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Jacques RENARD

THÉORIEET PRATIQUE

DE L'AUDIT INTERNE

éface de Louis GALLOISPr

ésident de la SNCFPrix IFACI 1995 du meilleur ouvrage sur l'audit interne

Cinqui

ème édition©É

ditions d'Organisation, 1994, 1997, 2000, 2002, 2004ISBN : 2708130390 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org

©Éditions d'Organisation69CHAPITRE 4

POSITIONNEMENT

DE LA FONCTIONComment mieux

éclairer une Fonction qu'en traçant les frontières deson action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d'application.On

évitera bien des confusions en précisant clairement comment sesitue l'Audit Interne par rapport:

l'audit externe,-à la mission du consultant externe,-à l'inspection,-au contr

ôle de gestion,-à

l'organisation en interne,-à la Qualité.A - L'AUDIT INTERNE ET L'AUDIT EXTERNE

On a vu comment est n

ée la Fonction d'Audit Interne à partir del'Audit Externe, et les confusions qui ont pu en r ésulter. Aujourd'huiles deux Fonctions sont nettement diff érenciées et la définition del'Audit Externe est universellement admise.

L'Audit Externe est une fonction ind

épendante de l'entreprise dontla mission est de certifier l'exactitude des comptes, r

ésultats et étatsfinanciers; et plus pr

écisément, si on retient la définition des commissaires aux comptes: certifier la r égularité, la sincérité et l'image fidèledes comptes et états financiers.Observons, et ceci est important, que cette Fonction exerc

ée par descabinets ind

épendants, commissaires aux comptes ou grands cabinetsnationaux et internationaux, ne se confond pas avec l'ensemble des

activit és desdits cabinets.En effet, ceuxci exercent d'autres fonctions que celle d'audit externe: consultants, organisateurs, il ob éissent alors à d'autres règles que nousenvisagerons dans le paragraphe suivant. Le d éveloppement de plus enplus important de ces autres fonctions dans les grands cabinets cr ée souAlliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org

vent la confusion: on les assimile par erreur à l'audit externe qui n'est,dans ces organisations, qu'une fonction parmi d'autres, lesquelles rel

èvent de la cat

égorie des "consultants externes».Les nouvelles r églementations qui cantonnent l'audit externe dansses fonctions traditionnelles tendent à limiter ces risques de confusions.S'agissant de la fonction d'Audit Externe, et de cellel

à seulement,on peut inventorier de fa

çon précise les différences entre les deuxFonctions; il est utile de noter également qu'elles sont non pointconcurrentes mais largement compl

émentaires:1 - Les huit diff

érences•Quant au statut (premi

ère différence): c'est une évidence mais quiest fondamentale. L'auditeur interne appartient au personnel de

l'entreprise, l'auditeur externe (Cabinet international ou commis saire aux comptes) est dans la situation d'un prestataire de services juridiquement ind

épendant.•Quant aux b

énéficiaires de l'audit(deuxième différence): l'auditeur interne travaille pour le b énéfice des responsables de l'entreprise: managers, Direction g énérale, éventuellement Comité d'audit.L'auditeur externe certifie les comptes à l'intention de tous ceux quien ont besoin: actionnaires, banquiers, autorit

és de tutelle, clients etfournisseurs, etc.

•Quant aux objectifs de l'Audit(troisi ème différence): alors quel'objectif de l'Audit Interne est d'appr

écier la bonne maîtrise desactivit

és de l'entreprise (dispositifs de contrôle interne) et de recommander les actions pour l'am éliorer, celui de l'Audit Externe est decertifier: -la r

égularité,-la sinc

érité,-l'image fid

èle,des comptes, r

ésultats et états financiers.Observons que pour atteindre ces objectifs les auditeurs externes auront, eux aussi, à apprécier des dispositifs de contrôle interne,ceux qui pr écisément doivent en principe garantir les trois caractéristiques fondamentales cidessus énoncées: ce seront donc des dispositifs de nature essentiellement financi

ère, comptable et quantitative.TH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

ditions d'Organisation70 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org Le contrôle interne apparaît donc comme un moyenpour l'audit externe alors qu'il est un objectifpour l'audit interne.

