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UNIVERSITÉ DU QUÉBEC À MONTRÉAL

LA CONTRIBUTION DU CONTRÔLE DE GESTION À L'AMÉLIORATION DE LA

PERFORMANCE

DANS LE SECTEUR PUBLIC: LE CAS DU MAROC

MÉMOIRE

PRÉSENTÉ

COMME

EXIGENCE PARTIELLE

DE LA MAÎTRISE EN COMPTABILITÉ, CONTRÔLE, AUDIT PAR

LAILA ZOUIDI

DÉCEMBRE 2013

UNIVERSITÉ DU QUÉBEC À MONTRÉAL

Service des bibliothèques ·

Avertissement

La diffusion de ce mémoire se fait dans le' respect des droits de son auteur, qui a signé le formulaire Autorisation de rapiOduirs at de diffuser un travail de recherche de cycles (SDU-522-Rév.01-2006). Cette autorisation stipula qua ((conformément à l'article 11 du Règlement no 8 dea études da cycles supérieurs, [l'auteur] concède à l'Université du Québec à Montréal une licence non exclusive d'utilisation et da. publication qa la totalité ou d'une partie Importante da [son] travail da recherche pour des fins pédagogiques et non commerciales. Plus précisément, [l'auteur) autorise l'Université du Québec à Montréal à reproduire, diffuser, prêter, distribuer ou vendre des copies de. [son] travail de recherche à dea flna non commerciales sur quelque support que ce soit, y compris l'Internet Cette licence et cette autorisation n'entrainent pas une

renonciation de [la} part [de l'auteur} à [ses} droits moraux ni à [ses] droits de propriété

intellectuelle. Sauf ententé contraire, [l'auteur) conserve la liberté de diffuser at de commercialiser ou non ce travail dont [il] possède un exemplaire.,

REMERCIEMENTS

La rédaction de ce mémoire constitue pour moi une réalisation importante sur le plan académique et professionnel. Ce document a vu le jour grâce au soutien de ma directrice, Mme Saidatou Hamidou Dicko, qui a cru en mes idées et qui m'a accompagnée pour réaliser ce projet, je la remercie infiniment. Je tiens à remercier, également, ma codirectrice Mme Lisa Baillargeon qui s'est toujours montrée disponible et accueillante depuis le premier contact. Je n'oublie pas la personne qui a toujours apprécié mes capacités et mes compétences et su me les rappeler dans les moments ardus, mon mari, Fouad,

à qui je dédie ce travail. Par la

même occasion, j'aimerais féliciter ma famille, mes parents et mes soeurs et frère, pour

1' achèvement de cet ouvrage, eux qui m'ont encouragée tout au long de mes études et qui ont

toujours valorisé mon ambition et ma rigueur. D'autres personnes ont montré leur compassion envers moi et m'ont accordé toute l'aide nécessaire. En 1' occurrence, l'assistante du programme, Mme Louise Rolland, tous les participants au questionnaire qui ont consacré des moments de leur temps pour me donner l'information utile, mes amies au Canada et tous ceux qui ont contribué de près ou de loin à la réalisation de cet ouvrage.

AVANT-PROPOS

L'idée de ce thème, c'est-à-dire à quoi sert le contrôle de gestion dans un organisme public,

m'est venue en premier lieu lors de la préparation d'un travail de session relatif au cours "épistémologie théorie en comptabilité, contrôle, audit». En tant que futurs chercheurs, nous étions amenés à opter pour un sujet en justifiant ce choix. Dès lors, l'idée se rapportant à l'utilité du contrôle de gestion dans une entreprise du secteur public m'a trotté dans la tête. À titre d'anecdote, lors d'une entrevue avec des gestionnaires d'un cégep, on m'a posé la question suivante: si les établissements publics ne cherchent pas le profit, pourquoi utilisent ils le contrôle de gestion? La combinaison des deux situations a fait mûrir une réflexion sur ce sujet. J'ai essayé tout au long de ce travail d'éclaircir la question précitée et de bien cerner le rôle du contrôle de gestion dans les établissements publics, et ce en me servant des théories liées au contrôle de gestion, et en me basant sur une recherche que j'ai effectuée au Maroc où le poids du secteur public est d'une importance considérable. Cette recherche a été focalisée sur l'utilisation d'un outil très convoité parmi les instruments de contrôle de gestion, qui est le tableau de bord.

TABLE DES MATIÈRES

REMERCIEMENTS ................................................................................................................. ii

AVANT-PROPOS ................................................................................................................... iii

LISTE DES FIGURES .....................................................................................................

....... vii

LISTE DES

TABLEAUX ...................................................................................................... viii

LISTE DES AB

RÉ VIA TI ONS SIGLES ET ACRONYMES ................................................... x

RÉSUMÉ .......

...................................................................................... : .................................... xi

INTRODUCTION ..................................................................................................................... 1

CHAPITRE!

CADRE INSTITUTIONNEL DE L'ÉTUDE ........................................................................... 4

1.1 Les pays de l'OCDE: un modèle à suivre? ........................................................................ 4

1.2 Le cadre institutionnel

març:>cain ....................................................................................... 5

CHAPITRE II

CADRE THÉORIQUE

ET HYPOTHÈSES DE RECHERCHE .............................................. 9 2.1

Qu'est-ce que le contrôle de gestion? ........................................................................

