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Table des matières

OHADA - Comptabilité générale

TABLE DES MATIÈRES

INTRODUCTION .................................................................................................................................................... 15

ARTIE 1 - CADRE GÉNÉRAL DU SYSCOHADA ................................................................................................ 19

Chapitre 1

- Généralités sur la comptabilité ..................................................................................... 21

Section 1 - Définitions, objectifs et champs d'application de la comptabilité .................................. 21

Section 2 - Système comptable, normes comptables et plan comptable ........................................... 22

2.1. Système comptable ............................................................................................................................................... 22

2.2. Normes comptables

.............................................................................................................................................. 22

2.3. Plan comptable ...................................................................................................................................................... 23

Section 3 - Organisation du système comptable .......................................................................................... 24

3.1. Objectifs de l'organisation comptable ......................................................................................................... 24

3.2. Organisation matérielle de la comptabilité .............................................................................................. 24

Section 4 - Systèmes d'enregistrement comptable ..................................................................................... 24

4.1. Système classique .................................................................................................................................................. 24

4.2. Système centralisateur

....................................................................................................................................... 27

4.3. Traitement comptable informatisé ............................................................................................................... 28 Section 5 - Comparaison des systèmes comptables ................................................................................... 29

Chapitre 2

- Système comptable OHADA (SYSCOHADA) ............................................................... 33

Section 1 - Du plan comptable de 1947 au SYSCOHADA .......................................................................... 33

1.1. Générateurs du SYSCOHADA ............................................................................................................................ 33

1.2. Lien entre OHADA et SYSCOHADA ................................................................................................

Section 2 - Liste des comptes ............................................................................................................................... 38

2.1. Classification des comptes ................................................................................................................................. 38

2.2. Codification des comptes dans le plan des comptes du SYSCOHADA ............................................. 39

Section 3 - Principes comptables fondamentaux ......................................................................................... 41

Chapitre 3

- États financiers annuels ................................................................................................... 43

Section 1 - Bilan et compte de résultat ............................................................................................................ 43

1.1. Fonctionnement du bilan ................................................................................................................................... 43

1.2. Fonctionnement du compte de résultat ...................................................................................................... 47

Section 2 - Technique de comptabilisation .................................................................................................... 51

2.1. Compte

....................................................................................................................................................................... 52

2.2. Méthode de comptabilisation

.......................................................................................................................... 52

2.3. Respect du principe de la partie double ...................................................................................................... 53

2.4. Ouverture et clôture des comptes .................................................................................................................. 53

2.5. Quelques exemples à titre illustratif ............................................................................................................. 54

Table des matières

OHADA - Comptabilité générale

Section 3 - Présentation des états financiers annuels du SYSCOHADA .............................................. 57

3.1. Présentation du bilan comptable et du compte de résultat ............................................................... 57

3.2. Présentation du TAFIRE ..................................................................................................................................... 58

3.3. État annexé

.............................................................................................................................................................. 64

ARTIE 2 - ANALYSE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU BILAN ............................................................... 67

Chapitre 4

- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 1 ........................................ 69

Section 1 - Capital 10 ............................................................................................................................................... 69

1.1. Définition................................................................................................................................................................... 69

1.2. Capital social 101 .................................................................................................................................................. 71

1.3. Primes liées aux capitaux propres 105 ........................................................................................................ 74

1.4. Écart de réévaluation 106 ................................................................................................................................. 75

Section 2 - Réserves 11 .......................................................................................................................................... 82

2.1. Définition................................................................................................................................................................... 82

2.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 82

Section 3 - Report à nouveau 12 ......................................................................................................................... 82

3.1. Définition................................................................................................................................................................... 82

3.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 83

Section 4 - Résultat net de l'exercice 13 .......................................................................................................... 83

Section 5 - Subventions d'investissement 14 ................................................................................................ 84

5.1. Définition................................................................................................................................................................... 84

5.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 84

Section 6 - Provisions réglementées et fonds assimilés 15 ..................................................................... 85

6.1. Définition................................................................................................................................................................... 85