Ainsi que nous l'avons d

éjà souligné dans le chapitre précédent,cette diff

érence entre les deux métiers est fondamentale, il en résultedes approches dissemblables, qu'il serait vain de vouloir opposer car

elles ne poursuivent pas les m

êmes buts et ne retiennent pas lesm

êmes notions. Ainsi en estil du "seuil de signification», à justetitre utilis é par les auditeurs externes dans leurs travaux et qui leurpermet d' éliminer les erreurs dont l'importance relative ne remet pasen cause le r

ésultat. Cette approche rationnelle dans laquelle oncompare les sommes en litige au total du Bilan ou au total du chiffre

d'affaires est totalement étrangère à l'Audit Interne. Dans l'appréciation de la ma

îtrise des affaires, la révélation par test d'un dysfonctionnement, d'une erreur, si minimes soientils n'ont pas

à être compar

és aux ordres de grandeurs comptables - si tant est que cela soitpossible - ils peuvent être l'indice d'un désordre grave, encorepotentiel, mais auquel il va falloir rem édier. L'objectif de l'auditeurinterne n'est pas centr é sur un point précis du temps réel, il prendé galement en compte les risques potentiels.Ces diff érences quant aux objectifs commandent et gouvernenttoutes les autres: - ce sont elles qui justifient le statut, - ce sont elles qui diff érencient les bénéficiaires.•Quant au champ d'application de l'Audit(quatri

ème différence).-eu

égard à ses objectifs, le champ d'application de l'audit externeenglobe tout ce qui concourt

à la détermination des résultats, àl'

élaboration des états financiers et rien que cela; mais danstoutes les fonctions de l'entreprise. L'Auditeur Externe qui limite

rait ses observations et investigations au secteur comptable ferait oeuvre incompl

ète. Les professionnels le savent bien qui explorenttoutes les Fonctions de l'entreprise et tous les syst

èmes d'information qui participent

à la détermination du résultat et cette exigence est de plus en plus grande au fur et

à mesure que se développent les saisies

à la source.-le champ d'application de l'Audit Interne est beaucoup plus vaste puisqu'il inclut non seulement toutes les fonctions de l'entreprise, mais également dans toutes leurs dimensions.Ainsi, porter une appr

éciation technique sur l'entretien de telmat

ériel de fabrication ou apprécier qualitativement les modalitésde recrutement de l'encadrement est tout

à fait dans le champPOSITIONNEMENTDELAFONCTION

ditions d'Organisation71 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org d'application de l'Audit Interne et en dehors de celui de l'audit

externe. Toutefois, ce dernier est concerné par l'entretien ou lerecrutement dans leurs dimensions financi

ères.•Quant

à la prévention de la fraude(cinquième différence): l'audit externe est int

éressé par toute fraude, dès l'instant qu'elle a,ou est susceptible d'avoir, une incidence sur les r

ésultats. Enrevanche, une fraude touchant, par exemple, à la confidentialité desdossiers du personnel, concerne l'Audit Interne, mais non l'Audit

Externe.

•Quant à l'indépendance(sixième différence): il va de soi que cetteind

épendance n'est pas de même nature. L'indépendance de l'auditeur externe est celle du titulaire d'une profession lib

érale, elle estjuridique et statutaire; celle de l'auditeur interne est assortie des res trictions analys

ées au chapitre précédent.•Quant

à la périodicité des audits(septième différence):-les auditeurs externes r éalisent en général leurs missions de façonintermittente et à des moments privilégiés pour la certification descomptes: fin de trimestre, fin d'ann ée. En dehors de ces périodes,ils ne sont pas pr ésents, sauf le cas de certains grands groupesdont l'importance des affaires exige la pr

ésence permanente d'uneé

quipe tout au long de l'année, laquelle équipe grossit considérablement en p

ériode d'arrêté des comptes.-l'auditeur interne travaille en permanence dans son entreprise sur

des missions planifi ées en fonction du risque et qui l'occupentavec la m ême intensité quelle que soit la période. Mais observonsé galement que l'auditeur externe est en relation avec les mêmesinterlocuteurs dans les m

êmes services, alors que l'auditeurinterne change sans cesse d'interlocuteur. Du point de vue rela

tionnel c'est donc l'audit externe qui est permanent et l'audit interne p

ériodique.•Quant

à la Méthode (huitième différence)Les auditeurs externes r éalisent leurs travaux selon des méthodes quiont fait leurs preuves, à base de rapprochements, analyses, inventaires.La m éthode des auditeurs internes est spécifique et originale; ellesera d écrite en détail dans la troisième partie de cet ouvrage.Les diff

