[PDF] Norme comptable internationale IAS 38 Immobilisations incorporelles

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L 261/336 FR13.10.2003Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

DATE DENTRÉE EN VIGUEUR

95.Laprésente Norme comptable internationale entre envigueur pour lesétatsfinanciers annuels desexercices

ouverts à compter du 1er juillet 1999. Une application anticipée est encouragée. Si une entreprise applique la présente Norme pour des exercices ouvertsavant le 1 er juillet 1999,elle doit lindiquer.

96. La présente Norme remplace les parties de IAS 10, Éventualités et événements survenant après la date de

clôture delexercice ( 4 ), qui traitent des éventualités.

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 38

Immobilisations incorporelles

La présente Norme comptable internationale a été approuvée par le Conseil de lIASC en juillet 1998 et entre en

vigueur pour les étatsfinanciers des exercices ouverts à compter du 1er juillet 1999.

La présente Norme annule et remplace:

(a) IAS 4, Comptabilisation des amortissements, pour ce qui concerne lamortissement des immobilisations

incorporelles; et (b) IAS9, Frais de recherche et de développement.

En octobre 1998, les permanents de lIASC ont publié séparément la base des conclusions dIAS38, Immobilisations

incorporelles et dIAS 22 (révisée en 1998). Des exemplaires sont disponibles auprès du Service des Publications de

lIASC.

En 1998, IAS 39,Instruments financiers: comptabilisation et évaluation,a amendé le paragraphe 2(f) de IAS 38pour

remplacer la référence à IAS 25, Comptabilisation des placements, par une référence à IAS 39. La note de bas de

page 1a aussi été supprimée. Une interprétation du SIC fait référence à IAS 38: " SIC 6: Coûts de modificationde logiciels existants. " SIC 32: Immobilisations incorporelles " Coûts liés aux sites web.

INTRODUCTION

1. IAS 38 prescrit la comptabilisation et les informations à fournir pour les immobilisations incorporelles qui

ne sont pas traitées spécifiquement par dautres Normes comptables internationales. IAS38 ne sapplique pas

aux actifs financiers, aux droits miniers et aux dépenses au titre de la prospection, du développement et de

lextraction de minerais, de pétrole, de gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires, ni aux

immobilisations incorporelles résultant des contrats avec les assurés dans les entreprises dassurance. IAS 38

sapplique, entre autres choses, aux dépenses liées aux activités de publicité, de formation, de démarrage

dactivité, de recherche et de développement.

2. Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire identifiable sans substance physique, détenu en

vue dune utilisation pour la production ou la fourniture de biens ou de services, pour la location à des tiers

ou à desfins administratives. Un actif est une ressource: (a) contrôlée par une entreprise du fait dévénements passés; et (b) dont desavantages économiques futurs sont attendus par lentreprise.( 4

) IAS 10, Éventualitéset événements survenantaprès la date de clôture, a étéremplacée par IAS 10 (révisée en 1999), Événements

postérieurs à la date de clôture de lexercice, entrée en vigueur le 1 er janvier 2000.

13.10.2003 FRL 261/337Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

3. IAS38 impose à une entreprise de comptabiliserune immobilisation incorporelle(à son coût), si et seulement

si:

(a) il est probable que les avantages économiques futurs attribuables à lactif iront à lentreprise;et si

(b) le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

Cette disposition sapplique, que limmobilisation incorporelle soit acquise à lextérieur ou quelle soitgénérée

en interne. IAS 38 contient des critères de comptabilisation supplémentaires pour les immobilisations

incorporelles générées en interne.

4. IAS 38 précise que lorsquils sont générés en interne, le goodwill, les marques, les titres de journaux et de

magazines, les listes de clients et les autres éléments similaires en substance ne doivent pas être comptabilisés

comme des actifs.

5. Si un élément incorporel ne répond pas à la fois à la définition et aux critères de comptabilisation dune

immobilisation incorporelle, IAS 38 impose de comptabiliser les dépenses au titre de cet élément en charges

lorsquelles sont encourues. Toutefois, si lélément est acquis dans le cadre dun regroupement dentreprises

constituant une acquisition, ces dépenses (incluses dans le coût dacquisition) doivent être incorporées au

montant attribué au goodwill (goodwillnégatif) à la date dacquisition.