........ 9

2.2 Les objectifs poursuivis à travers le contrôle de gestion .................................................

11

2.3 Les outils de contrôle de gestion ........................................................................

............. 12

2.4 Fondements théoriques .................................................................................................... 14

v

2.4.1 La théorie d'agence ............................................................................................ 14

2.4.2 La théorie de l'apprentissage .............................................................................. 15

2.5 Contrôle de gestion et performance: une revue de littérature .......................................... 17

2.6 Tableau de bord et performance organisationnelle: une revue de littérature ................... 20

2.6.1 Les études empiriques qui ont visé l'implantation du tableau de bord ............... 20

2.6.2 Les études empiriques qui ont établi le lien entre l'utilisation

du tableau de bord et la performance organisationnelle ................ ................... 24

2. 7 Hypothèses de recherches ........................................................................

....................... 31

CHAPITRE III

MÉTHODOLOGIE ................................................................................................................. 32

3.1 Présentation de la méthodologie de recherche ................................................................ 32

3.2 Description détaillée des variables ................

.................................................................. 35

3.2.1 Le tableau de bord .............................................................................................. 36

3.2.2 La performance ........

........................................................................................... 39

3.3 Présentation du questionnaire ........................................................................

.................. 40

3.4 Procédure d'administration des questionnaires ............................................................... 41

CHAPITRE IV

ANALYSE ET

DISCUSSION DES RÉSULTATS ................................................................ 44

4.1 Profil des répondants ................................................................................... : ................... 44

4.2 Analys d s r'sultats ....................................................................................

................... 46

4.2.1 Description et caractéristiques

du tableau de bord ............................................. 46

4.2.2 Conception et mise en place du tableau de bord ................

................................ 49

4.2.3 Implication des utilisateurs

................................................................................. 51

4.2.4 Utilisation du tableau de bord ............................................................................. 51

4.2.5 Impact de l'utilisation du tableau de bord sur la performance ........................... 53

4.3 Discussions des résultats ......

........................................................................................... 56 vi

CONCLUSION ....................................................................................................................... 59

APPENDICE A

DOCUMENT DE

PRÉSENTATION DU QUESTIONNAIRE ............................................. 62

APPENDICEB

QUESTIONNAIRE

DE RECHERCHE .................................................................................. 66

APPENDICEC

LISTE DES ÉTABLISSEMENTS SONDÉS

......................................................................... 76

BIBLIOGRAPHIE .................................................................................................................. 79

LISTE DES FIGURES

Figure Page

1.1 Loi n° 69-00: système de contrôle moderne et novateur ................................................... 7

LISTE DES TABLEAUX

Tableau Page

2.1 Impact de l'utilisation du tableau de

bord sur la performance organisationnelle ..................................................................... 32

3.1 Liste des organismes publics marocains de notre échantillon ......................................... 37

3.2 Questions de recherche spécifiques

............................................................ .45

3.3 Préparation de la recherche sur le terrain ..............

.......................................................... 46

4.1 Profil des répondants .........................................................................................

.............. 50

4.2 Tableau des fréquences Q2: Existe-t-il un service

de contrôle de gestion dans votre établissement? ............................................................

52

4.3 Tableau des fréquences Q3: Travaillez-vous

actuellement avec un Tableau de bord? ........................................................................... 53

4.4 Tableau des fréquences Q11_3: Importance

(pourcentage) des indicateurs financiers? .......................................................................

54

4.5 Récapitulatif du test d'hypothèse ........................................................................

............ 55

4.6 Tableau croisé récapitulatif du

traitement des observations (Q3*Q20) ......................................................................

...... 57

4.7 Tableau des fréquences Q20: Avez-vous trouvé le tableau

de bord choisi adapté à vos objectifs? ........................................................................

..... 57

4.8 Tableau des fréquences Q23: Est-ce que vous étiez informé

du projet d'implantation du tableau de bord? .................................................................. 58

4.9 Tableau des fréquences Q28: Est-ce que vous vous sentez

. l' 'd . ? . 58

1mp 1que ans ce proJet ........................................................................

4.10 Tableau croisé

récapitulatif du traitement des observations (Q23*Q28) ........................................................................ 58

4.11 Tableau des fréquences Q24: A vez-vous reçu une

formation sur le sujet? ........................................................................ ........................... 59 ix

4.12 Tableau des fréquences Q29: Est-ce que vous-avez participé

l'élaboration des indicateurs? ..................................................................................... 59

4.

13 Tableau des fréquences Q26: Est-ce que vous-avez participé

à la d

éfinition de ces objectifs? ..................................................................................... 59

4.14 Tableau des fréquences Q38: Est-ce que ce changement a des

effets positifs directs sur les résultats de

1' organisation? ............................................... 61

4.15 Tableau des fréquences Q41: Est-ce que vous discutez, en tant qu'utilisateur

du tableau de bord, avec vos supérieurs de la performance réalisée? ............................ 63

4.16 Tableau des fréquences Q42: Si oui, avez-vous

la même vision de la performance

qu'eux? ............................................................................................. 63

4.17 Tableau croisé récapitulatif du

traitement des observations (Q41 *Q42) ...................................................................

..... 64

4.18 Statistiques descriptives (Q45) ....................................................................................... 64

ADII BAM BP BSC CNRA CNSS DAAG EEP MFC MEF MFPMA OCDE OFPPT ONEE ONEP ONP PNUD RCAR

LISTE DES ABRÉVIATIONS SIGLES ET ACRONYMES

Administration des douanes et impôts indirects

Bank al Maghreb

Banque populaire

Balanced Sorecard

Caisse nationale de retraite et d'assurance

Caisse nationale de sécurité sociale

Direction des affaires administratives et générales

Entreprise et établissements publics

Modernisation de la fonction de contrôleur

Ministère de l'économie et de finance

Ministère de la fonction publique et de la modernisation de l'administration Organisation de coopération et de développement économique Office de la formation professionnelle et la promotion du travail

Office national d'eau et d'électricité

Office national de l'eau potable

Office national de pêche

Programme des nations unies pour le développement

Régime co

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