érences entre les deux Fonctions sont donc précises et bienconnues; il ne saurait y avoir de confusion. Mais elles ne doivent pas

s'ignorer car l'appr éciation et la bonne mise en oeuvre de leur complémentarit é est pour l'organisation tout entière un gage d'efficacité.TH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

ditions d'Organisation72 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org

2 - Les complémentaritésL'identification de ces compl

émentarités a déjà été réalisée avec lapr

ésentation de la "géographie» de l'Audit Interne. On rappellera quechamp d'application et objectifs sont totalement compl

émentaires etparfois m

ême étroitement imbriqués l'un dans l'autre mais sans pourautant se confondre. •L'Audit Interne est un compl

ément de l'Audit Externepuisque lào

ù existe une Fonction d'Audit Interne, l'Auditeur externe est toutnaturellement conduit à apprécier différemment les qualités de régularit é, sincérité et image fidèle des comptes qui lui sont présentés. Ilpeut m

ême être amené à se prévaloir de certains travaux de l'AuditInterne pour asseoir son jugement ou

étayer sa démonstration. Cedernier aspect est d'ailleurs affirm

é dans la norme 2050: "Le res

ponsable de l'Audit Interne doit partager les informations... avec les autres prestataires.» •A contrario, l'Audit Externe est un compl

ément de l'Audit Interne,

élément d'appréciation sur la maîtrise des affaires: là où un professionnel de talent exerce son activit

é, la maîtrise des affaires s'en trouverenforc ée. L'auditeur prend donc en compte cet aspect des choses etpeut

être amené - lui aussi - à se prévaloir de certains travaux del'Audit Externe pour asseoir son jugement ou

étayer sa démonstration.On per

çoit bien à quel point il va être nécessaire que les 2 partiescollaborent en bonne intelligence. Et c'est de fait ce qui se pratique

dans les entreprises de plus en plus nombreuses o ù l'on s'organise pouradditionner les talents et les comp

étences. Cette collaboration est affirm

ée dans la norme 2050 précitée:•Coordination des travaux dont la responsabilit é incombe au Directeurde l'Audit Interne; et dans cet esprit, éviter toute duplication de tâche.•Possibilit é laissée au Directeur de l'Audit Interne d'effectuer des travaux pour les auditeurs externes

à condition de respecter les normesde l'I.I.A.

•En contrepartie de ce qui pr écède: possibilité pour le Directeur del'Audit Interne, de porter une appr éciation sur les travaux des auditeurs externes. •Acc ès réciproque aux programmes et dossiers de travail.•Compr

éhension mutuelle des techniques, des méthodes et de la terminologie. Et cet aspect ne doit pas

être omis dans la formation desauditeurs internes.POSITIONNEMENTDELAFONCTION ditions d'Organisation73 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org •Transmission des Rapports d'Audit Externe aux auditeurs internes et réciproquement; bien évidemment sous couvert de la confidentialitéattach

ée aux deux fonctions (cf.Norme 2440).

tablissement en commun du planning d'intervention afin de minimiser les d

érangements causés par les audits. On s'efforce alors d'éviterdes visites successives dans les m

êmes services. La collaborationpeut m

ême aller plus loin, et il est souhaitable d'aller jusquelà: réaliser des audits internes et externes dans le m

ême service en mêmetemps, chacun ayant ses questions, sa m

éthode et ses objectifs, avecdes

échanges d'information périodiques tout au long de la mission.De telles exp

ériences sont l'occasion d'enrichissements importantspour les deux parties et pour le plus grand profit de l'entreprise.

•R

éunion de travail périodiques une fois ou deux par an où chacunrend compte de ses investigations, de ses conclusions et o

ù l'on esten mesure de comparer les appr

éciations portées par les deux parties.C'est souvent l'occasion de d écouvrir des convergences qui confortent les conclusions des uns et des autres. •Il faut noter enfin qu'Audit Interne et Audit Externe ont deux points en commun: -l'utilisation dans l'une et l'autre fonction d'outils identiques, m ême si la méthodologie diffère.-l'interdiction de toute immixtion dans la gestion. Illustrations