6. IAS 38 impose de comptabiliser toutes les dépenses de recherche en charges lorsquelles sont encourues. Des

exemplesdautres dépenses qui ne généreront pas uneimmobilisation incorporellepouvant être comptabilisée

dans les états financiers sont les suivants:

(a) dépenses liées au démarrage dune activité ou dune entreprise (coûts de démarrage);

(b) dépenses de formation; (c) dépenses de publicité et/ou de promotion; et (d) dépenses de relocalisation ou de réorganisation de tout ou partie dune entreprise.

Les dépenses au titre de ces éléments sont comptabilisées en charges lorsquelles sont encourues.

7. IAS 38 impose de comptabiliser en charges, lorsquelles sont encourues, les dépenses ultérieures relatives à

une immobilisation incorporelle après son acquisition ou son achèvement, sauf:

(a) sil est probableque ces dépenses permettront à limmobilisation degénérer des avantages économiques

futurs au delà du niveau de performance défini à lorigine; et

(b) si ces dépenses peuvent être évaluées et attribuées à limmobilisation de façon fiable.

Si ces conditions sont satisfaites, ces dépenses ultérieures doivent être ajoutées au coût de limmobilisation

incorporelle.

8. Si une dépense relative à un élément incorporel a été initialement comptabilisée en charges par lentreprise

dans sesétats financiers ou dans sesrapports financiers intermédiaires antérieurs, IAS38 interdit à lentreprise

dincorporer cette dépense dans le coût dune immobilisation incorporelle à une date ultérieure.

9. Après sa comptabilisation initiale, IAS 38 impose dévaluer une immobilisation incorporelle selon lun des

deux traitements suivants:

(a) traitement de référence: coût diminué du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur;

ou

(b) autre traitement autorisé: montant réévalué diminué du cumul des amortissements et du cumul des

pertes de valeur ultérieurs. Le montant réévalué doit être la juste valeurde lactif.Toutefois, cetraitement

est autorisé si, et seulement si, la juste valeur peut être déterminée par référence à un marché actif pour

limmobilisation incorporelle. De plus, une fois que lentreprise a choisi ce traitement, IAS 38

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IAS 38

impose deffectuer des réévaluations avec une régularité suffisante pour que la valeur comptable de

limmobilisation incorporelle ne diffère pas de façon significative de celle qui aurait été déterminée en

utilisant la juste valeur à la date de clôture. IAS 38 précise également comment les immobilisations

incorporelles doivent être réévaluées et si laugmentation (diminution) liée à une réévaluation doit être

comptabilisée dans le compte de résultatou directement en capitaux propres.

10. IAS 38 impose damortir de façon systématique une immobilisation incorporelle sur la meilleure estimation

de sa durée dutilité. Il existe une présomption qui peut être réfutée que la durée dutilité dune immobilisation

incorporelle nexcédera pas vingt ans à compter de la date à laquelle elle sera prête à être mise en service.

IAS 38 ne permet pas aux entreprises dattribuer à une immobilisation incorporelle une durée de vie infinie.

Lamortissement doit démarrer lorsque lactif est prêt à être mis en service.

11. Dans de rares cas, il peut exister des éléments probants et convaincants indiquant que la durée dutilité de

limmobilisation incorporelle aura une durée spécifique supérieure à vingt ans. Dans ces cas, IAS 38 impose à

une entreprise:

(a) damortir limmobilisation incorporelle sur la meilleure estimation de sa durée dutilité;

(b) destimer la valeur recouvrable de limmobilisation incorporelle au minimum une fois par an afin

didentifier toute perte de valeur; et

(c) dindiquer les raisons pour lesquelles est réfutée la présomption selon laquelle la durée dutilité dune

immobilisation incorporellenexcédera pas vingt ans et le(s) facteur(s) ayant joué un rôleimportant dans

la détermination de la durée dutilité delimmobilisation incorporelle.

