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Définition: • Le coût préétabli est un coût évalué a priori pour permettre le contrôle de gestion par l'analyse des écarts
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Il sera donc possible de calculer un coût variable unitaire préétabli représen- tant le montant des charges variables « attachées » à chaque unité d'œuvre ; –
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le contrôle de gestion par l'analyse des écarts I Définition et objectifs des couts préétablis Les coûts préétablis sont calculés antérieurement aux faits qui
Comment calculer l'écart sur le prix ?
Une analyse des écarts est un processus qui consiste à comparer la performance métier actuelle avec celle souhaitée. Cet outil peut être utilisé pour établir la stratégie de l'entreprise et identifier d'éventuelles lacunes.C'est quoi l'analyse des écarts ?
Les écarts sont une mesure quantitative de la différence entre le préétabli (standard, budgété ou prévisionnel) et le réel. Ils sont soit favorables, soit défavorables. Un écart est décomposé en sous-écarts qui s'articulent entre eux.Qu'est-ce qu'un écart en contrôle de gestion ?
Le rapport sur les écarts est également appelé « écart budgétaire » ou simplement « écart », selon les résultats financiers que vous comparez. Un « écart » correspond à la différence entre l'objectif budgétisé/de base et la réalité. Un écart peut être exprimé par un pourcentage ou par un chiffre en dollars.
Les coûts préétablis
1Généralités :
Définition:
2 •Elleapourbutprincipald'analyserles conditionsinternesd'exploitation.Elleest appeléeégalement"méthodedes exceptions». dontlecoûtstandard. 3Détermination des coûts préétablis:
CP = prix standard x quantité standard
CP : coût préétabli
Qp: quantité préétablie
Les différents éléments du CP se composent généralement de: -Charges directes 4 MP M.O.DPrixstandard x Qp
Taux horaire préétabli x
nombre d'heures préétabli -Charges indirectes -C.U.O.P : coût de l'unité d'oeuvre préétabli 5Centres d'analyse
C.U.Opréétabli x nombre d'UO préétabliDétermination et analyse des écarts :
Ecart = Cp -Cr
Cp : coût préétabli
Cr : coût réel
Ecart positif : Cp > Cr : écart favorable
Ecart négatif: Cp< Cr : écart défavorable 6Ecart total
7Ecartsur charges
directesEcart sur charges
indirectesEcart sur
matières premières Ecart sur MODE/QE/P
Ecart sur
temps Ecart sur tauxE /BE/AE /R
E/Q: écart sur quantité
E/P :écart sur prix
E/B: écart sur budget
E/A: écart sur activité
E / R: écart sur rendement
Écart sur charges directes:
Exemple :
L'entreprise Beta, après étude a établi le coût standard pour une production de 2100 unités d'un produit P: 8Quantité Coût unitaire
MP1 kg30 dh
MOD2 h60 dh
Charges indirectes1.5h/machines250 dh
Coût unitaire global525 dh
composéesde: -150 dhde charges fixes -100 dhde charges variables décomposeainsi: •Calculer l'EG?. 9Q C.UMts
MP2100 kg29 dh60900
MOD4060 h61.5 dh249690
CI3000
h/machine260 dh780000 •Écarts sur charges directes: •Oncalculelesécarts,enprenanten volumedeproductionréel: productionréelle-coûtréel -Écartsurquantité(E/Q)=(Qp-Qr)xCp -Écartsurprix(E/P)=(Pp-Pr)xQr 10 •Corrigé de l'exemple: desécartssignificatifs. calculerlaquantitéstandardentenant parlecoûtunitaireprévisionnel. 11 12Coûts préétablisde la
production réelle (2050 unités)Coûts réels (2050 unités)EcartsQCUMtsQCUMts
Favora
bleDéfavorable MP2050306150021002960900+600
MOD410060246000406061.5249690-3690
C.I30752507687503000260780000-11250
