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UNIVERSITE

U.F.R. de Sciences des Organisations

DE LA OE

·F:B..a.NCB

THE SE

présentée et soutenue publiquement en vue de l'obtention du

DOCTORAT ES SCIENCES DE GESTION

par

Marc NIKITIN Directeur

de recherche : Monsieur Bernard COLASSE

Membres du JURY : Messieurs

Alain BELTRAN, Chercheur

à l'Institut

d'Histoire du

Temps Présent (CNRS)

Elie COHEN, Rapporteur, Professeur à l'Université de

Paris Dauphine Bernard

COLASSE, Professeur à l'Université de Paris Dauphine Claude

COSSU, Rapporteur,

Professeur à l'Université de Paris Val-de-Marne Serge EVRAERT, Rapporteur, Professeur à l'Université de Bordeaux I Jean-Louis

MALO, Professeur à l'Université de Poitiers

Décembre 1992 Tome premier

L'Université

de Paris

Dauphine n'entend donner aucune

approbation ni improbation aux opinions em1ses dans les thèses.

Ces opinions doivent être considérées

comme propres à leurs auteurs.

Remerciements

Je tiens à exprimer

mes remerciements

à l'Association

Française

de Comptabilité (AFC) et à la Fondation pour 1 'Enseignement de la GEstion (FNEGE) qui ont financé une partie de mes recherches, en particulier les nombreux déplacements

à Paris et en

province.

Au cours de ces déplacements,

j 'ai bénéficié de l'aide des personnels de différentes bibliothèques et archives, nationales et départementales, auxquels j'exprime ici ma gratitude.

Je tiens tout particulièrement

remercier pour leur accueil chaleureux ceux qui rn' ont ouvert les portes d'archives privées : Monsieur TRICHOT, directeur administratif des

Cristalleries

de Baccarat;

Monsieur

ROBINET, archiviste

du G.I.E. "Saint

Gobain-Pont-à-Mousson

Archives",

et

Monsieur GRAZIANI,

archiviste du Musée du Fer à Nancy.

INTRODUCTION

GENERALE

Section 1 -Situer notre propos

Section 2 -La démarche adoptée

§1 -Observer les comptabilités

réelles

§2 -Observer la littérature comptable

§3 -Observer l'environnement

Section 3 -Nos illustres prédécesseurs

§1 -Peut-on parler d'écoles historiques en comptabilité §2 L'histoire de l'histoire de la comptabilité de Brown (1905) à Johnson (1983) §3 Quel consensus et quelles leçons en tirer ?

Section 4 -Trois fois le même scénario

Section 5 -Les principaux

résultats de notre recherche §1 -Calcul des prix de revient et partie double

§2 -Prix de revient et calculs d'écarts

§3 -Valorisation

des actifs fixes et de leur dépréciation §4 -Analyse des charges et aide à la décision

§5 -L'élaboration

des systèmes comptable.5

Section 6 -Le plan choisi

CHAPITRE

1. AVANT LA

REVOLUTION

INDUSTRIELLE

Section 1 -Saint-Gobain

sous l'ancien reg1me

§1 -La naissance de la Manufacture des glaces.

§2 -La comptabilité

de la manufacture au XVIIIème siècle

§3 -Vers la comptabilité

industrielle

Section 2 -La manufacture

de Sèvres

§1 -Bref historique de l'entreprise

§2 -La gestion des approvisionnements

§3 -La production et le stockage

§4 -Les ventes

§5 -La révolution industrielle

n'est pas passée par Sèvres

Section 3 -Oberkampf

§1 -La naissance d'une grande entreprise

§2 -Une entreprise industrielle

§3 -Un système comptable

hybride

Section 4 -L'imprimerie

de Martin-Sylvestre

BOULARD

1 5 10 43
47
52
55
75
90
107

Section 5 -Les forges d'Oberbrück

(1738-1745)

§1 -Le site

§2 -Les documents comptables

Section 6 -D'autres systèmes intermédiaires §1 -La Real Fébrica de Tabacos de Seville (RFTS) §2 -Un négociant et fabricant de voiles à Bologne (1766-1788) §3 -Les débuts de théorisation en Angleterre §4 -Conclusion sur les systèmes intermédiaires Section 7 -Le contexte économique au XVIIIème siècle

§1 -La diversité des systèmes comptables

§2 -Des tentatives de développement

industriel sans lendemain

§3 -Des capitaux sont disponibles, mais ils ne

franchissent pas les barrières sectorielles 114
129
138
CHAPITRE 2. NAISSANCE o•uN NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE DANS

LES GRANDES ENTREPRISES

INDUSTRIELLES

APRES 1820

Section 1 -La révolution industrielle

§1 - Y a-t-il eu rupture ?

§2 Un nouvel ordre économique

§3 Un nouveau cadre juridique

§4 Une nouvelle fiscalité

§5 La science fait irruption dans l'entreprise.

§6 La modernisation des transports

§7 De nouveaux comportements

§8 Reconsidérer le "retard" français

151

Section 2 -Saint-Gobain

après 1820 168

§1 -Le démarrage (1820-1832)

§2 -La formalisation et la réflexion (1832-1836) §3-Les dossiers d'inventaires (à partir de 1847) §4 -Elaboration d'un plan de comptes commun à toutes les usines §5 -Dossier concernant le calcul des amortissements (1872

à 1880)

Section 3 -Decazeville

(1827 -1840) 243

§1 -L'activité industrielle

§2 -L'organisation

d'un système d'information comptable

§3 -Le calcul des prix de revient

§4 -Les enregistrements

comptables correspondants §5 -La création d'un système d'aide à la décision.