12. IAS 38 impose que le mode damortissement utilisé traduise le rythme de consommation par lentreprise des

avantages économiques de limmobilisation. Si ce rythme ne peut être déterminé de façon fiable, le mode

linéaire doit être appliqué. Ladotation aux amortissements doit être comptabilisée en charges à moins quune

autre Norme comptable internationale permette ou impose de lincorporer dans la valeur comptable dun

autre actif.

13. IAS 38 impose que la valeur résiduelle dune immobilisation incorporelle soit réputée nulle, sauf:

(a) si un tiers sest engagé à racheter lactif à la fin de sa durée dutilité; ou

(b) sil existe un marché actif pour ce type dactif et sil est probable quun tel marché existera à la fin de la

durée dutilité delactif.

14. Pour apprécier si une immobilisation incorporelle a pu perdre de la valeur, lentreprise applique IAS 36,

Dépréciation dactifs. De même, IAS 38 impose à une entreprise destimer au minimum une fois par an la

valeur recouvrable dune immobilisation incorporelle qui nest pas encore prête à être mise en service.

15. IAS 38 entre en vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1

er juillet 1999. Une application anticipée est encouragée.

16. Pour sa première application, IAS 38 comprend des dispositions transitoires imposant une application

rétrospective:

(a) chaque fois quil est nécessairedéliminer un élémentne répondantplus aux critères de comptabilisation

de IAS 38; ou

(b) si lévaluation antérieure dune immobilisation incorporelle va à lencontre des principes énoncés dans

IAS 38 (par exemple, si une immobilisation incorporelle na jamais été amortie ou si elle a été réévaluée

autrement que par référence à un marché actif).

Dans les autres cas, lapplication prospective des dispositions de comptabilisation et damortissement est soit

imposée (par exemple, IAS 38 interdit la comptabilisation dune immobilisation incorporelle générée en

interne qui nétait pas comptabilisée auparavant) soit autorisée (par exemple, IAS 38 encourage la

comptabilisation dune immobilisation incorporelle acquise dans le cadre dun regroupement dentreprise

constituant une acquisition et qui nétait pas comptabilisée auparavant).

13.10.2003 FRL 261/339Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

SOMMAIRE

Paragraphes

Objectif

Champ dapplication1-6

Définitions7-17

Immobilisations incorporelles 8-17

Caractère identifiable10-12

Contrôle13-16

Avantages économiques futurs17

Comptabilisation et évaluation initiale dune immobilisationincorporelle 18-55

Acquisition séparée23-26

Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises 27-32 Acquisition grâce à une subvention publique 33

Échanges dactifs34-35

Goodwill généré en interne36-38

Immobilisations incorporelles générées en interne 39-55

Phase de recherche42-44

Phase de développement45-52

Coût dune immobilisation incorporelle générée en interne 53-55

Comptabilisation dune charge 56-59

Interdiction dinscrire à lactifdes charges comptabilisées antérieurement 59

Dépenses ultérieures60-62

Évaluation postérieure à la comptabilisation initiale 63-78

Traitement de référence63

Autre traitement autorisé64-78

Amortissement79-96

Durée damortissement79-87

Mode damortissement88-90

Valeur résiduelle91-93

Réexamen de la durée damortissement et du mode damortissement 94-96 L 261/340 FR13.10.2003Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

Recouvrabilité de la valeur comptable " Pertes de valeur 97-102

Mises hors service et sorties 103-106

Informations à fournir107-117

Dispositions générales107-112

Immobilisations incorporelles comptabilisées selon lautre traitement autorisé 113-114 Dépenses de recherche et développement 115-116

Autres informations117

Dispositions transitoires118-121

Date dentrée en vigueur122-123

Les dispositions normatives, qui sont présentées en caractères gras italiques, doivent être lues dans le contexte des

documents explicatifs et des commentaires de mise en œuvre de la présente Norme ainsi que dans le contexte de la

Préface aux Normes comptables internationales. Les Normes comptables internationales ne sont pas censées à

sappliquer à des éléments non significatifs (voir paragraphe 12 de la Préface).

