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Comptabilité Analytique Chapitre I : principe de et notion de base de la comptabilité Analytique · Méthode FIFO · Méthode LIFO · Méthode CMUP Chapitre II : calcul des Coûts complets méthode des centres d'analyse Avec des exemples et des exercices corrigés FSJES-UMI MEKNES

1

Introduction Générale :

La comptabilité analytique appelée également la comptabilité des coûts ou comptabilité de gestion est une

comptabilité qui analyse les informations générales de la comptabilité générale dans l'objectif de déterminer le

produit rentable et le produit le moins rentable pour trouver ça spécialité.

Elle permet également du calculer les coûts d'un produit et d'analyser ses composantes dans la perspective de fixer

le prix de vente et d'identifier les responsabilités de chacun dans la formation de se coûts dans le sens d'une

meilleur maîtrise de se coûts et donc l'amélioration de la gestion dans l'entreprise.

Donc au total la comptabilité analytique consiste à calculer les coûts et l'analyser pour une bonne maîtrise et une

bonne gestion dans l'entreprise. Quels sont alors les méthodes de calcul de coûts et de sont analyse ?

La réponse à cette question ( Chapitre II et III ) il est important dans un premier chapitre d'examiner les principes et

les notions de base de la comptabilité analytique. CHAPITRE I : Principes et notions de base de la comptabilité analytique

Section 1 : principe de base de la comptabilité analytique par rapport à la comptabilité de gestion

Section 2 : notion de base de la comptabilité analytique

Notion de Coût : un Coût est un ensemble de charge (Coût d'achat ; Coût de production ; Coût de reviens ;...)

Notion de charge : est une diminution de l'actif net de l'entreprise (actif net = actif - passif) Les charges prisent en considération par la CAE sont de 2 types :

· Charges directes ;

· Charges indirectes ;

1) Les charges directes :

Une charge est dite directe lorsqu'elle concerne uniquement une seule section. Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section (achat provisionnement).

Exemple 2 : la main d'oeuvre directe (salaire l'ouvrier qui travail uniquement dans la section atelier A)

2) Les charges indirectes :

Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections à la fois, la répartition des charges

indirectes suppose des calculs intermédiaires en vue de leur importation au Coût.

Exemple 1 : salaire de l'ouvrier qui travail uniquement dans la section atelier A et l'après midi dans l'atelier B

Exemple 2 : impôt et taxe

Charge de la CA = charge incorporable de la CG + charge supplétive

Ou bien

= charge de la CG - charge non incorporables + charges supplétives

Exemple

Achat ; frais de transports ; frais de personnel, impôt et taxe.... 2 Produit de la CA = produit incorporable + production supplétifs

Ou bien

= production de la CG - pdt non incorporable + pdt supplétifs

Résultat de la CA = résultat de la CG + charge non incorporables - charges supplétives - produit non

Incorporés. + Produit supplétifs

= prdt de la CA - les charges de CA = pdt incorporable + pdt supplétif - (charge incorporables + les charges supplétives)

Concept de la comptabilité analytique

Les charges non incorporables

Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les

charges non incorporables, elles comprennent :

Toutes les charges non courantes

Certaines charges non courantes que l'analyse ne permet pas de considérés comme tel, il s'agit des

· Fraction des dotations aux amortissements qui excédent les dotations fiscales

· Impôt sur le résultat

· Charges courantes se rapport aux exercices antérieurs · Dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeurs réel) · Charges qui représentent les charges récupérables sur les tiers Exemple (taxe avancées sur le compte des autres)

· Pénalité fiscal

· Amortissement des frais préliminaires

· Dégâts de l'incendie

Les produits non incorporables sont les produits qui ne se rapportent pas à l'exploitation normale de l'entreprise,

dont les produits des activités annexes, les subventions, les gains extraordinaires, les produits financiers, les produits

nets sur cession des immobilisations...

Exemple

_ Produit exceptionnels

Charge incorporable

Ce sont les charges de la comptabilité générale reprises dans la comptabilité analytique

Exemple

_ Achat de matière

Produit incorporables

Ce sont les produits de la comptabilité générale reprise dans la comptabilité analytique

Exemple :

_ Le chiffre d'affaire _ Les ventes

Charges supplétives

Elles correspondent à des consommations de biens et services auxquelles la comptabilité générale ne reconnait pas

le statu de charges pour des raisons juridique ou fiscales. Ces charges représentent la rémunération des facteurs

concourant au bon fonctionnement de l'entreprise. 3

Exemple :

_ La rémunération des capitaux propres certain taux d'intérêt dans la Sté _ La rémunération du travail de l'exploitant _ La rémunération du travail du dirigent _ Les charges d'usage (Exemple : amortissement de durée inférieur à celle fiscalement tolérées).

