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Pratique des normes

IAS/IFRS:

40 cas d'application

Robert OBERT

R. OBERT

PRATIQUE DES NORMES IAS/IFRS

- 40 CAS D'APPLICATION

Le passage aux normes IAS/IFRS du 1

er janvier 2005 représente pour toutes les sociétés qui sont amenées à s'y référer un gros chantier d'adaptation et de mise en place. Elles doivent en effet revoir toute leur comptabilité, assi- miler et mettre en place un référentiel entièrement nou- veau et en grande partie récent.

Complémentaire de

Pratique des normes IAS/IFRS -

Comparaison avec les règles françaises et les US GAAP du même auteur, cet ouvrage de Cas pratiques corrigés assistera les praticiens dans cette mise en oeuvre et leur permettra d'acquérir la maîtrise des techniques formu- lées par ces nouvelles normes. Efficace et complet, il présente en effet des situations concrètes et propose des solutions : modèles d'états financiers et d'écritures comptables, traitement de cer- tains points délicats comme les instruments financiers, les immobilisations, les engagements de retraite, etc.

Public :

? Professionnels de la comptabilité et de la gestion. ? Étudiants, enseignants.

Robert Obert

PRATIQUE

DES NORMES IAS/IFRS40 cas d'application

ISBN 2 10 048577 6www.dunod.com

FONCTIONS DE L'ENTREPRISE

Gestion •Finance

ROBERT OBERT

Docteur en sciences de

gestion, agrégé de techniques économiques de gestion et diplômé d'expertise comptable,

R. Obert est professeur à

l'université de

Valenciennes dont il a

notamment dirigé l'IUT et la MSTCF ; il est

également maître de

conférences au CNAM-

INTEC de Paris dont il a

assumé la direction des

études.PERFORMANCE

INDUSTRIELLE

MARKETING

COMMUNICATION

ANIMATION

DES HOMMES • RH

VENTE

DISTRIBUTION

GESTION

FINANCE

DIRECTION

CONSEIL

aveccorrigés

Pratique des normes

IAS/IFRS :40 cas d'application

Pratique des normes

IAS/IFRS :40 cas d'application

Robert OBERT

© Dunod, Paris, 2005

ISBN 2 10 048577 6

TABLE DES MATIÈRES

LES COMPTES INDIVIDUELS ET CONSOLIDÉS 1

Cas 1. Bilan et compte de résultat individuels 1 Cas 2. Bilan et compte de résultat consolidés 7

Cas 3. Tableau de flux de trésorerie 11

Cas 4. Tableau de variation des capitaux propres 17 LA CONSOLIDATION ET LES REGROUPEMENTS D'ENTREPRISES 23

Cas 5. Périmètre de consolidation 23

Cas 6. Consolidation 26

Cas 7. Regroupement et goodwill 37

LES INSTRUMENTS FINANCIERS 45

Cas 8. Titres hybrides 45

Cas 9. Emprunt obligataire 49

Cas 10. Opérations diverses (titres, prêts, créances, emprunts) 51

Cas 11. Instruments dérivés57

1 2 3 VIPRATIQUE DES NORMES IAS/IFRS : 40 CAS D'APPLICATION

LES STOCKS 69

Cas 12. Coût d'entrée en stock (achat et production) 69

Cas 13. Évaluation des utilisations 73

LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES 77

Cas 14. Amortissements par composants 77

Cas 15. Immobilisations incorporelles, frais de recherche et de développement, logiciels 82 Cas 16. Immobilisations - valeur réévaluée 85

Cas 17. Locations 89

Cas 18. Cession-bail et location d'un immeuble 95

Cas 19. Dépréciation 98

Cas 20. Dépréciation d'une unité génératrice de trésorerie 103

LES AVANTAGES DU PERSONNEL 109

Cas 21. Salaires et participations 109

Cas 22. Retraites 113

Cas 23. Corridor, coût des services passés 121

Cas 24. Paiements en actions 124

LES PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS ET ACTIFS ÉVENTUELS 129

