Module : Contrôle de gestion Exercices corrigés Analyse des écarts Séance du jeudi
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Les coûts préétablis et lanalyse des écarts : Exercices corrigés
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Logique etschéma de calcul des écartLe contrôle budgétaire permet de comparer les réalisations avec les prévisions. Déceler lesécartssignificatifs, les analyser et prendre des mesures correctrices regroupent les aspectsprincipaux ducontrôlede gestion.Le contrôle budgétaire n"est pas que synonyme de maîtrise du budget, c"est aussi unvéritableoutil de vérification. Il permet de vérifier la performance des différents centres deresponsabilité.
Exemplesur l"analyse des écarts sur coûts dsirects:L"écart global est déterminé par la différence entre le coût constaté et le coût préétabli delaproduction réelle. Le coût préétabli est déterminé à partir de la fiche de coût standard.Cet écarts"analyse en deux sous écarts :iun écart sur quantité: (Quantité réelle-Quantité préétablie) xcoût préétabliiun écart sur coût: (Coût réel-Coût préétabli) xquantités réelles
Ecart sur coût=Coût constaté-Coût préétabli de la production réelle= 166 255-162 630 =3620E/ quantité= (Qr-Qp) xCp= (23 750-23 400) x6,95 =+ 2 432,50 (défavorable)E/ coût= (Cr-Cp)xQr= (7-6,95) x23 750 =+ 1 187,50 (favorable)Vérification:2 432,50 + 1187,50 =3620(Ecart global sur cout)
Coût constaté de laproduction réelle
Coût préétabli de laproduction prévue
Coût préétabli de laproduction réelle
Ecart total(ET)Ecart global(EG)Ecart survolume(EV)Exercicecorrigésurl'écart globalL'écart global résulte de la confrontation du coût constaté de la production réelle au coût préétabli dela production réelle.
L'écart global est décomposé en sous-écartspour chaque élément de coût (matières, main d'uvre,charges indirectes...).Exercice:Une entreprise fabrique un produitunique (P).Au cours du mois, les charges constatées de la productionréelle(14 500 pièces) ont été les suivantes :ElémentsQuantitéMontantMatière69 600 kilos97 440Main d'uvre directe26 100 heures365 400Centre Usinage8 700 heures machine609 000Total1 071 840Onen déduitle coût unitaire réelElémentsQuantitéCoût unitaireMontantMatière4,8 kilos1,406,72Main d'uvredirecte1,8 heures1425,2Centre Usinage0,6 heures machine7042Total73.92La productionprévue étaitde 14 000pièces. En voici la fiche de coût unitaire préétablie.EléméntsQuantitéCoût unitaireMontantMatière5 kilos1,206Main d'uvredirecte2 heures1530Centre Usinage0,5 heures machine6532,5Total68,5
Coût constaté de laproduction réelle
Coût préétabli de laproduction prévue
Coût préétabli de laproduction réelle
Ecart total(ET)Ecart global(EG)Ecart survolume(EV)DETERMINATION DE L'ECART GLOBALElémentsCoût constatéde la productionréelleCt. préétabli de la production réelle (14 500 p.)EcartglobalQuantitéCoût unitaireMontantMatière97 44072 5001,287 00010 440Maind'uvredirecte365 40029 00015435 000-69 600Centre Usinage609 0007 25065471 250137 750Total1 071 840993 25078 590Analyse des écarts sur charges directesL'écart global sur charges directes se décompose enécart sur coûtet enécart sur quantité..