OBJECTIF

Lobjectif de la présente Norme est de prescrire le traitement comptable des immobilisations incorporelles qui ne

sont pas spécifiquement traitées par une autre Norme comptable internationale. La présente Norme impose aux

entreprises de comptabiliser une immobilisation incorporelle si, et seulement si, certains critères sont réunis. La

Norme spécifie également comment évaluer la valeur comptable des immobilisations incorporelles et impose de

fournir certaines informations sur les immobilisations incorporelles.

CHAMP DAPPLICATION

1.La présente Norme doit être appliquée par toutes les entreprises pour la comptabilisation des immobilisa-

tions incorporelles, à lexception: (a)des immobilisations incorporelles couvertes par une autre Norme comptable internationale;

(b)des actifs financiers, tels que définis dans IAS 32, Instruments financiers: informations à fournir et

présentation;

(c)des droits miniers et des dépenses au titre de la prospection, du développement et de lextraction de

minerais, de pétrole, de gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires; et

(d)des immobilisations incorporelles résultant des contrats avec les assurés dans les entreprises

dassurance.

2. Si une autre Norme comptable internationale traite dun type spécifique dimmobilisations incorporelles,

lentreprise applique cette Norme au lieu de la présente Norme. La présente Norme ne sapplique pas, par

exemple:

(a) aux immobilisations incorporelles détenues par une entreprise en vue de leur vente dans le cadre de

lactivité normale (voir IAS 2, Stocks, et IAS11, Contrats deconstruction); (b) aux actifs dimpôt différé (voir IAS12, Impôts sur le résultat); (c) aux contrats de locationentrant dans le champ dapplication de IAS 17, Contrats de location; (d) aux actifs résultant davantages du personnel (voir IAS 19, Avantages du personnel);

13.10.2003 FRL 261/341Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

(e) au goodwill résultant dun regroupement dentreprises (voir IAS 22, Regroupements dentreprises); et

(f) aux actifs financiers tels que définis dans IAS 32, Instruments financiers: informations à fournir et

présentation. La comptabilisation et lévaluation de certains actifs financiers sont couverts par

IAS 27, États financiers consolidés et comptabilisation des participations dans les filiales; IAS 28,

Comptabilisation des participations dans les entreprises associées, IAS 31, Information financière

relative aux participations dans des coentreprises, et IAS 39, Instruments financiers: comptabilisation et

évaluation.

3. Certaines immobilisations incorporelles peuvent être contenues dans ou sur un support physique tel quun

disque compact (dans le cas dun logiciel), une documentation juridique (dans le cas dune licence ou dun

brevet) ou un film. Pour déterminer si une immobilisation comportant à la fois des éléments incorporels et

des éléments corporels doit être comptabilisée selon IAS 16, Immobilisations corporelles, ou comme une

immobilisation incorporelle conformément à la présente Norme, il faut faire preuve de jugement pour

apprécier lequel des éléments est le plus important. Par exemple, un logiciel destiné à une machine-outil à

commande numérique qui ne peut fonctionner sans ce logiciel, fait partie intégrante du matériel et est traité

en tant quimmobilisation corporelle. Il en va de même pour le système dexploitation dun ordinateur.

Lorsque le logiciel ne fait pas partie intégrante du matériel,il est traitéen tant quimmobilisation incorporelle.

4. La présente Norme sapplique, entre autres choses, aux dépenses liées aux activités de publicité, deformation,

de démarrage dactivité, de recherche et de développement. Les activités de recherche et développement visent

à développer les connaissances. Par conséquent, même si ces activités peuvent aboutir à une immobilisation

ayant une réalitéphysique (par exemple,un prototype), lélément physique delactif estsecondaire par rapport

à sa composante incorporelle, à savoir les connaissances quelle renferme.