Total205052510762502050531.991090590-14340
matièresetlaMOD,ellessontsupposées l'heuredeMOD 13Écart sur matières:
-E/Coût=(30-29)x2100=+2100(favorable) 14L'écart sur MOD
-Ecartsurtemps=(4100-4060)x60=+2400(fav) -Écartglobal=-2400+6060=+3690(déf) rendements. 15Ecarts sur charges indirectes
l'objetd'uneanalysededeuxvariables:la -Lemontantdeschargesindirectes; -Levolumed'activitéducentre; -Lerendementducentre. 16Les budgets flexibles:
Il s'agit de budgets calculés en fonction de plusieurs niveaux d'activité possibles. L'équation du budget flexible est de la forme f(x) = ax+ba: coût variable d'UO
b: total des CF correspondant au niveau d'activitéx: nombre d'UO
17 (diapositive8): •Onvousdemandedecalculerlebudget suivantesmesuréesenheures-machines: -3000h; -3075h; -3150h; -3300h. 18 •Remarque: structure; 19Montant des
chargesActivitésen heures-machines3000307531503300
CF472500472500472500472500
CV300000307500315000330000
Total 772500780000787500802500
CUO257,5253,66250243,18
Dont CV100100100100
CF157,5153,66150143,18
Il faut prendre comme référence l'activité standard: 2100 unités x 1,5 h/m x 150 =472500 dhs
20 quandl'activitéaugmenteparcequeles nombred'heures-machines. 21•Écart global = Coût qui aurait été budgété pour la production réelle- coût réel Coût qui auraitété budgété pour la production réelle= 2050 unités x 1,5 h/m x 250 = 768750 dhs
Coût réel = 3000 h/m x 260 = 780000
dhsEG = 768750 -780000 = -11250 ( défavorable)
22•Lescausesdel'écartglobal:
Troiscausespeuventêtredécelées:
surbudget; suractivité; 23•L'écart sur budget: comparéaubudgetréelenprenantcomme unécartsurbudget 24
Charges Activité en heures-machines: 3000 h
Activité réelleBudget
CV(1) 307500(2) 300000
CF472500472500
Total 780000772500
Coût préétabli
Dont CV
CF257,5100157,5
(1) 780000 -472500 = 307500 (2) 3000 h x 100 = 300000 253000h/mauraitdûêtrede772500.orle
enrésulteunécartde:Montant réel : 780000
Montant théorique: 772500
Écart = + 7500 défavorable
Cet écart est défavorable car l'entreprise a supporté un montant de charges indirectes plus importantque ce qui avait été prévu. 26•L'écart sur activité: estprévuepourabsorberlatotalitédes chargesfixes. résulteunmalidesous-activité.
Budgetpour 3000 h/m : 772500 (1)
Coût préétabli pour 3000 h = 750000 (2) (3000x 250)Écart (1) -(2) = +22500 défavorable
27latotalitédeschargesfixes. heurespourunmontantdechargesfixesde
150dh/heure(472500/3150)expliquecet
écart(150Hx150dhs)
28•L'écart sur rendement: 29
•Cetécartmesureunboniouunmalide rendement. •Exemple: productionréellede2050unités.Onva comptetenudesstandards. 30
•Rappel: •L'activité préétablie pour la production réelle est de: (2050/2100 )x 3150 = 3075 H/m Ce calcul peut être généralisé par la formule suivante:
UnitésproduitesHeures-machines
Activité réelle20503000
Activitépréétablie21003150
31•(Production réelle / production standard )x activité standard. •Soit pour notre entreprise: -Coût préétabli de l'activité réelle= 3000 x 250 =
750000 dhs
-Coût préétabli de l'activité préétablie pour la production réelle = 3075 x 250= 768750 dhs.
-Écart favorable de 18750 dhs. 32h/mquecequiavaitétéprévuparles standards.Cetécartsurrendementpeut ( 3000 -3075 ) x 250 = -18750
Cetformulemontrequec'estunécartsur
pourleschargesdirectes. 33Formules de calcul des écarts sur
charges indirectes: productionréelle-coûtréel desunitésd'oeuvreréellesOuE/R=(nombred'uopourlaproduction
préétabli 34réelle l'activitéréelle-coûtréel 35
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