Produits supplétifs

Ce sont les produits réalisés par l'entreprise pour elle-même

Application 1

Les charges de la CG d'une entreprise qui calcul ses Coûts par trimestre s'élève à 600.000 DH dont 10.000 DH de

dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s'élève à 4.000.000 DH

aux taux annuel de 12% déterminer les charges de la CA Charge de la CA = ch. incorporables + les ch. Supplétives - ch.non incorporables Charge de la CA = (600.000 - 10.000) + (4.000.000*12%*1/4)

Application 2

Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été les suivantes :

- M.P : 3.000 KG à 100DH/KG - M.O : 250h à 50 DH/h

Autre charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d'oeuvre directe et les achats, 210.000 DH

dont 10.000 DH de provision incorporables.

Ce pendent il faut tenir compte de 6.000 DH de charges supplétives, la production est de 4.000 unités vendues aux

de 150 DH l'unité

1- Déterminer le résultat de la CG

2- Déterminer le résultat de la CA

3- Retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CA

1. Charge de la CG

MP : 300.000

MO : 12.500

Charge CG : 210.000

Prix de vente 600.00

Charge de la CG =

210.000+600.000+300.000+12.500=522.500

2. Charge de la CA

MP : 300.000

MO : 12.500

Charges incorporables 210.000-10.000=200.000

Charges supplétives : 6.000

Charges de la CA =

200.000+300.000+12500+6.000=518500

4 Résultat de la CG = 600.000-522.500 = 77500 Résultat de la CA = 600.000 - 518.500= 81.500

3. résultat de CG = résultat de la CA + charges supplétives - charges non incorporables = 81.500+6.000-10.000 =

77.500

Application 3

Soit le CPC suivant

Charge Produit

Achat 5.000

Frais de transport 15.000

Frais de personnel 20.000

Charge non courant 4000

Une pénalité+ valeur net comptable 25.000

Vente 20.000

Pd financier 10.000

Pd non courant (vente d'un camion) 40.000

Sachant que le salaire de propriétaire de l'entreprise s'élève à 8.000

Calculer le R.C.G et le R.C.A

· RCG = ∑

· RCG = 70.000 - 69.000 = 1.000

· RCA = RCG + pd supplétif - pd non incorporable - charge supplétives + charge incorporable

· RCA = 1.000 + 0 - 40.000 - 8.000 + (25.000 + 4.000) = -18.000 Application 4 Soit une entreprise dans le CPC

Charge Produit

Achat .....................................................8.000 Frais de transport..................................2.000 Charge non courant............................30.000 Vente ..........................................................10.000 Produit financière .......................................5.000 Produit non courant .................................50.000 Sachant que 500 M DHs salaires des propriétaires Déterminer les PCG ;ChCG ;RCG et les PCA ; chCA ; RCA PCG= 10.000+5.000+50.000=65.000 ChCG= 8.000+2.000+30.000= 40.000 5

RCG = produit - charge = 65.000 - 40.000 = 25.000 PCA = produit de la CG - pdt non incorporable + pdt supplétifs

PCA = 65.000 - 50.000 + 0 = 15.000

ChCA = charge de la CG - charge non incorporables + charges supplétives

ChCA = 40.000 - 30.000 + 500 = 10500

RCA = PCA - ChCA = 15.000-10.500 = 4.500

Ou bien

Résultat de la CA = résultat de la CG + charge non incorporables - charges supplétives - produit non

Incorporés. + Produit supplétifs

Résultat de la CA = 25.000 +30.000 - 500- 50.000 = 4.500

Les coûts de la comptabilité analytique

ACHAT MAGASINE PRODUCTION MAGASINE VENTE

_ Coût d'achat de matière acheté égale à l'ensemble des charges d'achat

_ Coût d'achat de la matière achetée = pris x quantités achetée + frais de transport + assurance + Faris de douane

(etc.).

