de concentré de cuivre (trad

uit de l'anglais) . .. .. .. .. .. .. . 212

Annexe A

4 : Questionnaire d'analyse fonctionnelle. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 220

Annexe A

5 : Différences entre contrats EPC et EPCM. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 225

vi Les prix de transfert dans l'industrie minière, avec focalisation sur l'Afrique

Annexe B

1 : Questionnaire sur les prix de transfert

....................................... 227

Annexe B

2 : Bases de données des mines africaines existantes.............................. 230

Annexe B

3 : Qualification et structure des revenus et des coûts des opé

rations minières en

Afrique pour les principaux produits miniers

.......................................... 249

Annexe C

1 : Liste détaillée des éléments d'information sur les

postes des états financiers idéalement requis pour l'analyse de rentabilité et la géné ration de ratios, et où les trouver .. 287

Annexe C

2 : Facteurs influençant la structure interne de l'administrati

on fiscale pour traiter des questions en matière de prix de transfert dans le secteur minier ...................... 292

Annexe C

3 : Bases de données des prix de transfert

....................................... 294

Annexe C

4 : Logiciel de prix de transfert................................................. 297

Annexe C

5 : Exemples de définitions de bases de valeur des redevances dans

les Accords miniers spéciaux concernant l'exploitation du fer en Australie-Occidentale (traduit de l'anglais) .... 298

Annexe C

6 : Renseignements nécessaires pour l'évaluation des risques

et les audits en matière de prix de transfert dans le secteur minier ............................................. 300

Annexe C

7 : Code déontologique de l'administration fiscale

............................... 303

Annexe C

8 : Trois catégories générales de tactiques pouvant être utilisé

es pour perturber les audits sur les prix de transfert ........................................................ 304

LISTE DES FIGURES

Figure A. .1 : Diagramme de la chaîne de valeur ajoutée de l'ind ustrie minière montrant les étapes suivies par les différents types d'entreprises minières en fonction du type de produit minier vendu . .. .. . 13

Figure A. .2 : Diagramme montrant les centres de coûts (par ex. ., une filiale minière établie dans

un périmètre fiscal distinct) et la relation entre les unités internes et les clients et fournisseurs

externes, qui peuvent être des entités liées ou non

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 14

Figure A. .3 : Chaîne de valeur ajoutée du cycle minier montrant la nature et la chronologie des

transactions possibles entre parties liées. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 17

Figure A. .4 : Activités typiques réalisées au cours de l'étape d'acquisition et de prospection. .. .. .. . 18

Figure A. .5 : Activités typiques réalisées au cours de l'étape de conception et de construction

d'une mine. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 18

Figure A. .6 : Activités typiques réalisées au cours de l'étape d'exploitation minière et de

concentration. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 19

Figure A. .7 : Activités de transport typiques

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 20

Figure A. .8 : Activités réalisées au cours de l'étape de fusion et d'affinage. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 21

Figure A. .9 : Activités réalisées au cours de l'étape de commercialisation et de vente . .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 21

Figure A. .10 : Diagramme montrant une opération minière complètement intégrée verticalement,

délimitée en rouge, et ses relations possibles avec des centres prestataires de services . .. .. .. .. . 23

Figure A. .11 : Représentation schématique d'une transaction " triangulaire » de transfert ou de

vente . .. .. .. . 44 Figure A. .12 : Organigramme des services et paiements pour un centre de services de

commercialisation. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 45

Figure A. .13 : Illustration du rôle d'un centre de services scientifiques, techniques et d'ingénierie

dans l'organisation d'une EMN

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 55

Figure A. .14 : Illustration d'une répartition qualitative entre trois catégories d'actifs respectivement

au sein d'une entreprise minière et au sein d'un centre de services scientifiques, techniques et d'ingénierie

. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 60

Les prix de transfert dans l'industrie minière, avec focalisation sur l'Afrique vii Figure A.15 : Illustration d'un centre de services d'assurances dans l'organisation d'une EMN. 60

