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RAPPORT PARTICULIER n° 5
LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE
CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS
INTERNATIONALES
Isabelle BENOTEAU
Administratrice de l'Insee
Olivier MESLIN
Administrateur de l'Insee
Rapporteurs
Octobre 2017
LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 1 LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 2SOMMAIRE
SYNTHÈSE ................................................................................................................................................................. 5
1. LE CAPITAL DES MÉNAGES ET SA FISCALITÉ EN COMPARAISON INTERNATIONALE :
PANORAMA ET ENJEUX ............................................................................................................................... 8
1.1. La fiscalité française frappant le capital des ménages figure parmi les plus lourdes au sein
des pays avancés .................................................................................................................................................... 8
1.1.2. Le poids des prélèvements obligatoires varie considérablement entre les Etats
publiques ............................................................................................................................................................. 9
1.1.3. La répartition des prélèvements obligatoires par fonction économique présente une
structure similaire dans la plupart des pays, mais la France se distingue par unepart importante des prélèvements sur le capital .......................................................................... 11
1.2. Que nous enseigne la théorie économique en matière de fiscalité du capital des ménages
et de ses revenus ? .............................................................................................................................................. 18
comportements des ménages ................................................................................................................. 21
biens immobiliers, tandis que les actifs financiers sont davantage concentrés dans le hautde la distribution ................................................................................................................................................. 25
1.3.2. Les inégalités de patrimoine sont plus fortes que les inégalités de revenus, mais
2. FISCALITÉ DU PATRIMOINE DES MÉNAGES : DE LA DÉTENTION À LA TRANSMISSION ....... 38
tous les pays occidentaux, mais le poids de ses différentes composantes variesensiblement......................................................................................................................................................... 39
2.1.1. Les impôts fonciers représentent une part importante des prélèvements obligatoires
2.1.3. De nombreux pays ont limité les incitations en faveur de la propriété occupante,
principale ......................................................................................................................................................... 51
2.1.4. Principaux constats sur la fiscalité immobilière ........................................................................... 56
sein des pays développés ................................................................................................................................ 58
2.2.1. Les impôts sur le patrimoine global ont progressivement été supprimés au sein de
ǯD ""± ..................................................................................................................................... 58
2.2.2. Plusieurs facteurs ont motivé la suppression de ces impôts .................................................... 63
2.2.3. Un impôt au rendement modéré ........................................................................................................... 64
2.3. La fiscalité française des successions et donations est plus lourde que dans la plupart des
autres pays ............................................................................................................................................................ 66
2.3.1. La fiscalité des transmissions est indissociable du droit de la famille, dont la
conception varie beaucoup selon les pays ........................................................................................ 66
LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 32.3.2. La tendance est à la suppression des droits de succession et donation au sein de
ǯD ""± ..................................................................................................................................... 67
2.3.3. Les recettes des impôts sur les successions et les donations sont généralement
faibles pour les Etats qui les prélèvent ............................................................................................... 70
2.3.4. La plupart des pays imposent les transmissions selon un barème progressif ................. 73
2.3.5. Les transmissions entre proches parents sont souvent favorisées ........................................ 74
2.3.6. Les transmissions à des tiers sont davantage imposées en France et en Belgique que
dans les autres pays .................................................................................................................................... 79
2.3.7. Le patrimoine professionnel est très souvent privilégié ............................................................ 82
donations et successions ........................................................................................................................... 85
2.3.9. Principaux constats sur les droits de succession et donation .................................................. 87
3. LA FISCALITÉ FRANÇAISE DES REVENUS DU PATRIMOINE SE DISTINGUE PAR TROIS
CARACTÉRISTIQUES : IMPOSITION AU BARÈME PROGRESSIF, NIVEAU ÉLEVÉ DES TAUXMARGINAUX ET NOMBREUX RÉGIMES DÉROGATOIRES .............................................................. 89
3.1. Malgré une évolution globale vers une imposition proportionnelle, les modes
3.1.1. Les revenus du capital peuvent être imposés selon plusieurs modalités ........................... 90
modèle dual des pays nordiques ........................................................................................................... 91
comparaison internationale ................................................................................................................... 93
3.2. La fiscalité des intérêts est relativement homogène au sein des pays étudiés ......................... 97
regard des régimes étrangers ................................................................................................................ 97
3.4. Les abattements pour durée de détention sur les plus-values sont une spécificité
française ...............................................................................................................................................................104
3.4.1. La plupart des pays imposent les plus-values mobilières et les plus-values
immobilières de façon similaire ......................................................................................................... 104
3.4.2. Les plus-values réalisées lors de la cession de la résidence principale sont exonérées
dans la majorité des pays ...................................................................................................................... 106