Cas 25. Provisions pour risques 129

Cas 26. Restructuration, actifs éventuels, passifs éventuels 136

LES AUTRES PRODUITS ET CHARGES 141

Cas 27. Ventes et prestations de services 141

Cas 28. Contrats de construction 149

Cas 29. Subventions 152

4 5 6 7 8

Table des matièresVII

© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit. Cas 30. Abandon d'activités et actifs non courants appelés à être cédés 157 Cas 31. Événements postérieurs à la date de clôture163

L'IMPÔT SUR LES BÉNÉFICES171

Cas 32. Imposition de l'exercice 171

Cas 33. Gestion de l'impôt sur les bénéfices 179

LES EFFETS DES VARIATIONS DU COURS DES MONNAIES

ET DES PRIX

185
Cas 34. Opérations en monnaies étrangères 185 Cas 35. Conversion de comptes d'entités étrangères 190

Cas 36. Économies hyper-inflationnistes 194

LES CHANGEMENTS DE MÉTHODES COMPTABLES

ET CORRECTIONS D'ERREURS

207
Cas 37. Changements de méthodes et corrections d'erreurs 207 Cas 38. Première application des normes comptables d'information financière 212

L'INFORMATION SPÉCIFIQUE DES INVESTISSEURS 231

Cas 39. Information sectorielle 231

Cas 40. Résultat par action 240

LISTE DES COMPTES UTILISÉS DANS CET OUVRAGE

EN DEHORS DE CEUX DU PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL

245
9 10 11 12 PPP

PRÉSENTATION

Cette publication vient compléter notre ouvrage relatif à la prati que des normes IAS/IFRS 1 et présente 40 applications corrigées développées portant sur les thèmes présentés dans le manuel de base. Elle est desti née aux prati- ciens du management, de la comptabilité, de la finance, tant en cab inet d'audit ou de conseil qu'en entreprise, ainsi qu'aux étudian ts des universités, des écoles de commerce et de gestion et de l'expertise comptable. L'étude des cas proposés et de leurs corrigés aidera le lecte ur dans une meilleure maîtrise des techniques formulées par les normes IAS/IFR

S. Elle

doit notamment permettre aux praticiens d'envisager les situations concrètes qu'ils auront à mettre en oeuvre lors de la mise en place des no rmes compta- bles internationales et de leur suggérer des solutions (modèles d 'états finan- ciers à établir, informations à fournir dans les notes annexes, modèles d'écritures comptables à enregistrer, traitement de difficultés sur des points particuliers comme les instruments financiers, les immobilisations, le s enga- gements de retraites, les variations du cours des monnaies, etc., première application des normes comptables d'information financière). Le plan de l'ouvrage est le même que celui du manuel de base. Toutefois, nous ne présentons pas de cas d'application sur les chapitres 1 et 2 consacrés à l'organisation de la normalisation comptable et aux principes comptables fondamentaux. Il n'y a pas non plus de cas sur le dernier chapitre co nsacré

1. Robert Obert, Pratique des normes IAS/IFRS - Comparaison avec les règles françaises et

les US GAAP, coll. " Fonctions de l'entreprise », Dunod/ECM, 1 e

édition juillet 2003,

532 p., 2

e

édition, septembre 2004, 541 p.

XPRATIQUE DES NORMES IAS/IFRS : 40 CAS D'APPLICATION aux secteurs particuliers (banques, assurances, organismes de retraite, agri- culture, ressources minérales, entités à but non lucratif). D'autre part, les cas proposés ont été regroupés pour tout ce qui concerne la consolidation et les regroupements d'entreprises d'une part et les immobilisations corpor elles et incorporelles (y compris les locations et dépréciations) d'au tre part. Comme dans le manuel de base, auquel le lecteur est appelé à se ré férer, dans les cas présentant des écritures comptables, nous avons utilisé la nomencla- ture de comptes du Plan comptable général 1999. Pour les comptes p ropres aux normes IAS/IFRS pour lesquels le Plan comptable général n'a pas prévu d'intitulé, nous avons utilisé une liste supplémentaire que le lecteur trouvera en fin d'ouvrage page 245. Nous précisons que le travail présenté dans cet ouvrage est un travail de recherche à caractère pédagogique effectué à partir des normes IAS/IFRS telles qu'elles doivent être appliquées à compter de

2005. Nous sommes preneurs de toute observation du lecteur qui permettrait

d'en améliorer le contenu.

