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Comptabilité Analytique de Gestion 2

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E-Com & E-Serv CHAPITRE 4 : Le Résultat de la Comptabilité Analytique Et le Résultat de la Comptabilité Générale

ESCE-Manouba 2007 - 2008 / Sana JELLOULI

1 CHAPITRE 4 : Le Résultat de la Comptabilité Analytique et le Résultat

De la Comptabilité Générale

A. Différence de résultat

Le résultat de la comptabilité générale est obtenu par la différence entre les produits (classe 7)

et les charges (classe 6). Ce résultat est global et est effectué le plus souvent annuellement.

Le résultat de la comptabilité analytique de gestion est un résultat détaillé par produit ou par

activité et est obtenu par la différence entre les produits retenus et les charges incorporées aux

coûts. L'ensemble de tous les résultats analytiques des différentes activités d'une entreprise

constitue le résultat global de la comptabilité analytique de gestion. Ce résultat est calculé en fin

de mois ou du trimestre. Le résultat global obtenu en comptabilité analytique n'est pas nécessairement identique au résultat net de la comptabilité générale. Cette différence s'explique essentiellement par les raisons suivantes : - Les différences d'incorporation des charges et produits ; - Les différences d'inventaire relatives aux stocks ; - Les différences d'imputation des charges indirectes.

Il convient donc d'effectuer périodiquement un rapprochement entre le résultat analytique et le

résultat de la comptabilité générale afin d'éliminer tout risque d'erreur dans les calculs des

coûts.

B. Les différences de traitement comptable

1. Les différences d'incorporation des charges et produits

Les charges et produits retenues par la comptabilité analytique ne coïncident pas souvent avec ceux de la comptabilité générale. Les sources de cet écart sont : o L'élimination par la comptabilité analytique des charges et des produits non incorporables puisque ces derniers ne se rapportent pas à l'exploitation normale et n'ont pas, ainsi, d'incidence directe sur son résultat.

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Exemples de charges non incorporables

- Dotations aux amortissements des frais d'établissement - Pertes exceptionnelles - Pertes sur créances irrécouvrables - Charges nettes sur cession de d'immobilisation - Perte de change - Dotation aux provisions pour risque et charges - Impôt sur le bénéfice - Etc.

Exemples de produits non incorporables

- Produits des activités annexes - Produits divers ordinaires - Subvention d'exploitation - Produits financiers - Gains extraordinaires - Reprises sur amortissement et provisions - Etc. o L'adjonction des charges supplétives (Rémunération des capitaux propres et

Rémunération de l'exploitant) qui ne sont pas enregistrées en comptabilité générale.

Résultat de la comptabilité analytique de gestion

Produits

CAG - Charges CAG (Produits CG - Produits non incorporables) (Charges CG - Charges non incorporables + Charges supplétives) Résultat de la comptabilité générale - Produits non incorporables + Charges non incorporables - Charges supplétives

2. Les différences d'inventaire constatées

Les différences d'inventaire peuvent également affecter la concordance des résultats entre les

deux systèmes comptables.

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3 Ces différences viennent du fait que la comptabilité analytique se contente d'enregistrer les

seules sorties qui sont affectées à la production (sorties de matières premières), ou ventes

(sorties de produits finis) : inventaire permanent comptable.

Les flux exceptionnels (vols, détérioration des marchandises, etc.) qui ont une incidence réelle

sur le patrimoine de l'entreprise ne sont pris en compte que par le biais de l'inventaire physique intermittent réalisé une fois par an pour les besoins de la comptabilité générale.

Il convient par conséquent, en cas de différence entre le stock réel et le stock théorique

(existence des manquants ou excédents), de corriger le résultat analytique de cet écart.

3. Les différences d'imputation des charges indirectes

Au moment du calcul des coûts des unités d'oeuvre, lors de l'établissement du tableau de répartition des charges indirectes, l'entreprise ne parvient que très rarement à un coût

parfaitement exact et précis. Il est souvent nécessaire d'arrondir ce coût de l'unité d'oeuvre au

centime le plus proche, ou de ne retenir que trois ou quatre décimales.

Un arrondi des coûts d'unités d'oeuvre par défaut est souvent constaté, donnant naissance à

des frais résiduels appelés différences sur coûts. C. Le rapprochement entre les deux systèmes comptables

Il ressort des éléments mis en évidence dans la section précédente, que pour faire coïncider les

résultats de la comptabilité analytique et de la comptabilité générale, des réajustements

s'imposent. Au résultat de la CAG, il faut Ajouter Déduire

Les charges non incorporables X

Les produits non incorporables X

Les charges supplétives X

Les excédents en stock (phys>théo) X

Les manquants en stock (phys Les différences sur coûts (arrondi par défaut) X Les différences sur coûts (arrondi par excès) X = Résultat de la comptabilité générale

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Illustration

Les résultats analytiques par activité de l'entreprise " ABC» sont les suivants :

Résultat sur Activité 1 : 110 260 TND

Résultat sur Activité 2 : 50 120 TND

- Ces résultats, ne tiennent pas compte des charges exceptionnelles qui s'élèvent à 65 000

TND, de même les dotations aux amortissements des frais d'établissement d'un montant de

15 000 TND n'ont pas été incorporées.

- Les produits exceptionnels de l'exercice, retenus par la comptabilité générale uniquement, se

sont élevés à 76 000 TND.

- Les charges financières de l'exercice, retenues par la comptabilité générale uniquement, se

sont élevées à 82 080 TND.

- Les produits financiers de l'exercice, retenus par la comptabilité générale uniquement, se sont

élevés à 16 000 TND.

- Une rémunération fictive des capitaux propres (2 000 000 TND) au taux de 8.5% a été incorporée aux calculs des coûts analytiques.

- L'inventaire physique des stocks a dégagé les différences suivantes par rapports aux fiches

de l'inventaire permanent : Matière M1 : Excédents 3010 TND et Matière M2 : Manquants

16 201 TND.

- La répartition des charges indirectes a dégagé des frais résiduels après imputation de

891TND.

TAF :

1. Déterminer le résultat global de la comptabilité analytique.

2. Retrouver le résultat de la comptabilité générale avant impôt.

3. Déduire le résultat net de la CG sachant que l'impôt sur le bénéfice est évalué à

65 200TND.

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5 Rapprochement : De la comptabilité analytique à la comptabilité générale Intitulés Montants à ajouter Montants à déduire

Résultat global de la

comptabilité analytique

Charges non incorporables

Dot aux amortissement/

frais d'établissement

Charges exceptionnelles

Charges financières

Produits non incorporables

Produits exceptionnels

Produits financiers

Eléments supplétifs

Rémunération des capitaux

propres

Différences d'inventaire

constatées

Excédents en stock

Manquants en stock

Différence sur taux

Charges indirectes

résiduelles

76 000

16 000

170 000

3 010

15 000

65 000

82 080

16 201

891

Total 265 010 179 172

Résultat de la comptabilité

générale avant impôt

Impôt sur le bénéfice* 65 200

Résultat net de la

comptabilité générale

* L'impôt sur le bénéfice peut figurer parmi les charges non incorporables aux coûts de la comptabilité

analytique, on obtient alors directement le résultat net de la CG.

160 380

246 218

181 018

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