_ Coût d'achat de la matière consommer = Coût d'achat de la matière achetée + variation de stock

Ou bien

Coût d'achat de la matière consommer = La quantité consommé x le prix de sortie + autre charges d'achat

_ Coût de production de produit fabriqué = Coût d'achat de matière utilisée (consommer) + les charge de

production (main d'oeuvre + heur de machine + énergie+...)

_ Coût de production de produit vendu = Coût de production de produit fabriqués + la variation des stocks des

produits = produit vendu x prix de sortie

_ Coût de distribution = charge de vente (la charge vendu +publicité + services après vente. etc.).

_ Coût de revient = Coût de production de produit vendu + Coût de distribution.

Exemple d'application

Coût

d'achat de matière

acheté Coût de production des produits vendus Coût de production des produits fabriqué Coût d'achat

De matières consommées Coût De distribution 6 Supposent une entreprise qui fabrique et vende un bien (X) en prennent les informations suivante _Matière premières ; SI = 20 au prix = 10 dh _Acheté .................. ; 40 au prix = 15 dh _SF........................... ; 10 au prix de 15 dh _M.O 20h a raison de 10 dh / h _ H.M 2h a raison de 20 dh /h _ Énergies 1000 dh _ Transport de vente = 2.000 dh

Question

Calculer le Coût de revient ?

N.B la méthode de gestion des stocks est ma méthode FIFO

Corrigé

_ Coût d'achat de la matière achetée = 40 x 15 = 600 _ Coût d'achat de la matière consommer = 600 + [(20 x 10) - (15 x10)] = 650 _ Coût de production de produit fabriqué = 650 + (20 x 10) + (2 x 20) + 1000 = 1890 _ Coût de distribution = 2.000

Le Coût de revient = 1.890 + 2.000 = 3890

Méthode de gestion de stock

1) Définition

Un stock set l'ensemble des marchandises ou des articles accumulé dans l'attente d'une utilisation ultérieure plus ou

moins proche et qui permet d'alimenter les utilisateurs au fur et à mesure de leur besoins, sans leur impose les

délais et les à-coups d'une fabrication ou d'une livraison par les fournisseurs

2) Les éléments constitutifs du stock.

Les stocks peuvent être constitué de :

· Marchandises : objet, matières, fournitures destinés à être revendus en état

· Matière premières ; objet, matières ou fournitures destinés à être incorporés aux produits fabriqués.

· Matière consommables : tous les produits, matière ou fournitures qui concourent d'une manière à la

fabrication ou à l'exploitation.

· Déchet ou rebuts ; résidus de toute nature, produits, oeuvrés et semi oeuvrés impropre à une utilisation ou à

un écoulement normal. · Produit semi finis : produit qui ont attente un stade déterminé de fabrication. · Produit finis : produits fabriqués et destinés à être vendus loués ou fournis.

· Produit et travaux encours : produit ou travaux en voie de formation ou de transformation et qui ne sont

pas en magasine

· Les emballages commerciaux : objet destinés à contenir les produits ou marchandises qui sont livrés a la

clientèle au même temps que le contenu. On distingue deux catégories : emballages perdu et emballage

récupérable

3) Pourquoi tenir un stock

_ Objet de régulation. 7

Le stock na pas pour but seulement d'accumuler les marchandises mais d'ajuster économiquement les flux de

livraison aux flux de consommation.

Exemple : un stock de matières premières permet d'amortir les fluctuations de délai t de quantité.

_ Objet économique.

Une grande quantité achetée au fournisseur peut permettre d'obtenir une réduction des Coûts, à l'inverse un

important stock financé par l'entreprise grève sa trésorerie (augmentations des Coûts) _ Objet commerciale

Un service de meilleure qualité peut être proposé au client avec des délai de livraison courts grâce a un stock

suffisant de produits finis, marchandises... _ Objet financier.