Nous espérons que cet ouvrage

1 aidera tous ceux qui seront appelés dans leur activité professionnelle (ou dans leurs études) à connaître, à maîtriser et à mettre en oeuvre les normes comptables internationales.

Robert Obert

1. Le lecteur pourra retrouver d'autres cas sur les normes IAS/IFRS dans notre ouvrage de

préparation au DESCF 1, Synthèse de droit et de comptabilité tome 2. Audit et commissariat aux comptes - Aspects internationaux, Dunod, 4 e

17, 18, 20).

1 LES COMPTES

INDIVIDUELS

ET CONSOLIDÉS

BILAN ET COMPTE DE RÉSULTAT

INDIVIDUELS

ÉNONCÉ

La balance, après retraitements d'inventaire, au 31 décembre N, de la société Alpha vous est présentée en annexe 1. Elle tient compte de toutes les opérations de l'exercice N, dont les événements ont été enregistrés conformément aux normes IAS/IFRS.

1) PrŽsenter le bilan au 31 dŽcembre N et le compte de rŽsultat (charges

classŽes par nature) de lÕexercice N de la sociŽtŽ Alpha.

2) Ë lÕaide des informations fournies dans la balance de comptabilitŽ analy-

tique en annexe 2, prŽsenter le compte de rŽsultat par fonction de lÕexercice N. Cas 1

2PRATIQUE DES NORMES IAS/IFRS : 40 CAS D'APPLICATION

ANNEXE 1

BALANCE SOCIÉTÉ ALPHA AU 31 DÉCEMBRE N

Intitulés des comptes

Soldes débiteursSoldes créditeurs

101 Capital 1 500 000

1041 Prime d'émission 40 000

1052 Écart de réévaluation 30 000

106 Réserves 1 150 000

1071 Écart d'évaluation sur instruments financiers 20 000

109 Actions propres 80 000

151 Provisions pour risques (plus d'un an) 45 000

151 Provisions pour risques (moins d'un an) 8 000

154 Provisions pour restructuration (plus d'un an) 32 000

163 Emprunts obligataires (plus d'un an) 400 000

163 Emprunts obligataires (moins d'un an) 100 000

164 Emprunts auprès d'établissements de crédit (à moins d'un an)50 000

1666 Dettes provisionnées pour avantages au

personnel postérieurs à l'emploi991 000

167 Dettes de location financement (plus d'un an) 200 000

167 Dettes de location financement (moins d'un an) 50 000

1681 Autres emprunts (plus d'un an) 480 000

1681 Autres emprunts (moins d'un an) 140 000

1687 Dettes d'impôts différés 146 000

1688 Intérêts courus (plus d'un an) 8 000

1688 Intérêts courus (moins d'un an) 22 000

203 Frais de développement 120 000

205 Concessions, brevets, licences 130 000

207 Fonds commercial 150 000

211 Terrains 100 000

213 Constructions 600 000

215 Installations techniques, matériels et outillages

industriels2 000 000

218 Autres immobilisations corporelles 500 000

261 Titres de participation 2 200 000

271 Titres immobilisés (droit de propriété) 300 000

274 Prêts 80 000

2803 Amortissements frais de développement 60 000

2805 Amortissements concessions, brevets, licences 70 000

2813 Amortissements constructions 220 000

2815 Amortissements installations techniques,

matériels et outillages industriels650 000

2818 Amortissements autres immobilisations

corporelles200 000

2907 Dépréciation du fonds commercial 50 000

310 Matières premières 170 000

331 Produits en cours 80 000

355 Produits finis 300 000

3910 Provisions pour dépréciation matières

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