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Polycopier de comptabilité générale I 1 er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1 er Année LMD FSECG

Chapitre IV

: Les livres comptables

I Le journal

1. La nécessité du journal

L'enregistrement des opérations directement dans les comptes présente des inconvénients qui sont à l'origine de la nécessité du journal, à savoir : • Source de nombreuses erreurs (compte débité au lieu de compte crédité, omissions...etc.) ; • Ne répond pas aux prescriptions du code de commerce qui ordonne la relation chronologique de toutes les opérations de l'entreprise. En examinant les comptes, il est difficile, sinon impossible de reconstituer ou

de reconnaître l'ordre dans lequel les opérations se sont succédées ; • Possibilité de fraude : un comptable malhonnête pourrait facilement

commettre des fraudes (ajouter par exemple une opération non effectuée par l'entreprise, car le contrôle serait très difficile).

2. Présentation du journal

Le journal constitue de par la loi un livre obligatoire. Il permet l'enregistrement chronologique des opérations. Sa tenue permet aussi le redoublement des écritures d'enregistrement, donc un contrôle d'exactitude. Les pages de ce document sont numérotées (cotées) et chaque feuille est parafée par le tribunal de commerce. Il doit être conservé pendant au moins 10 ans car c'est un moyen de preuve en cas de conflit entre agents économiques. Il est interdit :

• D'arracher des feuilles ; • De laisser des blancs ; • D'effacer au grattoir, à la gomme ou au correcteur ; • D'intercaler une opération entre deux écritures ; • De porter des inscriptions en marge ; • De faire des ratures.

Le tracé du journal comporte :

• Deux colonnes réservées pour les numéros de comptes (à débiter et à créditer) ; • Une colonne destinée à la désignation des comptes ; • Deux colonnes pour les sommes (débit et crédit).

N° de compte à libellé Montant

Débiter Créditer Débit Crédit N° cpt débité

N° cpt

crédité Date

Compte débité

Compte crédité

Libellé précisant si

nécessaire le document de base justifiant l'opération

Montant

débit

Montant

crédit Présentation d'un article simple : un seule compte à débiter et un seul compte à créditer Exemple : le 04/12/11 règlement de la facture de téléphone en espèces, montant

2.000 DA

N° de compte à libellé Montant

Débiter Créditer Débit Crédit

626

53 04/12/11

Frais postaux et

télécommunication

Caisse

Facture téléphone N°, bon de

caisse N° 2.000 2.000 Présentation d'un article composé : plusieurs comptes plus de deux (02) Exemple : le 06/12/11 achat d'un micro-ordinateur ; ½ réglé en espèce le reste à crédit, montant 50.000 DA

N° de compte à Libellé Montant

Débiter Créditer

Débit Crédit

2183
404
53

06/12/11

Matériels de bureautique et

d'informatique

Fournisseurs

d'immobilisation

Caisse

Facture N°, bon de caisse N°

50.000

25.000

25.000

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Remarques

• L'enregistrement dans journal commence par reprendre les éléments du bilan d'ouverture : les éléments de l'actif sont inscrits au débit et ceux du passif au crédit ; • Pour enregistrer une opération au journal, il faut commencer par le ou les comptes à débiter, puis les autres comptes à créditer ; • Lorsque plusieurs opérations se passent à la même date, on mentionne la date une seule fois dans le 1 er article, puis on porte uniquement, pour les autres, la mention " dito » ou " d

° » ou " // » ;

• il est strictement interdit de couper un article de journal ; c'est-à-dire mettre la partie débit sur une page et la partie crédit sur une autre ; • Les sommes sont totalisées en bas de chaque page et ces totaux sont reportés sur la première ligne de la page suivante comme suit :

Bas de page

A reporter

95.000,00

95.000,00

Début de la page suivante

Report

date

95.000,00

95.000,00

II Le grand livre

Après avoir été inscrites dans le journal, les opérations comptables sont ensuite reportées dans des comptes pour qu'à la fin de chaque période nous puissions ressortir le solde de chaque compte.

1. Tenue matérielle du grand livre

Le grand livre représente l'ensemble des comptes ouverts dans une entreprise. Bien que son importance soit considérable, le code de commerce ne rend pas son emploi obligatoire. Il se présente sous forme d'un registre relié, de feuilles mobiles ou encore de fiches.

2. Le rôle du grand livre : Il permet essentiellement de :

- Déterminer le solde à tout moment - Connaitre la nature de chaque opération avec sa date et son montant

- Etablir la synthèse de l'ensemble des comptes nécessaire pour l'établissement du tableau des comptes de résultats et de la balance. Application : faites le report dans le grand livre des opérations précédentes (04/12/11 et 06/12/11) D + 626 Fr P.Tel C D + 53 Caisse C - D + 2183 Mt B Infor C

2.000 2.000

25.000 50.000

D - 404 F/rs d'immobili C

25.000

III La balance

1. Définition et tracé de la balance

La balance est un tableau récapitulatif (résumé) des totaux débits et crédits ainsi que les soldes des tous les comptes. Elle est établie périodiquement, généralement chaque mois. Ce tableau comporte en général 6 colonnes : • Une colonne où sont inscrits les numéros de comptes ordonnés de la classe 1 à 7 ; • Une colonne où sont inscrits les intitulés de comptes ; • Deux colonnes consacrées aux différents mouvements des comptes (une pour le débit et l'autre pour le crédit) • Deux colonnes où sont reportés les soldes des différents comptes (débit et crédit)