6.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 86

Section 7 - Emprunts et dettes assimilées 16 ............................................................................................... 87

7.1. Définition................................................................................................................................................................... 87

7.2. Emprunts-obligataires ........................................................................................................................................ 87

7.3. Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit ..................................................................... 91

7.4. Autres types d'emprunts et dettes assimilées ............................................................................................ 92

Section 8 - Dettes de crédit-bail et contrats assimilés 17 ........................................................................ 95

8.1. Définition................................................................................................................................................................... 95

8.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 95

Section 9

- Dettes liées à des participations et comptes de liaison des établissements et sociétés en participation 18

................................................................................................................................. 99

Section 10 - Provisions financières pour risques et charges 19 ............................................................ 99

Chapitre 5 - Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 2 ...................................... 101

Section 1 - Charges immobilisées 20 .............................................................................................................. 101

1.1. Définition................................................................................................................................................................ 101

1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 102

Section 2 - Immobilisations incorporelles 21 ............................................................................................. 103

2.1. Définition................................................................................................................................................................ 103

2.2. Traitement comptable des actifs immobilisés incorporels

.............................................................. 103

Table des matières

OHADA - Comptabilité générale

Section 3 - Immobilisations corporelles 22-24 .......................................................................................... 105

3.1. Définition ............................................................................................................................................................... 105

3.2. Traitement comptable des immobilisations corporelles .................................................................. 107

Section 4 - Avances et acomptes versés sur immobilisations 25 ....................................................... 111

4.1. Définition ............................................................................................................................................................... 111

4.2. Traitement comptable des avances et acomptes versés sur immobilisations ......................... 111

Section 5 - Immobilisations financières ....................................................................................................... 112

5.1. Titres de participation 26 ............................................................................................................................... 112

5.2. Autres immobilisations financières 27 ..................................................................................................... 113

Section 6 - Amortissements 28 ......................................................................................................................... 116

Section 7 - Provisions pour dépréciation des immobilisations 29 .................................................... 116

Chapitre 6

- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 3 ...................................... 117

Section 1 - Stocks et commandes en cours d'exécution 31-38 ............................................................ 117

1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 117

1.2. Traitement comptable des achats des stocks de marchandises, de matières

premières et autres approvisionnements ........................................................................................................ 117

1.3. Traitement comptable des productions ................................................................................................... 121

1.4. Traitement comptable des stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt ............. 123

Section 2 - Différences de change .................................................................................................................... 124

Section 3 - Méthodes de valorisation des stocks ....................................................................................... 125

Section 4 - Dépréciations des stocks 39 ....................................................................................................... 128

Chapitre 7

- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 4 ...................................... 129

Section 1 - Fournisseurs et comptes rattachés 40 .................................................................................... 129

1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 129

1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 129

Section 2 - Clients et comptes rattachés 41 ................................................................................................ 131

2.1. Définition ............................................................................................................................................................... 131

2.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 131

Section 3 - Personnel 42 ...................................................................................................................................... 133

3.1. Définition ............................................................................................................................................................... 133

3.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 134

Section 4 - Organismes sociaux 43 ................................................................................................................. 136

4.1. Définition ............................................................................................................................................................... 136

4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 136

Section 5 - État et collectivités publiques 44 .............................................................................................. 137

5.1. Définition ............................................................................................................................................................... 137

5.2. Impôt sur les bénéfices 441 ............................................................................................................................ 137

5.3. Autres impôts et taxes 442 ............................................................................................................................. 138

5.4. Comptes de TVA 443 à 445 ............................................................................................................................ 139

5.5. Impôts retenus à la source 447 .................................................................................................................... 142

5.6. État, charges à payer et produits à recevoir 448 ................................................................................. 143

5.7. État, créances et dettes diverses 449 ......................................................................................................... 143

Section 6 - Organismes internationaux 45 .................................................................................................. 144

6.1. Définition ............................................................................................................................................................... 144

6.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 144

Table des matières

OHADA - Comptabilité générale

Section 7 - Associés et groupe 46 ..................................................................................................................... 146