5. Dans le cas dun contrat de location-financement, lactif sous-jacent peut être une immobilisation corporelle

ou incorporelle. Après la comptabilisation initiale, le preneur traite une immobilisation incorporelle détenue

en vertu dun contrat de location-financement selon la présente Norme. Les droits découlant daccords de

licence et portant sur des éléments tels que des films cinématographiques, enregistrements vidéo, pièces de

théâtre, manuscrits, brevets et droits dereproduction sont exclus du champ dapplication de IAS17 et entrent

dans le champ dapplication de la présente Norme.

6. Des exclusions du champ dapplication dune Norme comptable internationale peuvent survenir si certaines

activités ou transactions sont si spécialisées quelles donnent lieu à des problèmes comptables qui peuvent

nécessiter dêtre traités de façon différente. Ces problèmes se posent dans le cas de dépenses au titre de la

prospection, du développement et de lextraction de pétrole, de gaz et de minerais dans les industries

dextraction ainsi que dans le cas de contrats entre les entreprises dassurance et leurs assurés. La présente

Norme ne sapplique donc pas aux dépenses au titre de ces activités. Toutefois la présente Norme sapplique

aux autres immobilisations incorporelles utilisées (telles que des logiciels) et aux autres dépenses (telles que

les coûts de démarrage dactivité) des industries dextraction ou descompagnies dassurances.

DÉFINITIONS

7.Dans la présente Norme, les termes suivants ont la signification indiquéeci-après:

Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire identifiable sans substance physique, détenu

en vue de son utilisation pour la production ou la fourniture de biens ou de services, pour une location à

des tiers ou à des fins administratives.

Un actif est une ressource:

(a)contrôlée par une entreprise du fait dévénements passés; et (b)dont desavantages économiques futurs sont attendus par lentreprise.

Les actifs monétaires désignent largent détenu et les actifs à recevoir en argent pour des montants fixes

ou déterminables.

La rechercheestune investigation originale et programmée entrepriseen vue dacquérir une compréhension

et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles. L 261/342 FR13.10.2003Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

Le développement est lapplicationdes résultats de la recherche ou dautres connaissances à un plan ou un

modèle en vue de la production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services nouveaux

ou substantiellement améliorés, avant le commencement de leur production commerciale ou de leur

utilisation.

Lamortissementestla répartitionsystématiquedumontant amortissable duneimmobilisation incorporelle

sur sa durée dutilité.

Le montant amortissable est le coût dun actif, ou tout autre montant substitué au coût dans les états

financiers, diminué de sa valeur résiduelle.

La durée dutilité est:

(a)soit la période pendant laquelle lentreprise sattend à utiliser un actif;

(b)soit le nombre dunités de production ou dunités similaires que lentreprise sattend à obtenir de

lactif.

Le coût est le montant de trésorerie ou déquivalent de trésorerie payé ou la juste valeur de toute autre

contrepartie donnée pour acquérir un actif au moment de son acquisition ou de sa production.

La valeur résiduelle est le montant net que lentreprise sattend à obtenir pour un actif à la fin de sa durée

dutilité après déductiondes coûts de sortie attendus.

La juste valeur dun actif est le montant pour lequel cet actif pourrait être échangé entre parties bien

informées, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Un marché actif est un marché pour lequel sont réunies les conditions ci-après: (a)les éléments négociés sur ce marché sont homogènes; (b)on peut normalement trouver à tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants; et (c)les prix sont mis à la disposition du public.

Une perte de valeur est lexcédent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable.

La valeurcomptable estle montant pourlequel unactif est comptabilisé au bilan après déductiondu cumul

des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs à cet actif.

Immobilisations incorporelles

8. Il est fréquent que les entreprises consacrent des ressources ou assument des passifs pour lacquisition, le

développement, le maintien ou lamélioration de ressources incorporelles telles que des connaissances

scientifiques ou techniques, la conception et la mise en place de nouveaux procédés ou systèmes, licences,

propriété intellectuelle, connaissance du marché et marques commerciales (y compris les noms de marques et

titres depublication). Des exemples courants déléments incorporels entrantdans ces rubriques générales sont

les logiciels, brevets, droits de reproduction, films cinématographiques, listes de clients, droits de service des

prêts hypothècaires, licences de pêche, quotas dimportations, franchises, relations avec les clients ou les

fournisseurs, fidélité des clients, parts de marché et droits de distribution.