N° de

compte Intitulés des comptes Mouvements des comptes Soldes

Débit Crédit Débit Crédit

De la classe 1 à 7 Total 1 Total 2 Total 3 Total 4 Polycopier de comptabilité générale I 1 er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1 er Année LMD FSECG

2. Rôle de la balance

La balance représente un moyen arithmétique pour vérifier le principe de la partie double et le report effectué du journal au grand livre. Une balance exacte fait apparaître une triple égalité : • Egalité entre le total des sommes débitées et le total des sommes créditées :

Total 1 = Total 2

• Egalité entre le total des colonnes débit et crédit avec celui du journal :

Total 1 = Total 2 = Total du journal

• Egalité entre le total des soldes débiteurs et le total des soldes créditeurs :

Total 3 = Total 4

IV Les corrections d'erreurs comptables :

Le journal permet de dégager des totaux égaux (débit et crédit), dont l'objectif

est par conséquent le contrôle arithmétique de la comptabilité des différentes

opérations effectuées par l'entreprise. Néanmoins, il arrive parfois que le comptable : - Au lieu de débiter (ou créditer) un compte, le crédite (ou le débite) : c'est une erreur d'imputation. - Au lieu de débiter (ou de créditer) un compte d'un montant, il le débite (ou le crédite) d'un autre montant : c'est une erreur de chiffrage. - Omet la transcription d'un certain nombre d'articles - Commis des erreurs de totalisation Pour rectifier ces erreurs au journal, nous pouvons utiliser : - Le procédé du contre passation ; - Le procédé de compensation ; - Le procédé du complément à zéro. Dans le cas d'omission, le comptable enregistre l'opération omise et porte au niveau du libellé explicatif de l'opération la mention " omission »

1. Le procédé de contre passation

Ce procédé consiste à passer l'inverse de l'écriture erronée pour ensuite passer l'écriture exacte. Exemple : le comptable de l'entreprise " SAAD-M » a remarqué après l'enregistrement de l'opération d'achat à crédit d'un mobilier de bureau au prix de

3.000 DA, l'écriture erronée ci-après

D C D C

2184
53

19/03/N Mobilier de bureau

Caisse

Achat à crédit d'équipement de bureau 3.000 3.000 a- L'écriture inverse

D C D C 53

2184

20/03/N Caisse

Mobilier de bureau

Annulation de l'écriture erronée 3.000

3.000 b- L'écriture exacte

D C D C

2184
404

20/03/N Mobilier de bureau

F/rs d'immobilisations

Achat à crédit de mobilier de bureau

Rectification de l'article erroné du 19/03 3.000 3.000 Remarque : l'utilisation de ce procédé est entachée d'inconvénients tels que celui qui consiste à gonfler les totaux.

2. Le procédé de compensation

L'utilisation de cette méthode est conditionnée par l'existence d'une erreur dans la somme inscrite. Cette somme doit être inférieure à la somme exacte, d'où le complément par cette méthode de la somme manquante. Exemple : le 20/03/N : retrait de la caisse la somme de 37.000 DA pour la mettre en banque. Le comptable a présenté l'écriture suivante :

D C D C 512

53

20/03/N Banque compte courant

Caisse

Chèque N°, BC N° 34.000

34.000

Polycopier de comptabilité générale I 1 er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1 er Année LMD FSECG a- Recherche de la somme manquante : 37.000-34.000= 3.000 DA b- Compensation de la somme manquante

D C D C 512

53

20/03/N Banque compte courant

Caisse

Chèque N°, BC N° 3.000

3.000

3. Le complément à zéro : Les étapes à suivre :

- Rechercher le complément à zéro de la somme erronée ; - Faire passer le même article au journal avec le montant du complément à zéro ; - Passer l'écriture exacte

Exemple :

Le comptable d'une entreprise, lors d'une opération de recouvrement des créances clients le 20/03/N, a enregistré la somme de 5.354 DA au lieu de 3.550 DA.

D C D C 512

411 20/03/N Banque compte courant

Clients

Chèque N°..... 5.354

5.354 a- Recherche du complément à zéro : Pour trouver le complément à zéro d'un nombre, on retranche tous les chiffres du

9 sauf le dernier chiffre significatif de droite qui est retranché du 10.

9 9 9 10

5 3 5 4

4 6 4 6

Nous allons ajouter le chiffre 1 surmonté du signe (-) : 14646

14646 est complément à zéro de 5354, pour vérifier :

1

5 3 5 4

1 4 6 4 6

0 0 0 0 b- Passer le même article au journal

D C D C 512

411

20/03/N Banque compte courant

Clients

Annulation de l'article erroné

-1 4 6 4 6 -1 4 6 4 6 c- L'écriture exacte

D C D C 512

411

20/03/N Banque compte courant

Clients

Rectification de l'article erroné 3.550

3.550

Exercice d'application :

T-A-F : Relever les erreurs constatées dans la comptabilité de l'entreprise " SI-

FR » et passer les écritures rectificatives par le procédé du complément à zéro,

sachant que les libellés sont justes et exactes.

D C D C

616
2184
2183
53
53
401

20/03 Primes d'assurances

Caisse

Règlement des frais d'assurances pour

37.000 DA, BC N°...

21/03

Mobilier de bureau

Caisse

Achat de matériel de transport, BC N°....

22/03

Matériel de bureau

Fournisseurs de stocks

Facture N° 34, Achat d'un micro

ordinateur à crédit : 52.300

34.215

95.372

51.744

34.215

95.372

51.744

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