Section 4 -Les cristalleries

de Baccarat après 1823 297

§1 -Bref historique de la cristallerie

§2 Le journal de l'usine de Trélon

§3 Les comptes rendus de

l'usine de Baccarat

§4 Les prix de revient vers 1860

Section 5 -Les forges d'Allevard

§1 -La gestion des De Barral

§2 -La transition d'André Champel

§3 -L'orientation vers la grande industrie moderne (1831-1885) 335

CHAPITRE

3 -LA CONSTRUCTION

DE LA DISCIPLINE

Section 1 -Introduction

366

§1 -Comptabilité

industrielle et comptabilité des coûts

§2 -Analyse des publications

Section 2 -Les tentatives

sans lendemains 373

§1 -Anselme Payen

§2 -L.F.G. de Cazaux

Section 3 -Les derniers soubresauts

de la partie simple 394

§1 -F.N. Simon

§2 -D. Clousier

Section 4 -La lente gestation du système

403
§1 -Adapter la partie double à l'activité industrielle

§2 -L'affirmation

de la théorie §3 -Des ouvrages isolés aux manuels scolaires

Section 5 -Les développements

de l'économie industrielle 441

§1 -Prix de revient et libre-échange

§2 -L'évolution de la technique comptable

§3 -Calcul des prix de revient, une réflexion approfondie

§4 -L'amortissement

des actifs fixes

CONCLUSION

GENERALE

Section 1 -De l'utilité d'une histoire de la comptabilité 470

§1 -Utile, vous avez dit utile ?

§2 -Utile mais suspecte

§3 -Inutile mais indispensable

§4 -Du côté de chez les historiens

§5 -L'histoire de la comptabilité,

un investissement productif ? §6 -Méthode des cas et histoire de la gestion

Section 2 -Quelle comptabilité

482

§1 -La comptabilité,

un concept à géométrie variable.

§2 Histoire de la comptabilité

et histoire des comptables.

§3 Histoire de la comptabilité

et histoire des entreprises.

§4 Comptabilité

des entreprises et comptabilité des administrations.

Section 3 -Comment écrire l'histoire

§1 -La méthode introuvable.

§2 Pas d'hypothèse,

mais une intrigue;

§3 -

§4 -

§5 §6 §7 §8 pas de preuve, mais une illustration.

L'histoire de la comptabilité,

une histoire faible.

Le hasard et la nécessité.

Mutations brutales ou lente évolution permanente ?

Théories comptables et pratiques comptables.

Des principes généraux, mais pas d'algorithme artificiel

La méthode, quand

même !

Bibliographie

Table des illustrations

496
520
532
Il

Section 1 -Situer notre propos

"En fait, l'histoire est choix; arbitraire, non; préconçu, oui."

Lucien FEBVRE

Annales E.S.C., II, 1947

Le point de départ de notre réflexion, indépendamment d'autres déterminants plus personnels, se trouve dans les difficultés actuelles d'application de la méthode des coûts CJmplets. Beaucoup de chercheurs avant nous avaient constaté ces difficultés et deux types d'attitudes s'étaient fait jour

1 -Pour certains, il fallait aller vers les entreprises et y

observer la mise en oeuvre des nouvelles techniques de contrôle de gestion en général et de comptabilité analytique en particulier. Cette démarche s'appuyait implicitement sur le postulat maintes fois vérifié selon lequel les théories efficaces de demain s'élaborent aujourd'hui de façon empirique dans les grandes entreprises. Les entreprises américaines et japonaises constituaient alors un champ d'investigation privilégié.

2 -Pour d'autres, le retour vers le passé s'avérait

indispensable pour comprendre les conditions qui avaient présidé à l'élaboration de nos actuelles méthodes de calcul des coûts. Si l'histoire de la comptabilité était une préoccupation ancienne, on se mettait à étudier une période que nos prédécesseurs avaient négligée; il s'agissait précisément de la période qui avait vu naître la comptabilité des coûts au début du xrxème siècle. 2

A la suite de nombreux auteurs anglo-saxons,

nous situons notre travail dans le cadre de cette seconde démarche. Pour autant, nous ne nous interdisons pas, dans des travaux futurs, de recourir à la première démarche, à nos yeux toute aussi féconde et efficace.

La plupart des manuels comptables

qui abordent, généralement en introduction,

1 'histoire de la comptabilité,

passent la plupart du temps de l'invention de la partie double au xvè=e siècle à la normalisation comptable au début du xxème sans évoquer les effets de la révolution industrielle sur les systèmes comptables au début du XIXème siècle. A les lire, on imagine une sorte de solution de continuité dans l'histoire des techniques comptables, au moins aussi importante que celle du haut Moyen-Age entre l 1 empire romain et la Renaissance. de un Si notre thèse a une utilité, ce sera donc en premier lieu combler une lacune de notre connaissance en système comptable sensiblement différent de des marchands et négociants de 1•ancien régime d•une aussi différent du système actuel de 1•autre. part, et tout

Du XIVème au XVIIPme

siècles

Partie Double

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