traitement comptable est réalisée ○ Elle a pour objet de permettre un rapprochement par concordance entre le résultat de la CA et de la CG
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[PDF] - 09 - RAPPROCHEMENT des RESULTATS de la COMPTABILITE
Pré requis : o Le tableau de résultat de la comptabilité financière, o Résultat de gestion ou analytique par produit ou marchandise ou prestation = 4°) Présenter la concordance des résultats entre la comptabilité générale et la comptabilité
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Il s'agit de vérifier la concordance entre : ✓Le résultat global de la comptabilité analytique ( des résultats par produit) et ✓ celui donné par le compte
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traitement comptable est réalisée ○ Elle a pour objet de permettre un rapprochement par concordance entre le résultat de la CA et de la CG
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1-1 Nécessité de la Comptabilité Analytique d'Exploitation (CAE) Expliquer les résultats en calculant le coûts des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente par 2 méthodes : le premier entré premier sorti (PEPS) ou le coût moyen unitaire pondéré (après chaque 5-3 Concordance des résultats
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faut toujours corriger le résultat analytique et non le résultat Résultat net de la comptabilité générale 2) Etablir la concordance entre les deux résultats
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La comptabilité analytique est un outil de gestion destiné à suivre et examiner les flux le résultat se calcule par différence entre un prix de vente et un coût de revient Cette concordance des résultats est obtenue en tenant compte des
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une charge supplétive de 20 000 à répartir entre ADM: 20 , APPR unitaire C/ Etablir la concordance avec le résultat de la comptabilité générale sachant
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résultat analytique global Ce résultat global doit être rapproché de celui de la comptabilité financière afin d'établir la concordance entre les deux
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connexes et le reste entre les trois ateliers proportionnellement à la main d' œuvre directe de -le coût de revient et le résultat analytique des bocaux de 1 kg et 500g remplis de la CA et de la CG pour vérifier la concordance des résultats
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Pr. MNEL
A BRLOEU OKRN.NOLI
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Il est nécessaire de distinguer les
" résultats analytiquesélémentaires »
par produits du " résultat de la comptabilité analytique » a) les résultats analytiques élémentaires : Un résultat analytiqueélémentaire
se calcule par produitPr. M. N. EL MABROUKI
Un résultat analytiqueélémentaire
se calcule par produit vendu. Un résultat analytique est égal à la différence entre : un produit analytique relatif au produit vendu le coût de revient correspondant. Un produit analytique est un flux positif de valeur qui vient s"ajouter au patrimoine de l"entreprise. Plus simplement, il est égal auchiffre d"affaires 94Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
b)Le résultat de la comptabilité analytique :
Principe de concordance :
Dans une première approche,
le résultat de la comptabilité analytique peut être considéré comme la somme des résultats analytiques élémentairesCe résultat n"est pratiquement
jamais égal au résultat donné par la comptabilité générale.Pr. M. N. EL MABROUKI
L"égalité n"est pas obtenue spontanément car les modes de traitement des charges et des produits diffèrententre les deux approches.En fin de période de calcul
, une récapitulation de tous les résultats analytiques et de toutes les différences de traitement comptable est réalisée.Elle a pour objet de permettre un rapprochement parconcordance entre le résultat de la CA et de la CG
95Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
❖Les causes de la non concordance : !Elles sont diverses mais peuvent se regrouper sous plusieurs grands types :?La comptabilité analytique travaille sur des basesde charges et de produits différents de celles de lacomptabilité générale.
?La comptabilité analytique n"incorpore pas lesmêmes coûts que la comptabilité généralePr. M. N. EL MABROUKI
mêmes coûts que la comptabilité générale !Le résultat de l"exercice est égal à la somme desrésultats analytiquesà condition que :
?les charges et produits incorporés soient égaux auxcharges et produits par nature de la CG. ?la période de référence soit la même pour la CG etla CA 96Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
!On effectue une synthèse des différences detraitement comptable et on arrive à mettre enévidence le résultat de la comptabilité analytique.
Somme des résultats analytiques élémentaires + ou - Différences de traitement comptablePr. M. N. EL MABROUKI
= Résultat de la comptabilité générale. !On effectue ce que l"on appelle un rapprochement ou encore un travail de concordance . Il s"agit de rapprocher la comptabilité analytique de la comptabilité générale et non l"inverse. 97Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
2. LES DIFFÉRENCES ENTRES LA CA ET LA CG:!Les différences sont de
trois types ?différences d"incorporation de charges ou deproduits ?différences d"inventaire,Pr. M. N. EL MABROUKI
?différences sur coûts et taux de cession.!Rappelons que l"on part du résultat de la comptabilitéanalytique pour arriver au résultat de la CG.
98Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
2.1.Lesd iffér encesd"incorporation entreCGetCA:
a)Lesch argesnonincorp orable s:
Ilc onvientalorsdefa ireleraiso nnem entsuivant :ChargesdelaCG nonp rise senc ompted anslaCA:&ûvv"e"x$"#&4ûx$e.e %ûx#(e&4%(e"#$7%e'"#?&"/ûeû$"@
Pr. M. N. EL MABROUKI
RésultatdelaCG
RésultatdelaCG> résu ltat dela CA
Différencesd"incorpor ationàcréditeraurésultatdelaCA 99Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
c)Les charges calculées :
Elles sont incorporées pour un montant différent enCA. Deux cas de traitement :
1. Si charges de la CG supérieures à celles de la CA :Différence d"incorporation ... (débitrice)
Résultat de la CG Différence
àdéduire
du résultat de la CA Pr. M. N. EL MABROUKI
Différence
àdéduire
du résultat de la CA 2. Si charges de la CG inférieures à celles de la CA : Différence d"incorporation ... (créditrice)
Résultat de la CG>résultat de la CA
Différence à ajouter au résultat de la CA. 100
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
d) Les éléments supplétifs incorporés:
on intègre des charges en comptabilité analytique qui n"existaient pas en comptabilité générale. différences d"incorporation sur éléments supplétifs (créditrice) Résultat de la CG>résultat de la CA
Différence à ajouter
Pr. M. N. EL MABROUKI
101
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
2.2. Les erreurs et approximations :a)
Différences d"inventaire constatées :
Le stock réel est celui de la comptabilité générale qui fait des inventaires extra-comptables. Le stock théorique est celui de la comptabilité analytique. Cas 1 : si stock réel inférieur au stock théorique: ( mali d"inventaire Différence d"inventaire constatées (débitrice) Pr. M. N. EL MABROUKI
Résultat de la CG Différence à déduire du résultat de la CA. Cas 2 : si stock supérieur au stock théorique : ( boni d"inventaire Différence d"inventaire constatées (créditrice) Résultat de la CG>résultat de la CA
Différence à ajouter au résultat de la CA. 102
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
b) Différences sur coûts et taux de cession :
Il peut arriver qu"une entreprise transfère les coûts des centres d"analyse avec des coûts d"unité d"oeuvre ou des taux de frais approchés, différents des taux théoriquement calculés, notamment en cas d"arrondis des calculs Différence sur coûts et taux de cession (débitrice) Résultat de la CG < Résultat de la CA
Pr. M. N. EL MABROUKI
Différence à déduire.
103
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
3. LE RAPPROCHEMENT DES RÉSULTATS
OBTENUS ENCA AVEC CEUX DE LACG!L"ensemble des différences de traitement comptableest regroupé avec les résultats analytiques en vued"obtenir
un résultat global comparable aux résultats de l"exercice !Lors de ce regroupement : Pr. M. N. EL MABROUKI
les différences créditrices sont ajoutées au total des résultats analytiques (bénéficiaires). Les différences débitrices sont retranchées du total des résultats analytiques (bénéficiaires). Exemple : séance de TD
104
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
LIMITE DE LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLET!La méthode des coûts complets peut laisserl"impression que toute chose (un produit, uneopération, une commande...)
