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Editeur: Dunod Année de Publication: 2010 pages: 291 Langue: Français ISBN: 978-2-10-054906-1 eISBN: 978-2-10-056042-4 Edition: 2
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DU MANUEL
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Contrôle
de gestionClaude ALAZARD
Agrégée d"économie et gestion
Professeur en DCG et DSCG
Sabine SÉPARI
Agrégée d"économie et gestion
Docteur en sciences de gestion
Maître de conférences à lENS Paris-Saclay 5 eédition
© Dunod, 2018
11 rue Paul Bert 92240 Malakoff
ISBN 978-2-10-077811-9
ISSN 1269-8792
Maquette de couverture :
Studio Piaude
VChapitre 1 La méthode des centres d"analyse 1
Chapitre 2 Le seuil de rentabilité 21
Chapitre 3 Les coûts partiels : variables ou directs 43Chapitre 4 Le coût marginal 59
Chapitre 5 L"imputation rationnelle des charges fixes 67 Chapitre 6 Les centres de responsabilité et les prix de cession interne 73 Chapitre 7 Les outils pour préparer les budgets 88Chapitre 8 Les budgets opérationnels 122
Chapitre 9 Les budgets financiers et les documents de synthèse prévisionnels 135 Chapitre 10 Le contrôle budgétaire du résultat 152Chapitre 11 Le pilotage de la qualité 172
Chapitre 12 Le pilotage des ressources humaines 189 Chapitre 13 Le pilotage des activités : du coût au management par activités 214 Chapitre 14 Le pilotage de l"organisation : les tableaux de bord 234 Chapitre 15 Le pilotage avec ou sans les budgets 245 Chapitre 16 Le pilotage de l"amélioration des processus : méthode des coûts cibles 250 Chapitre 17 Le pilotage de processus intégrés : supply chain management 267Sommaire
1CHAPITRE
La méthode des centres
danalyseAPPLICATION 1
Société Ygrec
Thème : calcul complet du coût de revient - cas simple1. Finaliser le tableau de répartition des charges indirectes
Soient Prestations connexes (A) et gestion des matériels (B) :A = 5 550 + 10 % B
B = 3 300 + 20 % A
On obtient A = 6 000 et B = 4 500
2. Présenter les comptes de stocks évalués en CUMP
Compte de stock A
Comptes
TotalPresta-
tions connexesGestion
maté- rielApprovt
Atelier
1Atelier
2Distri-
butionAdmin.
50 738 5 550 3 300 3 700 21 750 4 390 11 250 798
G. Personnel
G. Bâtiments
- 6 000 4501 200 - 4 500 600
900
3 000 1 800 600
900
600
450
Total répartition secondaire 5 200 26 550 5 890 12 300 798
Nature des unités duvre
Unité MP
achetéeHMOD HMOD
100þ?
de ventes Ct de production Nombre dunités duvre 13 000 1 180 310 1 000 79 800 Coût de lunité duvre 0,40 22,50 19,00 12,30 1 %ÉlémentsQuantité
Coût
unitaireMontantÉlémentsQuantité
Coût
unitaireMontant
Stock initial
Entrées
1 50011 500
5,42 5,51 8 13563 365
Sorties
Diff inventaire
Stock final
10 800
1002 100 5,5 5,5 5,5
59 400
55011 550
Total 13 000 5,5 71 500 Total 13 000 5,5 71 500
1 2 1CHAPITRE
La méthode des centres d"analyse
Compte de stock B
3. Calculer, sous forme de tableau, tous les coûts nécessaires pour obtenir
le coût de revient des produits finis A et B a) Le coût d"achat des matières premières b) Le compte de stock de matières premières c) Le coût de production des produits A et BÉlémentsQuantité
Coût
unitaireMontantÉlémentsQuantité
Coût
unitaireMontant
Stock initial
Entrées
9001 200 12,81
11 403
15 372
Sorties
Diff inventaire
Stock final
1 600 50012,75 ...,0 12,75
20 400
0 6 375Total 2 100 12,75 26 775 Total 2 100 12,75 26 775
Matière M
Quantité Prix unitaire Montant
Achats de matières
Charges indirectes dapprovisionnement
13 000
13 000
1,5 0,419 531
5 200Coût d"achat des matières 13 000 1,9 24 731
ÉlémentsQuantité
Coût
unitaireMontantÉlémentsQuantité
Coût
unitaireMontant
Stock initial
Entrées
4 00013 000
1,76475
1,9 7 05924 731
Sorties
Diff inventaire
Stock final
14 300
1502 550 1,87 1,87 1,87
26 741
2814 769 Total 17 000 1,8700031 790 Total 17 000 1,87 31 790
Produit AProduit B
Quantité
Prix unitaireMontant Quantité
Prix unitaireMontant
Charges directes :
Coût d"achat des matières 11 800 1,87 22 066 2 500 1,8704 675 Main-duvre directe 1 180 15,00 17 700 310 15,00 4 650Charges indirectes :
Atelier 1 1 180 22,50 26 550 310 19,00 5 890
Charges de production du mois66 316 15 215