L'entreprise peut essayer de se prémunir contre la spéculation en stockant des biens dont les out fluctuent

4)

Méthode dévaluer les stocks

Généralement on distingue trois méthodes

a) Méthodes FIFO (First In First Out) ; premier entré, premier sorti b) Méthode LIFO (Last In First Out) ; dernier entré, premier sorti c) Méthode CMUP (Coût Unitaire Moyen Pondéré) Méthodes FIFO (First In First Out) ; premier entré, premier sorti

Dans cette méthode, le premier article sorti est le premier entré, donc toute sortie est évaluée au Coût d'entrée le

plus ancien. Dès lors le stock final est évalué au Coût d'entrer récent. Cette méthode suit avec retard l'état des prix

sur le marché dans la mesure où l'évaluation se fait au prix le plus ancien

Application

_ 1 / 03/2013 stock initial quantité = 20 ; prix = 10 _ 5 / 03/2013 achat quantité = 40 ; prix = 8 _ 12/03/2013 sortie quantité = 25 _ 20/03/2013 entrée quantité = 10 ; prix = 12 _ 25/03/2013 sortie quantité = 40 _ 30/03/2013 stock final quantité = 5

Question

Etablir la fiche de stock par la méthode FIFO

Réponse :

Date Libelle Entrée+ SI Sortie + SF

Q P.U MT Q P.U MT

1/03/2013 Stock initial 20 10 200

5/03/2013 Entrée 40 08 320

12/03/2013 Sortie 20

05 10 08 240

20/03/2013 Entrée 10 12 120

25/03/2013 Sortie 35

05 08 12 340

30/03/2013 Stock final 05 12 60

8

Total 70 70

Méthode LIFO (Last In First Out) ; dernier entré, premier sorti

LIFO signifie que les derniers produits qui entrent en stock sont les premiers qui en sortent. Il ne reste donc en stock

que les produits qui sont entrés en premier.

Cette méthode utilise le principe opposé de la première méthode FIFO. C'est-à-dire que c'est sur les lots les plus

récemment entrés en stock que s'opèrent prioritairement les prélèvements. Cette méthode est inflationniste, en cas

d'augmentation des prix cependant en cas de diminution des prix, cette méthode entraine une sous évaluation des

stocks.

Application

_ 1 / 03/2013 stock initial quantité = 20 ; prix = 10 _ 5 / 03/2013 achat quantité = 40 ; prix = 8 _ 12/03/2013 sortie quantité = 25 _ 20/03/2013 entrée quantité = 10 ; prix = 12 _ 25/03/2013 sortie quantité = 40 _ 30/03/2013 stock final quantité = 5

Etablir la fiche de stock par la méthode LIFO

Réponse :

Date Libelle Entrée+ SI Sortie + SF

Q P.U MT Q P.U MT

1/03/2013 Stock initial 20 10 200

5/03/2013 Entrée 40 08 320

12/03/2013 Sortie 25 8 200

20/03/2013 Entrée 10 12 120

25/03/2013 Sortie 10

15 15 12 08 10 390

30/03/2013 Stock final 5 10 50

Total 70 70

Méthode CMUP (Coût Unitaire Moyen Pondéré) 9

Coût moyen unitaire pondéré a prêt chaque entrée : dans cette méthode chaque nouvelle entrée entraine le

calcul d'un nouveau Coût moyen qui tient compte de la valeur du stock avant l'entrée, les sorties lorsqu'elles se

produisent, sont valorisées à ce prix moyen

Coût moyen pondéré de fin de période : cette méthode consiste à calculer un seul Coût moyen a la fin de la

période de stockages, par l'application de la formule suivante

Application

_ 1 / 03/2013 stock initial quantité = 20 ; prix = 10 _ 5 / 03/2013 achat quantité = 40 ; prix = 8 _ 12/03/2013 sortie quantité = 25 _ 20/03/2013 entrée quantité = 10 ; prix = 12 _ 25/03/2013 sortie quantité = 40 _ 30/03/2013 stock final quantité = 5 Etablir la fiche de stock par la méthode !.".#.$

Réponse :

Date Libelle Entrée+ SI Sortie + SF

Q P.U MT Q P.U MT

1/03/2013 Stock initial 20 10 200

5/03/2013 Entrée 40 8 320

12/03/2013 Sortie 25 9.14 228.5

20/03/2013 Entrée 10 12 120

25/03/2013 Sortie 40 9.14 365.6

30/03/2013 Stock final 5 9.14 45.7

Total 70 70

Exercice

Les mouvements de stock de la matière (M), pour le mois de mars, sont les suivants :

01/03 : stock initial 7000 Kg à 6 DH/ Kg

04/03 : bon de sortie : 5.000Kg.

10/03 : réception de 4.000 Kg à 6.20 Kg.