CupCoût unitaire prévuCucCoût unitaire constatéQpConsommation prévue pour la production réelleQRQuantité réelle
Analyse de l'écart sur matièresQuantité pour 14 500 p.Coût unitaireMontantréelQR= (14 500x4,8) 69 600 kilosCuc= 1,4097 440préétabliQp= (14 500x5) 72 500 kilosCup= 1,2087 000Ecart global10 440Ecart surCoût (EC)(CucxQR)= (1,4x69 600)-(CupxQR) =(1,2x69 600)Coût constaté de la consommation réelle-Coût préétabli de la consommation réelle+ 13 920Ecart surQuantité(EQ)(CupxQR) =(1,2x69 600)-(CupxQp)=(1,2x72 500)Coût préétabli de la consommation réelle-Coût préétabli dela consommation prévuepour la production réelle-3 480Ecartglobal+ 10 440
Ecartglobal(CucxQR)-(CupxQp)Coût constaté de la consommation réelle-Coût préétabli de la consommation prévuepour la production réelleEcart surCoût(CucxQR)-(CupxQR)Coût constaté de la consommation réelle-Coût préétabli de la consommation réelleEcart surQuantité(CupxQR)-(CupxQp)Coût préétabli de la consommation réelle-Coût préétabli de la consommation prévuepour la production réelle
Coût constaté de laconsommation réelle
Coût préétabli de laconsommationprévue pour laproduction réelle Coût préétabli de laconsommation réelle Ecart global(EG)Ecart surcoût(EC)Ecart surquantité(EQ)L'écart global est défavorable. On a dépensé 10 440 de plus que ce qui était prévu pour ce niveau deproduction. La décomposition de cet écart fait apparaîtreunécartsur coût plus défavorableencore (+ 13920) lié à une augmentation du coût unitaire desmatières. (Envisager une renégociation du prix ou un changement de fournisseur ou de matière.)unécart sur quantité favorable(-3 480) lié à une optimisation de la consommation des matières parrapport aux nomenclatures.Analyse de l'écart sur main d'oeuvreQuantité pour 14 500 p.Coût unitaireMontantréelQR= (14 500x1,8) 26 100heuresCuc= 14365 400préétabliQp= (14 500x2) 29 000 heuresCup= 15435 000Ecart global-69 600Ecart surCoût(EC)(CucxQR)= (14x26 100)-(CupxQR) =(15x26 100)Coût constaté de la consommation réelle-Coût préétablide la consommation réelle-26 100Ecart surQuantité(EQ)(CupxQR) =(15x26 100)-(CupxQp)=(15x29 000)Coût préétabli de la consommation réelle-Coût préétablide la consommation prévuepour la production réelle-43 500Ecartglobal-69 600L'écart global est favorable.On a dépensé 69 600 de moins que ce quiétait prévu pour ce niveau deproduction. La décomposition de cet écart fait apparaîtreunécart sur coût favorable(-26 100) lié à une diminution du coût unitaire de la main d'oeuvre.unécart sur quantité favorable(-43 500) lié à une optimisation dela productivité du personnel.
ExerciceL"entreprise" S2M »auneproductionmensuelleconsidéréecommenormalede250 pièces.Etablie sur cette base de production, la fiche de coût de revient prévoit par unité de produit fini : 10 Kgdematière première à 120 dh le Kg.Pour cette période,La fabrication des pièces a utilisé 2160 Kg de matière première ;Le coût d"achat d"un Kg de matière première a été de 124 dh ;La production a étéde 200 pièces.Travailà faire1.Calculerl"écartsurmatièrepremièreutilisépourlaproductiondes200 pièces.2. Analysercetécartglobalenvalorisantl"écartsurquantitéaucoûtpréétabliet l"écartsur coût au niveau des quantités réelles.CorrigéCalcul de l"écart global sur matières premièresL"écartglobalsurmatièrespremièressecalculeenutilisantlaformule suivante :Ecart sur matière première= Coût réel constaté-Coût préétabli de la production réelle= (Qr x Cr)-(Cp x Q*p)Avec :Q*p= Quantité préétablie de matières premières adaptées à la production réelle.ElémentsCoût réel constaté(Cr x Qr)Coût préétabli de la productionréelle (Cp x Q*p)EcartDefFavMatière première124x2160 =267 840120 x2000(1)=240 00027 840(1)2000Kgc"estlaquantitépréétabliedematièrespremièresqu"ilafalluprévoirpourlaproduction réelle de 200 pièces. Cette quantité est égale à :La production réelle x Consommation unitaire préétablie pour une pièce produite.2000 Kg= 200 pièces x 10 Kg par pièces produites
L"analysedel"écartsurmatièrepremièreconsisteàdécomposerl"écart global en deuxécarts :un écart sur coût et un écart sur quantité.Ecart sur matière première = Ecart sur Quantité + Ecart sur Coût= Cp (Qr-Q*p)+ Qr (Cr-Cp)Avec :Q*p= Quantité préétablie de matière première adaptée à la production réelle.Ecart sur quantité= 120 x (2160-2000) =19200(Défavorable).Ecart sur coût= 2160 x (124-120) =8640(Défavorable).
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