+ Valeur des encours de début de période 2 124 1 060 - Valeur des encours de fin de période - 5 075- 903 Coût de production 11 500 5,51 63 365 1 200 12,81 15 372 3 1CHAPITRE
La méthode des centres d"analyse
4. Compte tenu de 1 020? de charges non incorporables, déterminer " le
résultat de la comptabilité analytique ». Vérifier la réponse en présentant, pour le mois de janvier, le compte de résultat simplifié de la comptabilité financièreRésultat analytique
Produit A : 6 307
Produit B : 795
Charges non incorporables
(minimisent les coûts, majorent le résultat analytique) :- 1 020 Différences dinventaire :- 831
... matières premières : 281 ... produit A : 550 ...produit B : 0 Résultat de la comptabilité financière : 5 252Compte de résultat simplifié
Produit AProduit B
Quantité
Prix unitaireMontant Quantité
Prix unitaireMontant
Coût de production
Coût hors production
Coût de distribution
10 800
756,05,50 12,30
59 400
9 299 1 600 244,012,75 12,30
20 400
3 001Quote-part des charges
de structure59 400 1 % 594 20 400 1 % 204
COÛT DE REVIENT 10 800 6,42 69 293 1 600 14,75 23 605 CHIFFRE DAFFAIRES 10 800 7,00 75 600 1 600 15,2524 400Résultat analytique 10 800 6 307 1 600 795
Achats de MP
Variation de stock
MODCH indirectes
Autres charges
19 531
2 29122 350
50 738
1 020Ventes de A
Ventes de B
Variation de stock A
Variation de stock de B
Encours A
Encours B
75 600
24 400
3 415 - 5 028 2 951 - 157Résultat 5 252
Total 101 181 Total 101 181
4 1CHAPITRE
La méthode des centres d"analyse
APPLICATION 2
Société Testa
Thème : charges incorporables aux coûts
Nature des charges
Compt. générale
Compt. analytique
Nature des différences dincorporation
Comptes 60 à 66
(1)Année Mois Année Mois
... 127 000 127 000Comptes 67 ...Ch. exceptionnelles 2 300 ... ... 2 300 Dce sur autres charges Comptes 6811 -Frais d"établissement -
Immos corporelles : moitié 1 : 210 000
10 % moitié 2 : 300 000 20 %18 00021 00021þ000
1 5001 7501 750
21 00060þ000
... 1 7505 000 ... 1 500 + 3 250Charges non incorporables Charges dusage
5 000 6 750 + 1 750
Dce sur amortissements et provisions
Compte 6815 -Litige exceptionnel...Autres provisions pour risques120 000140 000
10 00011þ667 180 000
15 000
... 10 000 + 3 333Charges non incorporablesCharges étalées
21 667 15 000 ... 6 667
Dce sur amortissements et provisions
Compte 6872-Provisions réglementées
36 000 3 000 - - 3 000
Dce sur amortissements et provisions
Rémunération des capitaux
400 000
6 % 1/12Rémunération de lexploitant
2 0009 500
+ 2 000+ 9 500Charges supplétives
0 11 500 11 500 Dce pour éléments supplétifs.
158 967 160þ250 + 1 283
On vérifie que : Charges incorporables en CA = Charges de la CG + Dce d"incorporation160 250 158 967 + (+ 1 283)
(1) Les charges abonnées de chauffage sont incluses dans les 127 000 et n"entraînent pas de différence d"incorporation. 5 1CHAPITRE
La méthode des centres d"analyse
APPLICATION 3
Entreprise Callao
Thème : coût de revient - concordance
1. Quel est le montant des charges non incorporables ?
À quoi correspondent-elles ?
Différences sur amortissementsþ:
Charges de la comptabilité financière : 27 616 Charges indirectes (tableau de répartition)- 25 695 Écarts sur dotations (dotations non incorporables)þ: 1 921Charges exceptionnelles :+ 1 500
Charges non incorporables :3 421
2. Compléter le tableau de répartition des charges indirectes
Soient Entretien (A) et Gestion du personnel (B) : A = 130 600 + 5 % B
B = 26 680 + 1 % A
On obtient A = 132 000 et B = 28 000
ComptesTotal
Gestion
personnelGestion
bâtimentApprov.
Atelier
1Atelier
2Condit.Distrib.Admin.
602 135 404 133 262 2 142
61 44 327 2 200 6 801 3 612 17 400 2 900 5 600 5 814
623 83 615 47 780 11 945 11 945 11 945
62 58 439 18 613 21 924 17 902
63 65 634 21 878 10 939 10 939 21 878
64 109 349 32 357 19 389 32 330 11 898 13 375
66 5 925 3 160 2 765
68 25 695 4 612 490 2 250 10 338 1 558 2 822 3 625
528 388 130 600 26 680 83 000 161 000 6 600 20 320 66 365 33 823
G. personnel- 132 000 1 320 13 200 85 800 6 600 5 280 19 800 G. bâtiments 1 400- 28 000 2 800 15 400 4 200 1 400 2 800 Total répartition secondaire 99 000 262 200 17 400 27 000 88 965 33 823Nature des unités duvre Kg MP
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