Illustration 1

Audit Externe et Audit Interne de la Comptabilité •Dans son examen du secteur strictement comptable, l'auditeur externe, pour apprécier régularité, sincérité et image ifidèle des comptes examine plus particulièrement: -l'exhaustivité des enregistrements, -la réalité des chifffres, -l'évaluation correcte des opérations, -la période d'enregistrement, -la correction de la présentation au regard des obligations légales. Pour réaliser ces objectifs, l'Auditeur Externe analyse les disposi- tifs de contrôle interne mis en place pour assurer la régularité des comptes et résultats.TH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

ditions d'Organisation74 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org •Dans son examen de la Fonction comptable, l'auditeur interne examine: -dans quelle mesure les règles de fonctionnement édictées par l'entreprise sont respectées (partage des tâches, procédures de travail, planning...), et sinon pourquoi. -dans quelle mesure l'ensemble des dispositifs de contrôle interne gouvernant le fonctionnement de la comptabilité per- mettent au responsable de maîtriser son activité. À ce titre, il doit se pencher aussi bien sur la formation professionnelle des comptables que sur l'organisation du travail. L'ensemble de ces observations permet de porter un jugement sur la bonne maîtrise des opérations comptables et donc de recommander ce qu'il convient de faire pour l'améliorer. On perçoit bien ici à quel point l'auditeur interne qui ferait oiÌifiÌice de certiification se tromperait de route; il s'enlèverait du même coup les moyens d'avoir un jugement exhaustif.

Illustration 2

Audit interne et audit externe de la Fonction "trading» d'une compa- gnie pétrolière. Rappelons qu'il s'agit de cette fonction essentielle qui consiste à négo- cier et acheter les cargaisons de pétrole brut sur les marchés internatio- naux, c'est dire qu'elle pèse lourd en termes d'achats, de stocks et donc de résultat: à ce titre elle intéresse très largement Audit Interne et

Audit Externe.

•Dans son examen l'audit externe va s'assurer que ces opérations complexes ont bien été enregistrées avec régularité et sincérité: -Enregistrement des opérations au moment où est intervenu le changement de propriété (d'où analyse des contrats), -Exhaustivité des opérations enregistrées dans la période, -Valorisation des devises au cours adéquat, -Calcul des provisions pour dépréciations, -Appréciation des quantités (calcul des pertes), -Respect des règles d'enregistrement comptable (frais acces- soires), etc. •L'Audit interne se préoccupe également de cette fonction essen- tielle qui ifigure à son Plan d'audit, mais avec une toute autre optique. Les auditeurs internes regardent en particulier: -si toutes dispositions ont bien été prises pour un contrôle pério- dique de la régularité et de la sincérité des comptes (audit externe),POSITIONNEMENTDELAFONCTION

©Éditions d'Organisation75

Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org -si les règles de l'entreprise pour éviter tout risque de collusion dans les négociations sont bien respectées et si elles sont suiÌifiÌi- santes et eiÌifiÌicaces, -si les dispositions visant à éviter tout conlflit d'intérêts entre négociateurs et traders sont également respectées et suiÌifiÌi- santes (ex.: turn over du personnel), -si l'organisation du travail (suivi des cours mondiaux, système d'information) permet bien d'obtenir le meilleur cours au meilleur moment, -si les relations de travail siège/usines permettent l'approvision- nement souhaité en qualité, quantité et délais, etc. On voit bien à quel point les objectifs - et donc les techniques - sontcompl

émentaires et combien il est nécessaire que s'instaure et se développe une indispensable collaboration.

Et ceci est d'autant plus n

écessaire qu'audelà de la technique chacun va observer avec des informations diff érentes:•L'auditeur externe dispose d'informations et de connaissances sur l'environnement et sur d'autres entreprises de m

ême nature et dem

ême activité. Il peut donc utiliser des référentiels susceptiblesd'enrichir ses analyses.

•L'auditeur interne qui, par nature, est moins inform

é sur l'environnement ext

érieur, a par contre une connaissance inégalée du fonctionnement interne de l'entreprise: sa culture, son organisation, ses

m éthodes, ses habitudes, le "dit» et le "nondit».Cette compl émentarité se trouve affirmée dans un certain nombre derapprochements.

3 - Les rapprochements

Ils sont pr

éconisés par les Normes professionnelles de l'auditinterne, lesquelles pr

écisent (Norme 2050 cidessus analysée). "LeResponsable de l'Audit Interne doit partager les informations et coor

donner les activit és avec les autres prestataires internes et externes.»En sus de l'information r éciproque décrite sous le paragraphe précédent le rapprochement peut rev êtir plusieurs formes traduisant une collaboration plus ou moins étroite. Ce sont en allant jusqu'à ce quisemble plus une d

érive qu'une évolution souhaitable: TH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

ditions d'Organisation76 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org a Les prestations externes Définies par l'Institut de l'Audit Interne comme l'assistance ponctuelle de cabinets externes sp écialistes de la discipline auditée, au plande la formation, de la m éthodologie ou du conseil. Dans ce cadre, onpeut faire appel

à des spécialistes de multiples disciplines: techniciens,informaticiens, fiscalistes, juristes...