9. Tous les éléments décrits au paragraphe 8 ne répondent pas à la définition dune immobilisation incorporelle

qui suppose un caractère identifiable, le contrôle dune ressource et lexistence davantages économiques

futurs. Si un élément couvert par la présente Norme ne satisfait pas à la définition dune immobilisation

incorporelle, les dépenses engagées pour son acquisition ou sa production en interne sont comptabilisées en

charges lorsquelles sont encourues. Toutefois, si lélément est acquis dans le cadre dun regroupement

dentreprises constituant une acquisition, il fait partie du goodwill comptabilisé à la date de lacquisition (voir

paragraphe 56).

13.10.2003 FRL 261/343Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

Caractère identifiable

10. La définition dune immobilisation incorporelle impose que cette immobilisation soit identifiable afin de la

distinguer clairement du goodwill. Le goodwill résultant dun regroupement dentreprises constituant une

acquisition représente un paiement effectuépar lacquéreur dans lattente davantages économiques futurs. Ces

avantages économiques futurs peuvent résulter de la synergie entre les actifs identifiables acquis ou dactifs

qui, pris isolément, ne remplissent pas les conditions requises pour une comptabilisation dans les états

financiers mais pour lesquelslacquéreur est disposé à effectuer un paiement lors de lacquisition.

11. Une immobilisation incorporelle peut être clairement distinguée du goodwill si cette immobilisation est

séparable. Une immobilisation est séparable si lentreprise peut louer, vendre, échanger ou distribuer les

avantages économiques futurs spécifiques attribuables à lactif sans se séparer également des avantages

économiques futurs résultant dautres actifs utilisés dans la même activité génératrice deproduits.

12. Le caractèreséparable nestpas une conditionnécessairedu caractèreidentifiable dans la mesureoù lentreprise

peut être à même didentifier un actif dune quelconque autre façon. Si, par exemple, une immobilisation

incorporelle est acquise avec un groupe dactifs, la transaction peut impliquer le transfert de droits qui

permettent à une entreprise didentifier limmobilisation incorporelle. De même, si un projet interne vise à

créer pour lentreprise des droits, la nature de ces droits peut aider lentreprise à identifier une immobilisation

incorporelle sous-jacente générée en interne. De plus,même si un actif ne génère des avantages futurs que si

elle est utilisée conjointement à dautres actifs, il est identifiable si lentreprise peut identifier les avantages

économiques futurs découlant de lactif.

Contrôle

13. Une entreprise contrôle un actif si elle a le pouvoir dobtenir les avantages économiques futurs découlant de

la ressource sous-jacente et si elle peut également restreindre laccès des tiers à ces avantages. La capacité

dune entreprise à contrôler les avantages économiques futurs dune immobilisation incorporelle résulte

normalement de droits que lentreprise peut faire appliquer par un tribunal. En labsence de droits, la

démonstration du contrôle est plus difficile. Toutefois, le fait de faire appliquer juridiquement un droit ne

constitue pas une condition nécessaire du contrôle dans la mesure où une entreprise peut être à même de

contrôler les avantages économiques futurs dune quelconque autre façon.

14. La connaissance du marché et les connaissances techniques peuvent générer des avantages économiques

futurs. Une entreprise contrôle ces avantages si, par exemple, ses connaissances sont juridiquement protégées

par exemple grâce à des droits dauteur, par des contraintes dans les accords commerciaux (lorsque cela est

autorisé) ou par une obligation juridique des membres du personnel de maintenir la confidentialité.

15. Une entreprise peut avoir une équipe de personnes qualifiées et être à même didentifier les compétences

supplémentaires de ce personnel qui généreront des avantages économiques futurs à la suite de formation.