Section 8 - Débiteurs et créditeurs divers 47 .............................................................................................. 146

8.1. Définition................................................................................................................................................................ 146

8.2. Comptes d'attente 471 ..................................................................................................................................... 146

8.3. Versements re

stant à effectuer sur titres non libérés 472 ............................................................... 147

8.4. Répartition périodique des charges et des produits 474 .................................................................. 147

8.5. Créances sur travaux non encore facturables 475 .............................................................................. 148

8.6. Comptes de régularisation ............................................................................................................................. 148

8.7. Écart de conversion ........................................................................................................................................... 148

Section 9 - Créances et dettes hors activités ordinaires 48 ................................................................... 150

9.1. Définition................................................................................................................................................................ 150

9.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 151

Section 10 - Dépréciations et risques provisionnés des comptes de tiers 49 ................................ 151

Chapitre 8

- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 5 ...................................... 153

Section 1 - Titres de placement 50 .................................................................................................................. 153

1.1. Définition................................................................................................................................................................ 153

1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 154

Section 2 - Valeurs à encaisser 51 .................................................................................................................... 156

2.1. Définition................................................................................................................................................................ 156

2.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 156

Section 3 - Mouvements liés aux opérations bancaires et de caisse 52, 53, 56/57 ..................... 157

3.1. Définition................................................................................................................................................................ 157

3.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 157

Section 4 - Régies d'avances, accréditifs et virements internes 58 .................................................... 157

4.1. Définition................................................................................................................................................................ 157

4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 157

Section 5 - Dépréciations et risques provisionnés 59 ............................................................................. 158

ARTIE 3 - ANALYSE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION ......................................................... 159

Chapitre 9

- Produits et charges d'exploitation ............................................................................. 161

Section 1 - Produits d'exploitation .................................................................................................................. 161

1.1. Ventes 70 ................................................................................................................................................................ 161

1.2. Subventions d'exploitation 71 ...................................................................................................................... 163

1.3. Production immobilisée 72 ............................................................................................................................ 163

1.4. Variations des stocks de biens et de services produits 73 ................................................................. 164

1.5. Autres produits 75 ............................................................................................................................................. 165

1.6. Transfe

rts de charges d'exploitation 781 ................................................................................................ 166

1.7. Reprises de provisions d'exploitation et d'amortissements 791 .................................................... 166

Section 2 - Charges d'exploitation ................................................................................................................... 167

2.1. Achats et variations de stocks 60 ................................................................................................................ 167

2.2. Emballages 608 ................................................................................................................................................... 170

2.3. Transports, services extérieurs A, services extérieurs B 61-62-63 ............................................... 171

2.4. Impôts et taxes 64 .............................................................................................................................................. 171

2.5. Autres charges 65 ............................................................................................................................................... 172

Table des matières

OHADA - Comptabilité générale

2.6. Charges de personnel 66 ................................................................................................................................. 173

2.7. Dotations aux amortissements d'exploitation 681 ............................................................................. 174

2.8. Dotation aux provisions d'exploitation 691 ........................................................................................... 175

Chapitre 10

- Produits et charges financiers .................................................................................. 177

Section 1 - Produits financiers .......................................................................................................................... 177

1.1. Revenus financiers et produits assimilés 77 ........................................................................................... 177

1.2. Reprises de charges provisionnées financières 779 ............................................................................ 178

1.3. Transferts de charges financières 787 ...................................................................................................... 179

1.4. Reprises de provisions financières 797 ..................................................................................................... 179

1.5. Reprises d'amortissement à caractère financier .................................................................................. 180

Section 2 - Charges financières ........................................................................................................................ 180

2.1. Frais financiers et charges assimilées 67 ................................................................................................ 180

2.2. Charges provisionnées financières 679 .................................................................................................... 181

2.3. Dotations aux amortissements à caractère financier 687 ............................................................... 182

2.4. Dotations aux provisions financières 697 ............................................................................................... 182

Chapitre 11 - Produits et charges HAO ............................................................................................. 183

Section 1 - Produits HAO .................................................................................................................................... 183