3.5. La fiscalité française des revenus locatifs est la seule à distinguer location nue et location
meublée ................................................................................................................................................................108
ǯ-" ......................................................................................................................................................... 112
3.6.3. ǯ"...-vie, " placement préféré des Français » ............................................................... 116
3.7. Principaux constats sur la fiscalité des revenus du capital des ménages .................................120
4. ǯ20A2
B 242A4 ST RELATIVEMENT PEU DÉVELOPPÉE EN FRANCE ...................... 1224.1. Les réformes de grande ampleur des régimes de retraite par répartition se sont
étrangers ....................................................................................................................................................... 123
LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 44.2. La fiscalité des régimes de retraite par capitalisation est souvent conçue de manière
incitative ...............................................................................................................................................................125
ǯ±"" "-"- ...................................................................................................................................... 132
4.3. Principaux constats " ǯ±"" "-"- .............................................................................................135
5. LA MOBILITÉ INTERNATIONALE DES PERSONNES ET DES CAPITAUX POS ǯ0C24AB43
ENJEUX DE FISCALITÉ : ATTRACTIVITÉ, CONCURRENCE, COORDINATION .............................. 137
5.1.2. La fiscalité française de la rémunération en capital : une attractivité variable selon
les dispositifs ............................................................................................................................................... 142
5.1.3. Le régime français des impatriés apparaît attractif au regard des régimes étrangers
similaires, mais moins avantageux que certains dispositifs spécifiques observés àǯ±-"" ...................................................................................................................................................... 144
transparence fiscale internationale ..........................................................................................................146
5.3. Principaux constats ..........................................................................................................................................148
6. ANNEXES ...................................................................................................................................................... 149
Annexe 1 Ȃ Listes des prélèvements sur le capital .......................................................................................149
Annexe 5 Ȃ Imposition des non-résidents .......................................................................................................159
Annexe 6 Ȃ Comparaison des dispositifs fiscaux portant sur le capital des ménages ...................164
Régimes d'imposition des intérêts reçus par les personnes physiques résidentes ...................... 165
Régimes d'imposition des plus-values sur cessions de valeurs mobilières (actions et obligations) réalisées à titre non professionnel par les personnes physiquesrésidentes ...................................................................................................................................................... 173
Régimes d'imposition des plus-values immobilières (immeubles bâtis) réalisées à titre privé
par les personnes physiques résidentes .......................................................................................... 178
Régimes d'imposition des revenus fonciers reçus par les personnes physiques résidentes .... 182
Impôts sur les transactions immobilières ...................................................................................................... 188
Droits de succession et donation ........................................................................................................................ 190
LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 53-°
1. Le présent rapport est consacré aux comparaisons internationales relatives aux prélèvements
portant sur le capital des ménages, appréhendés de manière large comme tous les prélèvements
obligatoires portant sur la détention, sur la transmission et sur les revenus du capital.comparatif permet de porter un regard décentré sur sa propre réalité nationale, en questionnant des
3. Toutefois, tout exercice de comparaisons internationales comporte un certain nombre
et de son histoire politique. Les comparaisons fondées sur des indicateurs quantitatifs sont doncnécessairement réductrices et ne peuvent rendre compte de la diversité des réalités nationales.
données accompli par les organisations internationales, la comparabilité des données
risque de mettre sur un même plan des réalités fiscales très différentes.internationales, et sur les conclusions à en tirer. Constater que la France se singularise par des
dispositifs fiscaux originaux ou des prélèvements élevés au regard des régimes en vigueur chez
ses principaux partenaires ne saurait suffire à disqualifier ces dispositifs ou à justifier la nécessité
..."... ǯà" - dynamiques transnationales qui conditionnent de plus en plus les
5. Cela étant, il demeure instructif de comparer la situation de la France avec ses voisins en
matière de fiscalité du capital. La fiscalité est un domaine qui se prête à la comparaison
internationale à travers deux approches possibles : une comparaison du poids des prélèvements,
dans le PIB par exemple, pour mettre en évidence les différences de pression fiscale entre
pays ǯ ""-ǡ - une comparaison des dispositions applicables aux différentes assiettes ǯ-"
mais aussi sur le concours de la Direction de la Législation fiscale et des attachés fiscaux des
plusieurs pays sont étudiés plus en détail dans ce rapport : Allemagne, Belgique, Espagne, Italie,
Pays-Bas, Suède, Suisse, Royaume-Uni et Etats-Unis. Pour chacun de ces pays ainsi que pour laFrance, les principales caractéristiques des dispositifs fiscaux étudiés dans le rapport sont
présentées en annexe.6. Outre un taux de prélèvements obligatoires élevé (45,9 % du PIB en 2015, deuxième rang
dont ils sont la contrepartie, la France se distingue par le poids de ses prélèvements sur le ce qui place la France au premier rang européen légèrement devant le Royaume-Uni, et loin1 Taux harmonisé de prélèvements obligatoires calculé par la Commission européenne. Ce taux ne prend
LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 6 génère.7. La forte imposition du stock de capital au titre de sa détention et de sa transmission, qui
en 2014, est à mettre en relation avec deux spécificités de la fiscalité française : le poids élevé des
imposition du patrimoine net global (impôt de solidarité sur la fortune) et de droits de succession
et de donation comparativement élevés, particulièrement sur les transmissions entre personnes
éloignées. La part des prélèvements portant sur les transactions est en revanche comparable à
... ""± ǯ±-"", voire plus faible.