On peut observer que ce type de prestation:

•est pr évu par la Norme 1210.A1,•ne concerne pas n écessairement et uniquement les auditeurs externes,•reste ponctuel.

Ce dernier caract

ère va s'affaiblissant dans les collaborations ultérieures. bLa cotraitance D éfinie par l'Institut de l'Audit Interne comme la constitution d'uneé quipe commune auditeurs internes et consultants externes en vued'une mission d

éterminée. Cette équipe est placée sous le leadership del'Audit Interne. La cotraitance implique la concertation.

Les observations pr

écédentes restent valables, à ceci près que lecaract

ère ponctuel s'étend à une mission tout entière. De ce fait la collaboration est plus intense et on per

çoit bien qu'il peut y avoir là und

ébut de dérive.c La soustraitance

Le caract

ère ponctuel devient permanent, mais il reste cantonné àdes activit

és spécifiques. L'Institut de l'Audit Interne définit commesuite la soustraitance en Audit Interne:

"Action consistant à confier d'une manière permanente ou ponctuelle

à un organisme extérieur, l'audit d'un ou plusieurs établissements, ou d'une ou plusieurs fonctions ou activit

és spécifiques. Danstous les cas de figure, le soustraitant agit suivant les directives du directeur de l'Audit Interne.»

Les activit

és spécifiques auxquelles on fait allusion sont souvent desactivit és informatiques, parfois des activités techniques. Le risque ded érive devient ici important, il est total dans la formule suivante: d L'externalisation

Le mot n'est peut

être pas très heureux et qui prétend désigner la dévolution des fonctions d'audit interne

à une organisation extérieure.POSITIONNEMENTDELAFONCTION ditions d'Organisation77 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org

Certains vont audelà en affirmant que l'externalisation implique le transfert du personnel concern

é. Pourquoi ce mouvement? Comment concevoir d'exercer "en externe» ce qui est par nature "interne» et quelles

sont les r

éactions des professionnels face à cette innovation? Telles sontles trois questions auxquelles nous allons nous efforcer de r

épondre:•L'id

ée de l'externalisation est née dans les grandes entreprises àl'heure des difficult és: comment contenir les dépenses d'exploitation? N'y avaitil pas l à une source d'économies? Et ce d'autantplus que de grands cabinets exer çant une fonction voisine - l'auditexterne - il pouvait y avoir dans cette d

émarche une source desynergie int

éressante à explorer. À cette cause fondamentale s'en estprobablement ajout

ée une seconde, voire une troisième.•Les grands cabinets d'audit externe avaient jusqu'alors de plus en

plus à exercer des missions de consultants, dans les domaines lesplus vari

és, et ce faisant ils travaillaient "aux frontières» de l'auditinterne avec lequel ils collaborent de plus en plus. D

ès lors, la tentation

était grande de prendre la place. Pourquoi pas si on dispose descomp

étences pour le faire? Et elles ne manquent pas. Pourquoi passi l'entreprise y trouve son compte? Les nouvelles r

églementationset les affaires r

écentes semblent bien mettre un coup d'arrêt à cettetendance, à tout le moins pour les grands cabinets d'audit.•La troisi ème cause tient à "l'air du temps». Depuis des années, lesentreprises connaissent des ph énomènes de soustraitance: amorcéavec des emplois situ és hors du champ de l'activité principale (gardiennage, transport), le mouvement s'est étendu à des tâches plusessentielles (maintenance des appareils, gestion des retraites), le motif restant le credo sur "le coeur du m étier» ("core business»). Et puis insensiblement on a repouss é les frontières: et pourquoi pasl'informatique? et pourquoi pas la comptabilit é?... La mode est alors venue d'explorer toutes les possibilit

és au risqued'atteindre le coeur du m

étier luimême et de porter atteinte à la performance globale1. Ainsi de proche en proche, voici que le mouvement touche l'audit interne. Estce encore dans le raisonnable? •En d'autres termes: l'audit interne externalis é estce encore de l'auditinterne, ou bien n'estce qu'une apparence d'audit interne comme le canada dry est l'apparence du whisky? Le qualificatif "d'interne» ne recouvretil pas une caract