Lentreprise peut également sattendre à ce que son personnel continue à mettre ses compétences au service

de lentreprise. Toutefois, en règle générale, le contrôle des avantages économiques futurs attendus dune

équipe depersonnes qualifiées et dun effort deformation nest pas suffisant pour considérer que ces éléments

satisfont à la définition dune immobilisation incorporelle. Pour des raisons similaires, il est peu probable

quun talent spécifique en matière de direction ou de technique satisfasse à la définition dune immobilisation

incorporelle, à moins que ce talent ne soit protégé par des droits permettant son utilisation et lobtention des

avantages économiques futurs attendus de ce talent et à moins quil ne satisfasse également aux autres

dispositions de la définition.

16. Une entreprise peut avoir un portefeuille de clients ou détenir une part de marché et sattendre à poursuivre

ses relations commerciales avec ces clients du fait des efforts quelle consent pour les fidéliser et pour

maintenir avec eux de bonnes relations. Toutefois, en labsence de droits lui permettant de protéger, ou de

contrôler de toute autre façon, ses relations avec ces clients ou leur fidélité à légard de lentreprise, celle-ci na

généralement pas un contrôle suffisant des avantages économiques résultant de la fidélité de ces clients et de

ses relations avec eux pour considérer que de tels éléments (portefeuille de clients, parts de marché, relations

avec la clientèle et fidélité de celle-ci) satisfont à la définition desimmobilisations incorporelles.

L 261/344 FR13.10.2003Journal officiel de lUnion européenne

IAS 38

Avantages économiques futurs

17. Les avantages économiques futurs résultant dune immobilisation incorporelle peuvent inclure les produits

provenant de la vente de biens ou de services, les économies de coûts ou autres avantages résultant de

lutilisation de lactif par lentreprise. Par exemple, lutilisation dune propriété intellectuelle dans le cadre dun

processus de production peut réduire les coûts futurs de production plutôt quaugmenter les produits futurs.

COMPTABILISATION ET ÉVALUATION INITIALE DUNE IMMOBILISATION INCORPORELLE

18. La comptabilisation dun élément en tant quimmobilisation incorporelle impose quune entreprise démontre

que lélément satisfait: (a) à la définition dune immobilisationincorporelle (voir paragraphes 7 à 17); et

(b) aux critères de comptabilisation décrits dans la présente Norme (voir paragraphes 19 à 55).

19.Une immobilisation incorporelle doitêtre comptabilisée si, et seulement si:

(a)il est probable que les avantages économiques futurs attribuables à lactif iront à lentreprise; et si

(b)le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

20.Une entreprise doit apprécier la probabilité des avantages économiques futurs en utilisant des hypothèses

raisonnables et documentées qui représentent la meilleure estimation par la direction de lensemble des

conditions économiques qui existeront pendant la durée dutilité de lactif.

21. Pour apprécier le degré de certitudeattaché aux flux davantageséconomiques futurs attribuables à lutilisation

delactif, uneentreprise exerce son jugement surla base desindications disponibleslors dela comptabilisation

initiale, en accordant un poids plus important aux indications externes.

22.Une immobilisation incorporelle doitêtre évaluéeinitialement à son coût.

Acquisition séparée

23. Si une immobilisation incorporelle est acquise séparément, le coût de cette immobilisation incorporelle peut

généralement être évalué de façon fiable. Cest le cas en particulier lorsque la contrepartie de lachat est sous

forme de trésorerie ou dautres actifs monétaires.

24. Le coût dune immobilisation incorporelle comprend son prix dachat, y compris les droits dimportation et

taxes non remboursables, ainsi que toute dépense directement attribuable à la préparation de cet actif en vue

de lutilisation envisagée. Les dépenses directement attribuables incluent, par exemple, les honoraires au titre

de services juridiques. Le coût est établi net des remises et rabais commerciaux.

25. Si le paiement dune immobilisation incorporelle est différé au-delà des durées normales de crédit, son coût

est léquivalentdu prixcomptant; la différence entre ce montant et le total des paiements est comptabilisée en

charges financières sur la durée du crédit à moins quelle ne soit incorporée dans le coût de revient de lactif

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