Figure A.16 : Critères de responsabilité définissant la nature de la captive d'assurance et la

méthode appropriée de détermination des prix de transfert............................ 61 Figure A.17 : Illustration d'un centre de services financiers dans l'organisation d'une EMN.... 63 Figure A.18 : Aperçu de la recommandation sur le taux fixe dans le cadre de l'Action 4 du BEPS de l'OCDE ...................................................................... 65 Figure A.19 : Calcul des redevances fiscales exigibles d'une société empruntant 75 % des fonds

nécessaires, en partie (40 %) auprès d'une banque non liée, mais assorti d'une garantie de la

société mère de l'EMN et en partie (35 %) auprès d'un centre de services financiers de l'EMN

. . . . . . . . 70

Figure A.20 : Calcul des redevances fiscales exigibles d'une société empruntant 75 % du capital

nécessaire auprès d'un centre de services financiers lié au sein de l'EMN ................ 71 Figure A.21 : Entreprise réorganisée pour inclure une Filiale d'Europe centrale .............. 80 Figure A.22 : La Filiale d'Europe centrale est convertie en Succursale d'Europe centrale....... 81 Figure A.23 : Vente de la Succursale d'Europe centrale à une Filiale d'Europe du Nord........ 82 Figure A.24 : Conventions fiscales signées par les pays subsahariens ....................... 83

Figure A.25 : Schéma de chalandage fiscal

.............................................. 86 Figure B.1 : Exemple d'organigramme d'une vente type de concentré de cuivre dans le cadre d'un contrat à long terme .............................................................. 117 Figure B.2 : Total des exportations sud-africaines, mettant en valeur le rôle du charbon (valeur douanière des exportations d'Afrique du Sud 2013)................................... 131 Figure B.3 : Représentation graphique des implications en matière de prix de transfert, d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices pour un producteur de plusieurs matières premières minérales verticalement intégré .......................... 132 Figure B.4 : Distribution schématique des rendements moyens des diamants bruts ........... 136 Figure C.1 : Indication schématique de la quantité d'informations financières facilement accessibles par une administration fiscale - généralement consé quente pour l'entreprise minière dans le pays hôte et pour l'EMN au niveau consolidé, mais maigr e pour la plupart

des sociétés relais enregistrées dans des juridictions à faible imposition. La figure montre

comment ces informations peuvent être utilisées pour calculer une gamme de ratios financiers clés permettant de comparer l'entreprise minière et l'EMN.................... 151 Figure C.2 : Phases de conformité actives en matière de prix de transfert .................... 157 Figure C.3 : Les quatre phases du processus des prix de transfert........................... 163

Figure C.4 : Étapes du processus de conformité en matière de prix de transfert axées sur la

coopération...................................................................... 180

LISTE DES TABLEAUX

Tableau A.1 : Principaux types d'actifs d'une entreprise minière ........................... 26 Tableau A.2 : Principaux types de risques rencontrés par une entreprise minière ............. 31 Tableau A.3 : Description de la matrice des risques les plus couran ts rencontrés à différentes

étapes de la chaîne de valeur minière

............................................... 35

Tableau A.4 : Spécification, modalités de commercialisation et détermination des prix de diverses

matières premières, sources de renseignements les concernant et valeur indicative des actifs incorporels de commercialisation................................................... 47 Tableau A.5 : Ratios d'endettement moyens de divers secteurs é conomiques................. 68 Tableau A.6 : Calcul des redevances fiscales payables par une entreprise minière indépendante empruntant selon le principe de la pleine concurrence auprès d'une banque non liée...... 70 Tableau A.7 : Estimation du revenu annuel auquel un pays africain riche en minéraux renonce en raison de retenues à la source réduites sur les bénéfices des IDE ........................ 84quotesdbs_dbs26.pdfusesText_32

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