éristique essentielle et sans laquelle laTH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

ditions d'Organisation781.Cf. "Externalisation et performance globale». Jacques KLELIFFin Le Monde- 31

ao ût 1994.Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org

fonction ne peut être que dénaturée? La réponse est oui, d'évidence,puisque la force m

ême de cette fonction est que ceux qui l'exercentsont impr

égnés par la culture de leur milieu, qu'ils sont dans leur organisation comme des poissons dans l'eau, qu'ils peuvent aller partout et

savent comment le faire, qu'ils n'ont affaire ni à des clients, ni à desdonneurs d'ordre mais d'abord à des collègues; bref, comme disaitPascal, "ils sont embarqu és». Confier leurs tâches à d'autres quiobservent depuis le rivage o ù débarqueront d'autres navires ne produira pas le m ême résultat. Ils l'ont bien compris ceux qui ayantesquiss

é la manoeuvre sont restés au milieu du gué en n'externalisantque l'accessoiretout comme les professionnels jusqu'alors tr

ès réserv

és sur ce qui n'est encore qu'une tendance.•Les r éactions des professionnels restent en effet assez négatives:Peu de services d'audit interne -

à tout le moins en Europe- se sontlanc

és dans l'aventure. Ils sont en cela encouragés par l'opinion deThe Institute of Internal Auditors qui a pris clairement position1en

insistant sur le caract ère "interne» de la fonction ("The internalnature»). Et l'I.I.A. d éveloppe une argumentation en plusieurspoints pour affirmer la n écessité de conserver l'audit interne au seinde l'organisation: -l'audit est mieux g

éré par un service intégré à la structure: il esttoujours plus efficace qu'un organisme ext

érieur.-les auditeurs internes adh

èrent aux normes et au code d'éthique dela fonction. -ils ont une meilleure compr éhension du Contrôle interne.-ils peuvent apporter de meilleures r

éponses aux problèmes deconfidentialit

é.-il n'est pas

évident que l'externalisation entraîne une économie deco ûts, singulièrement lorsqu'on demande une disponibilité de tousles instants. Mais The Institute of Internal Auditors ne se satisfait pas d'une atti tude en retrait, il sugg ère de s'appuyer sur les tentatives d'externalisation pour am

éliorer la fonction :•travailler mieux et

à des coûts plus bas.•rechercher une meilleure coordination avec le management. •cr éer des opportunités d'innovation.POSITIONNEMENTDELAFONCTION

ditions d'Organisation791.The IIA's perspective on outsourcing internal auditing. The Institute of Internal

Auditors.

Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org

•être proactif: faire de l'audit interne un agent du changement enligne avec les objectifs de l'organisation.

•am éliorer l'image de l'audit interne et la satisfaction du client.À dire vrai il semble bien que les évolutions recentes conduisent lescabinets

à abandonner ces tentatives au bénéfice de simples missionsplus traditionnelles de conseil de consultant externe.

B -L'AUDIT INTERNE ET LE CONSEIL

OU CONSULTANT EXTERNE

Les consultants ont, eux aussi, une connaissance du monde ext

érieurà

l'entreprise qui les fait bénéficier d'un jeu de référentiels que n'ontpas toujours les auditeurs internes.

Rappelons que les fonctions de consultant externe sont souvent exer c

ées par des "cabinets d'audit» qui disposent pour ce faire de spécialistes dans les domaines les plus vari

és; mais elles peuvent être également exerc

ées par des experts de toute nature qui apportent à l'entreprisele concours de leurs connaissances sp

écialisées. Observons que les confusions entre auditeur externe et consultant externe n'ont plus lieu d'

êtred

ès l'instant que le législateur a nettement séparé les deux fonctions.Par rapport à la fonction et aux missions de l'audit interne ces missions de consultant pr ésentent quatre spécificités originales:1.Le consultant est appel é pour un problème particulier, bien identifié,correspondant

à sa compétence technique et il n'a pas à intervenirdans l'entreprise en dehors de ce domaine.