n"a qu"un seul coût On peut avoir l"illusion d"un
coût réel et unique !Cette méthode ne fait pas référence au volume de Pr. M. N. EL MABROUKI
!Cette méthode ne fait pas référence au volume de production ou de vente, de l"activité . Or, la prise en considération du niveau d"activité montre que les coûts varient aussi bien de façon globale que de façon unitaire 105
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
CHAPITRE4 : LA VARIABILITÉ
DES CHARGES
1. Les bases du modèle de variabilité des charges
2. Etude du modèle de variabilité
Pr. M. N. EL MABROUKI
2. Etude du modèle de variabilité3. Le seuil de rentabilité4. Les autres méthodes de calcul de coûts partiels
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
106
quotesdbs_dbs50.pdfusesText_50
Différence
àdéduire
du résultat de la CAPr. M. N. EL MABROUKI
Différence
àdéduire
du résultat de la CA 2. Si charges de la CG inférieures à celles de la CA :Différence d"incorporation ... (créditrice)
Résultat de la CG>résultat de la CA
Différence à ajouter au résultat de la CA. 100Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
d)Les éléments supplétifs incorporés:
on intègre des charges en comptabilité analytique qui n"existaient pas en comptabilité générale. différences d"incorporation sur éléments supplétifs (créditrice)Résultat de la CG>résultat de la CA
Différence à ajouter
Pr. M. N. EL MABROUKI
101Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
2.2. Les erreurs et approximations :a)
Différences d"inventaire constatées :
Le stock réel est celui de la comptabilité générale qui fait des inventaires extra-comptables. Le stock théorique est celui de la comptabilité analytique. Cas 1 : si stock réel inférieur au stock théorique: ( mali d"inventaire Différence d"inventaire constatées (débitrice)Pr. M. N. EL MABROUKI
Résultat de la CG Différence à déduire du résultat de la CA. Cas 2 : si stock supérieur au stock théorique : ( boni d"inventaire Différence d"inventaire constatées (créditrice) Résultat de la CG>résultat de la CA
Différence à ajouter au résultat de la CA. 102
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
b) Différences sur coûts et taux de cession :
Il peut arriver qu"une entreprise transfère les coûts des centres d"analyse avec des coûts d"unité d"oeuvre ou des taux de frais approchés, différents des taux théoriquement calculés, notamment en cas d"arrondis des calculs Différence sur coûts et taux de cession (débitrice) Résultat de la CG < Résultat de la CA
Pr. M. N. EL MABROUKI
Différence à déduire.
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Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
3. LE RAPPROCHEMENT DES RÉSULTATS
OBTENUS ENCA AVEC CEUX DE LACG!L"ensemble des différences de traitement comptableest regroupé avec les résultats analytiques en vued"obtenir
un résultat global comparable aux résultats de l"exercice !Lors de ce regroupement : Pr. M. N. EL MABROUKI
les différences créditrices sont ajoutées au total des résultats analytiques (bénéficiaires). Les différences débitrices sont retranchées du total des résultats analytiques (bénéficiaires). Exemple : séance de TD
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Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
LIMITE DE LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLET!La méthode des coûts complets peut laisserl"impression que toute chose (un produit, uneopération, une commande...)
n"a qu"un seul coût On peut avoir l"illusion d"un
coût réel et unique !Cette méthode ne fait pas référence au volume de Pr. M. N. EL MABROUKI
!Cette méthode ne fait pas référence au volume de production ou de vente, de l"activité . Or, la prise en considération du niveau d"activité montre que les coûts varient aussi bien de façon globale que de façon unitaire 105
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
CHAPITRE4 : LA VARIABILITÉ
DES CHARGES
1. Les bases du modèle de variabilité des charges
2. Etude du modèle de variabilité
Pr. M. N. EL MABROUKI
2. Etude du modèle de variabilité3. Le seuil de rentabilité4. Les autres méthodes de calcul de coûts partiels
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
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Résultat de la CG>résultat de la CA
Différence à ajouter au résultat de la CA. 102Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
b)Différences sur coûts et taux de cession :
Il peut arriver qu"une entreprise transfère les coûts des centres d"analyse avec des coûts d"unité d"oeuvre ou des taux de frais approchés, différents des taux théoriquement calculés, notamment en cas d"arrondis des calculs Différence sur coûts et taux de cession (débitrice)Résultat de la CG < Résultat de la CA
Pr. M. N. EL MABROUKI
Différence à déduire.
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3. LE RAPPROCHEMENT DES RÉSULTATS
OBTENUS ENCA AVEC CEUX DE LACG!L"ensemble des différences de traitement comptableest regroupé avec les résultats analytiques en vued"obtenir
un résultat global comparable aux résultats de l"exercice !Lors de ce regroupement :Pr. M. N. EL MABROUKI
les différences créditrices sont ajoutées au total des résultats analytiques (bénéficiaires). Les différences débitrices sont retranchées du total des résultats analytiques (bénéficiaires).Exemple : séance de TD
104Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
LIMITE DE LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLET!La méthode des coûts complets peut laisserl"impression que toute chose (un produit, uneopération, une commande...)
n"a qu"un seul coûtOn peut avoir l"illusion d"un
coût réel et unique !Cette méthode ne fait pas référence au volume dePr. M. N. EL MABROUKI
!Cette méthode ne fait pas référence au volume de production ou de vente, de l"activité . Or, la prise en considération du niveau d"activité montre que les coûts varient aussi bien de façon globale que de façon unitaire 105Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
CHAPITRE4 : LA VARIABILITÉ
DES CHARGES
1. Les bases du modèle de variabilité des charges
2. Etude du modèle de variabilité
Pr. M. N. EL MABROUKI
2. Etude du modèle de variabilité3. Le seuil de rentabilité4. Les autres méthodes de calcul de coûts partiels
Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM
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