15/03 : bon de sortie 5.500 Kg.

10

20/03 : réception de 5.000 Kg à 6.28 Kg

29/03 : bon de sortie 4.400 Kg

Les frais de réception des stocks s'élèvent à 0.50DH / Kg

1) Etablir la fiche de stock par la méthode CMUP après chaque entrée

2) Etablir la fiche de stock par la méthode CMUP de fin de période

3) Etablir la fiche de stock par la méthode F.I.F.O

4) Etablir la fiche de stock par la méthode L.I.F.O

Correction

1) La fiche de stock par la méthode CMUP après chaque entrée

Date Libelle Entrée+ SI Sortie + SF

Q P.U MT Q P.U MT

1/03 STOCK INITIAL 7000 6 42.000

04/03 SORTIE 5.000 6 30.000

10/03 ENTRE 4.000 6.20+0.50 26.800

15/03 SORTIE 5.500 6.47 35585

20/03 ENTRE 5.000 6.28+0.50 33.900

29/03 SORTIE 4.400 6.75 29.700

Total

Pour la premier entré on doive détermine la variation du stock pour chaque période c'est-à-dire après chaque

entré et sortie Alors on a 7.000 Q a prés on a une sortie de 5.000 quantité a lors le stock sera égal a

2.000Q

%1'=12.000 + 26800 ,.---.+ 4.0000= 6.47

Le même chose pour la deuxième entré

2.000Q+ 4.000Q -5.500Q =

500Q
%1'=3235 + 33900

5--.+ 5.0000= 6.75

2) la fiche de stock par la méthode CMUP de fin de période

Date Libelle Entrée+ SI Sortie + SF

Q P.U MT Q P.U MT

1/03 STOCK INITIAL 7000 6 42.000

04/03 SORTIE 5.000 6.42 32.100

10/03 ENTRE 4.000 6.20+0.50 26.800

11

15/03 SORTIE 5.500 6.42 35.310

20/03 ENTRE 5.000 6.28+0.50 33.900

29/03 SORTIE 4.400 6.42 28.248

Total

3) la fiche de stock par la méthode F.I.F.O

Date Libelle Entrée+ SI Sortie + SF

Q P.U MT Q P.U MT

1/03 STOCK INITIAL 7000 6 42.000

04/03 SORTIE 5.000 6 30.000

10/03 ENTRE 4.000 6.20+0.50 26.800

15/03 SORTIE 2.000

3.500 6 6.70

12.000

23.450

20/03 ENTRE 5.000 6.28+0.50 33.900

12

4) la fiche de stock par la méthode L.I.F.O

Chapitre II : calcul des Coûts complets méthode des centres d'analyse

Un Coût complet

29/03 SORTIE 500

3.900 6.70 6.78 3.350

26.442

Total

Date Libelle Entrée+ SI Sortie + SF

Q P.U MT Q P.U MT

1/03 STOCK INITIAL 7000 6 42.000

04/03 SORTIE 5.000 6 30.000

10/03 ENTRE 4.000 6.20+0.50 26.800

15/03 SORTIE 4.000

1.500 6.70 6

26.800

9.000

20/03 ENTRE 5.000 6.28+0.50 33.900

29/03 SORTIE 4.400 6.78 29.832

Total 13

Le Coût complet d'un produit est un Coût qui intègre l'ensemble des charges directes et indirectes, variables et fixes.

Supportées durant le processus de fabrication et de distribution des produits.

Exemple

Supposons

- charge directe ....................................................375 - charge indirecte.................................................125 - charges fixe ........................................................430 - charge variable...................................................70 Coût complet = charge directe + charge indirecte = charge fixe + charge variable

= 375 + 125 = 430 + 70 = 500

Le Coût complet est appelé Coût de revient. La méthode de calcul des Coûts complet est donc une méthode de calcul

du Coût de revient des produits d'une entreprise durant une période donnée. Il peut être utilisé pour fixé un prix de vente catalogue ou pour un devis. Plusieurs méthodes existent pour calculer le Coût complet - coefficient d'imputation : plus simple - résultat moins précise. - méthodes ABC- Activity Based Costing : plus complexe - plus Coûteux - plus précis. - la méthode des centres d'analyse : moins complexe - plus utilisée - résultat précise.quotesdbs_dbs8.pdfusesText_14

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