1.1. Produits des cessions d'immobilisations 82 ............................................................................................ 183

1.2. Produits hors activités ordinaires 84 ........................................................................................................ 183

1.3. Reprises hors activités ordinaires 86 ........................................................................................................ 184

1.4. Subventions d'équilibre 88 ............................................................................................................................. 185

Section 2 - Charges HAO ...................................................................................................................................... 185

2.1. Valeurs comptables des cessions d'immobilisations 81 .................................................................... 186

2.2. Charges hors activités ordinaires 83 ......................................................................................................... 186

2.3. Dotations hors activités ordinaires 85...................................................................................................... 186

2.4. Participation des travailleurs 87 ................................................................................................................ 187

2.5. Impôts sur le résultat 89 ................................................................................................................................. 187

ARTIE 4 - COMPTABILITÉ DES OPERATIONS COURANTES ............................................................................. 189

Chapitre 12

- Opérations d'achat et de vente des stocks de marchandises ......................... 191

Section 1 - Présentation des différents systèmes d'inventaire ........................................................... 191

1.1. Inventaire intermittent.................................................................................................................................... 191

1.2. Inventaire permanent ...................................................................................................................................... 192

Section 2 - Établissement de la facture ......................................................................................................... 195

2.1. Définition ............................................................................................................................................................... 195

2.2. Présentation d'une facture

............................................................................................................................. 196

2.3. Valorisation des sorties de stocks du magasin et du stock final .................................................... 197

2.4. Opérations re

latives à la facturation ........................................................................................................ 200

2.5. Retours des marchandises et réductions hors facture ....................................................................... 204

Chapitre

13 - Effets de commerce ....................................................................................................... 209

Section 1 - Définition, typologie, circulation des effets de commerce .............................................. 209

1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 209

1.2. Typologie des effets de commerce

.............................................................................................................. 209

Table des matières

OHADA - Comptabilité générale

1.3. Circulation de l'effet de commerce

............................................................................................................. 210

1.4. Utilité de l'effet de commerce ........................................................................................................................ 212

Section 2 - Comptabilisation des effets de commerce ............................................................................. 212

2.1. Comptes utilisés ................................................................................................................................................... 212

2.2. Création d'effets .................................................................................................................................................. 213

2.3. Endossement de l'effet ...................................................................................................................................... 214

2.4. Effet tiré au bénéfice d'un tiers .................................................................................................................... 214

2.5. Sortie de l'effet du portefeuille

..................................................................................................................... 215

Section 3 - Effets impayés ................................................................................................................................... 217

3.1. L'effet est présenté par le tireur ................................................................................................................... 218

3.2. L'effet est présenté par le mandataire ...................................................................................................... 220

Section 4 - Difficultés de paiement des effets : avance des fonds ....................................................... 222

4.1. Chez le tireur

........................................................................................................................................................ 222

4.2. Chez le tiré ............................................................................................................................................................. 222

Chapitre

14 - Emballages commerciaux ........................................................................................... 225

Section 1 - Définition et classification des emballages commerciaux ............................................... 225

1.1. Définition................................................................................................................................................................ 225

1.2. Classification des emballages commerciaux .......................................................................................... 225

1.3. Consignation des embal

lages commerciaux .......................................................................................... 226

Section 2 - Facturation et comptabilisation du mouvement des emballages ................................ 226

2.1. Emballages perdus ............................................................................................................................................. 226

2.2. Emballages récupérables non identifiables ............................................................................................ 228

2.3. Emballages récupérables identifiables ..................................................................................................... 229

Section 3 - Comptabilisation des opérations liées à la consignation d'emballages ..................... 229

3.1. Comptes utilisés ................................................................................................................................................... 229

3.2. Consignation d'emballages ............................................................................................................................ 229

3.3. Restitution d'emballages ................................................................................................................................. 230

3.4. Non-restitution d'emballages ....................................................................................................................... 232

Section 4 - Prêt d'emballages et location d'emballages .......................................................................... 234

4.1. Prêt d'emballages ............................................................................................................................................... 234

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