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Comptabilité Analytique de Gestion 2
ème
E-Com & E-Serv CHAPITRE 6 : L'imputation rationnelle des charges fixesESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI
1 CHAPITRE 6 : L'imputation rationnelle des charges fixes Nous avons vu dans les chapitres précédents que les charges incorporables aux coûts de la comptabilité analytique peuvent être divisées en charges directes et charges indirectes. Ce même ensemble de charges peut également être divisé en charges variables et charges fixes. D'une manière générale, les charges se subdivisent en : Quelque soit le niveau de production et pour une structure donnée, les charges fixes nepeuvent être réduites : elles sont supportées pour leur montant total par l'entreprise. Pour
cette raison, le coût total de production ou de revient de chaque unité produite est modifié
lorsque l'activité de l'entreprise évolue. La méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes a pour objet d'éliminer l'incidence des charges fixes sur le coût total de chaque produit lorsque le niveau de production ou l'activité de l'entreprise varie anormalement.A. Les niveaux d'activité de l'entreprise
Le niveau d'activité ou de production d'une entreprise n'est que très rarement régulier. Il est
généralement tributaire des commandes des clients, il évolue en fonction de la conjoncture économique, de la mode, de la concurrence, des niveaux des prix, etc.Nous parlons de sous activité
, lorsque la production ou l'activité de l'entreprise est inférieure à son niveau normal. Nous parlons de suractivité , lorsque le niveau de production ou d'activité dépasse celui normalement constaté.Le niveau de production ou d'activité normal pourrait être obtenu par référence au passé, en
se fondant sur les prévisions, ou en considérant la capacité de production dans des conditions normales du travail.Charges
directesCharges
indirectesCharges
variablesCharges
fixesComptabilité Analytique de Gestion 2
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E-Com & E-Serv CHAPITRE 6 : L'imputation rationnelle des charges fixesESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI
2 B. L'incidence du niveau d'activité sur les coûts et prix de revientIllustration 1
Production réalisée Charges
Avril : 50 Mai : 60 Juin : 40
Variables
FixesTotales 17000
780024800 20400
780028200 13600
780021400
Coût de production unitaire
Coût fixe unitaire
Coût variable unitaire 496
156340 470
130340 535
195340
Nous remarquons que :
Lorsque le nombre d'unités produites augmente, le coût fixe unitaire diminue puisque la charge fixe totale (exemple : les amortissements), sera répartie sur plusieurs unités. Lorsque le nombre d'unités produites diminue, le coût fixe unitaire augmente puisque la charge fixe totale, sera répartie sur peu d'unités. Le coût variable unitaire est constant quelque soit le niveau d'activité. Lorsque le nombre d'unités produites augmente, le coût de production unitaire diminue puisque les coûts fixes par unité diminuent. Lorsque le nombre d'unités produites diminue, le coût de production unitaire augmente puisque les coûts fixes par unité augmentent. Nous remarquons, finalement, que lorsque l'entreprise connaît une période de sous activité, elle supporte le même volume de charges fixes, ce qui pourrait se répercuter négativement sur son résultat. C. Principe et mise en oeuvre de l'imputation rationnelle des charges fixes L'imputation rationnelle des charges fixes consiste à variabiliser les charges fixes incorporées aux coûts en fonction du niveau de production ou d'activité. Sa mise en pratique passe par plusieurs étapes : Déterminer le niveau d'activité ou de production normal de l'entreprise (N). Déterminer l'ensemble des charges fixes réelles incorporées aux coûts.Comptabilité Analytique de Gestion 2
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3 Calculer pour chaque période le taux d'activité de l'entreprise ou encore le coefficient d'imputation des charges fixes (k) : K = Activité réelle / Activité normale = n/N Calculer les charges fixes à incorporer aux coûts de la période en multipliant les charges fixes réelles par le coefficient d'imputation rationnelle. CF n imputé de la période = CF N réel x k Calculer la différence entre les charges fixes réelles (activité normale) et les charges fixes imputées : CF N (réel) - CF n (imputé)Cette différence représente :
- un boni de suractivité, si n > N - un mali de sous activité, si n < NIllustration 2
Reprenons l'illustration 1
1. Calculer le taux d'activité des mois d'avril, de Mai et de Juin, sachant que la production
mensuelle normale est de 50 unités.2. Déterminer le montant des charges fixes retenu dans le calcul du coût de production
total.3. Calculer le coût de production unitaire avec la méthode d'imputation rationnelle des
charges fixes.4. Calculer la différence entre les charges fixes réelles et celles imputées. Préciser s'il
s'agit d'un boni de suractivité ou d'un mali de sous activité. Mois Niveau d'activité réelle Taux d'activité Avril MaiJuin 50 unités
60 unités
40 unités 1 = 50/50
1,2 = 60/50
0,8 = 40/50
Mois Charges fixes totales Taux d'activité Montant des charges fixes retenues Avril MaiJuin 7800
78007800 1
1,20,8 7800
93606240
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4Production réalisée Charges
Avril : 50 Mai : 60 Juin : 40
Variables
FixesTotales 17000
780024800 20400
936029760 13600
624019840
Coût de production unitaire
Coût fixe unitaire
Coût variable unitaire 496
156340 496
156340 496
156340
Nous remarquons que le coût de production unitaire, le coût fixe unitaire et le coût variable
unitaire, sont constants. Les coûts totaux par contre sont variables, ils varient avec le niveau d'activité réalisé par l'entreprise.Différence Mois Charges fixes
imputées Charges fixes totalesMali Boni
MaiJuin 9360
6240 7800
78001560 1560
Au cours du mois de Mai, la production a été supérieure à la production normale. Le montant
des charges fixes imputées aux coûts a été supérieur au montant effectif réel de la période.
Nous dégageons ainsi un boni de suractivité. Au cours du mois de juin, la production a été inférieure à celle normale. Le montant descharges fixes imputé aux coûts a été inférieur au montant effectif, réel de la période. La
différence représente un mali de sous activité appelé encore coût de chômage. Le boni de suractivité ou le mali de sous activité sont des différences d'incorporation assimilables à des charges supplétives ou des charges non incorporables.Illustration graphique
L'équation mathématique représentative du coût de production total réel en fonction des
quantités produites est donnée par :