2.Il est missionn

é pour un objectif bien précis et sa mission est, eng énéral, fixée dans la durée.3.Il travaille pour un responsable d éterminé: celui qui a sollicité sesavis et va donc rester "propri

étaire» de son rapport. Ce responsablepeut

être la Direction Générale, mais ce peut être également unmanager sp écifique dans un domaine particulier.4.Selon les termes de sa mission, son r ôle peut aller du simple diagnostic de l'existant, jusqu' à la préconisation de nouvelles organisations ou moyens et une participation à leur mise en oeuvre. C'estsouvent le cas des organisateurs.

5.Mais on peut dire que les deux fonctions se rapprochent depuis que

l'on assigne

à l'auditeur un rôle de conseil.TH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

ditions d'Organisation80 Alliance des consultants industriels francophones - http://www.acifr.org

On s'est interrogé pour savoir si ces missions externes correspondaient bien aux attentes des entreprises. La r

éponse est nuancée selonFAVILLA1: "Les m

éthodes d'analyse traditionnelles, faites de l'extérieur qui restent relativement

étrangères à la logique profonde dum

étier de l'entreprise, ne sont généralement pas à la mesure de cetteidentification. C'est en interne avec ses

équipes que l'entreprise doitfaire le diagnostic de ce qui doit prendre de l'importance ou au contraire en perdre dans sa fa çon d'exercer son métier, afin d'accroîtreses avantages concurrentiels, le consultant n'

étant qu'un catalyseur.»

Propos dont il ne faudrait pas conclure h

âtivement que le consultantexterne n'a plus de r

ôle à jouer; il faut simplement en déduire qu'entreauditeur interne et consultant externe il ne peut y avoir

élimination del'un par l'autre mais, l

à également, collaboration et complémentarité.Comme l'auditeur externe le consultant externe a le statut d'un

expert ind épendant. Il n'en est pas de même de l'Inspecteur.C - L'AUDIT INTERNE ET L'INSPECTION Les confusions sont ici nombreuses et les distinctions plus subtiles car comme l'auditeur interne, l'inspecteur est membrequotesdbs_dbs13.pdfusesText_19

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Jacques RENARD

THÉORIEET PRATIQUE

DE L'AUDIT INTERNE

éface de Louis GALLOISPr

Cinqui

ème édition©É

©Éditions d'Organisation69CHAPITRE 4

POSITIONNEMENT

DE LA FONCTIONComment mieux

ôle de gestion,-à

On a vu comment est n

L'Audit Externe est une fonction ind

ésultats et étatsfinanciers; et plus pr

ée par descabinets ind

èvent de la cat

à seulement,on peut inventorier de fa

émentaires:1 - Les huit diff

érences•Quant au statut (premi

épendant.•Quant aux b

és de tutelle, clients etfournisseurs, etc.

écier la bonne maîtrise desactivit

égularité,-la sinc

érité,-l'image fid

èle,des comptes, r

ère, comptable et quantitative.TH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

Ainsi que nous l'avons d

êmes buts et ne retiennent pas lesm

à être compar

ème différence).-eu

à la détermination des résultats, àl'

èmes d'information qui participent

à mesure que se développent les saisies

éciation technique sur l'entretien de telmat

à fait dans le champPOSITIONNEMENTDELAFONCTION

ères.•Quant

Externe.

ées au chapitre précédent.•Quant

ésence permanente d'uneé

ériodique.•Quant

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

2 - Les complémentaritésL'identification de ces compl

émentaires etparfois m

ément de l'Audit Externepuisque lào

é dans la norme 2050: "Le res

ément de l'Audit Interne,

étayer sa démonstration.On per

étences. Cette collaboration est affirm

à condition de respecter les normesde l'I.I.A.

ée aux deux fonctions (cf.Norme 2440).

êmes services. La collaborationpeut m

éthode et ses objectifs, avecdes

ù l'on esten mesure de comparer les appr

Illustration 1

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

Illustration 2

Audit Externe.

©Éditions d'Organisation75

Et ceci est d'autant plus n

ême nature et dem

é sur l'environnement ext

3 - Les rapprochements

Ils sont pr

érive qu'une évolution souhaitable: TH

ÉORIEETPRATIQUEDEL'AUDITINTERNE

On peut observer que ce type de prestation:

Ce dernier caract

Les observations pr

çoit bien qu'il peut y avoir là und

ébut de dérive.c La soustraitance

Le caract

Les activit

Le mot n'est peut

épondre:•L'id

émarche une source desynergie int

ès lors, la tentation

églementationset les affaires r

és au risqued'atteindre le coeur du m

éristique essentielle et sans laquelle laTH