8. Concernant les caractéristiques des différents impôts sur le patrimoine, la France partage avec ses
voisins un certain nombre de points communs : des incitations en faveur de la propriété occupante : non-imposition des loyers implicites et des plus-values sur la résidence principale ; des droits de succession et de donation favorisant à la fois la transmission du patrimoine auapparaît la plus singulière. 4- ǯ""ǡ ǯévolution récente du régime de droit commun est
allée à rebours de la tendance générale, avec la mise au barème des revenus des capitaux mobiliers
10. La France se singularise surtout par une utilisation massive de la fiscalité de ǯ±"" dans
une optique incitative, pratique beaucoup moins répandue dans les autres pays. La fiscalité des revenus du patrimoine apparaît ainsi plus fragmentée en France, avec la juxtaposition denombreux dispositifs dérogatoires ou spécifiques, conférant une place centrale ǯ"...-vie
chacun sa fiscalité propre.elle incite les ménages à détenir des actifs dont la rémunération est potentiellement réduite
sur le long terme ;grande neutralité de la fiscalité vis-à-vis du mode de détention des actifs serait préférable,
en juxtaposant de nombreux régimes dérogatoires, elle génère un coût pour les finances
publiques ǯapparaît pas nécessairement proportionné aux résultats recherchés,
ǯ±"" en vue de la retraite. LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 713. Cette complexité de la fiscalité française, associée à une grande instabilité, est susceptible
norme fiscale, en particulier concernant les dispositifs ciblés sur les rémunérations en capital
(telles --""- "-- ǯ...- - les plus-values mobilières). Au-delà de la
des enjeux de coordination internationale de la fiscalité et de concurrence fiscale. Si ces questions
ne se posent pas dans les mêmes termes pour les ménages et pour les entreprises, pour lesquelles
signes de compétition fiscale visant à attirer les hauts revenus et les hauts patrimoines. En tout
14. Le présent rapport sera utilement complété par les conclusions du projet de recherche que
pour un grand nombre de pays - "" " " ǯ...- ȋdépôts bancaires, obligations,
dividendes et plus-values sur actions, investissements dans des fonds, épargne-retraite,immobilier résidentiel et locatif). La publication des résultats finaux est prévue fin 2017 - début
2018.Les rapporteurs remercient la Direction de la Législation fiscale et les attachés fiscaux des ambassades de France pour leur aide dans la réalisation de ce rapport, ainsi que les membres LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 8
1. Le capital des ménages et sa fiscalité en comparaison internationale :
panorama et enjeux1.1. La fiscalité française frappant le capital des ménages figure parmi les plus
lourdes au sein des pays avancéscroissance régulière entre les années 1960 et 1990, "- ǯ" - % du PIB en 1970 à
34 % à la fin des années 1990 (graphique 1). Les années 2000 correspondent ensuite à une
période de stabilisation du niveau des prélèvements obligatoires à un niveau compris entre 33 %
et 34 %. Cette période a pris fin avec la crise de 2009.16. Après un fléchissement en 2009 dû à la crise financière, le taux de prélèvements obligatoires a
et ainsi dépasser légèrement ǯ--crise.
obligatoires sensiblement moins élevé : depuis le début des années 1990, ce taux est compris
européenne à 15 membres. Source : OCDE, Statistiques des recettes publiques 2016.Lecture : le taux de prélèvements obligatoires, défini comme le total des impôts et cotisations sociales
obligatoires (nets des montants non recouvrables) rapporté au PIB, était de 26,7 % en moyenne dans les
15 20 2530
35
40
45
50
En % du PIB
FranceAllemagneÉtats-UnisMoyenne OCDEMoyenne UE15 LES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES SUR LE CAPITAL DES MÉNAGES : COMPARAISONS INTERNATIONALES 91.1.2. Le poids des prélèvements obligatoires varie considérablement entre les
dépenses publiques18. Les comparaisons internationales en matière de prélèvements obligatoires requièrent un
ǯD ""± ȋencadré 1). Elles permettent en effet de comparer le poids et la structure de
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