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Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
5TABLE DES MATIÈRES
INTRODUCTION .................................................................................................................................................... 15
PARTIE 1 - CADRE GÉNÉRAL DU SYSCOHADA ................................................................................................ 19
Chapitre 1
- Généralités sur la comptabilité ..................................................................................... 21
Section 1 - Définitions, objectifs et champs d'application de la comptabilité .................................. 21
Section 2 - Système comptable, normes comptables et plan comptable ........................................... 22
2.1. Système comptable ............................................................................................................................................... 22
2.2. Normes comptables
.............................................................................................................................................. 22
2.3. Plan comptable ...................................................................................................................................................... 23
Section 3 - Organisation du système comptable .......................................................................................... 24
3.1. Objectifs de l'organisation comptable ......................................................................................................... 24
3.2. Organisation matérielle de la comptabilité .............................................................................................. 24
Section 4 - Systèmes d'enregistrement comptable ..................................................................................... 24
4.1. Système classique .................................................................................................................................................. 24
4.2. Système centralisateur
....................................................................................................................................... 27
4.3. Traitement comptable informatisé ............................................................................................................... 28 Section 5 - Comparaison des systèmes comptables ................................................................................... 29
Chapitre 2
- Système comptable OHADA (SYSCOHADA) ............................................................... 33
Section 1 - Du plan comptable de 1947 au SYSCOHADA .......................................................................... 33
1.1. Générateurs du SYSCOHADA ............................................................................................................................ 33
1.2. Lien entre OHADA et SYSCOHADA ................................................................................................
34Section 2 - Liste des comptes ............................................................................................................................... 38
2.1. Classification des comptes ................................................................................................................................. 38
2.2. Codification des comptes dans le plan des comptes du SYSCOHADA ............................................. 39
Section 3 - Principes comptables fondamentaux ......................................................................................... 41
Chapitre 3
- États financiers annuels ................................................................................................... 43
Section 1 - Bilan et compte de résultat ............................................................................................................ 43
1.1. Fonctionnement du bilan ................................................................................................................................... 43
1.2. Fonctionnement du compte de résultat ...................................................................................................... 47
Section 2 - Technique de comptabilisation .................................................................................................... 51
2.1. Compte
....................................................................................................................................................................... 52
2.2. Méthode de comptabilisation
.......................................................................................................................... 52
2.3. Respect du principe de la partie double ...................................................................................................... 53
2.4. Ouverture et clôture des comptes .................................................................................................................. 53
2.5. Quelques exemples à titre illustratif ............................................................................................................. 54
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
6Section 3 - Présentation des états financiers annuels du SYSCOHADA .............................................. 57
3.1. Présentation du bilan comptable et du compte de résultat ............................................................... 57
3.2. Présentation du TAFIRE ..................................................................................................................................... 58
3.3. État annexé
.............................................................................................................................................................. 64
PARTIE 2 - ANALYSE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU BILAN ............................................................... 67
Chapitre 4
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 1 ........................................ 69Section 1 - Capital 10 ............................................................................................................................................... 69
1.1. Définition................................................................................................................................................................... 69
1.2. Capital social 101 .................................................................................................................................................. 71
1.3. Primes liées aux capitaux propres 105 ........................................................................................................ 74
1.4. Écart de réévaluation 106 ................................................................................................................................. 75
Section 2 - Réserves 11 .......................................................................................................................................... 82
2.1. Définition................................................................................................................................................................... 82
2.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 82
Section 3 - Report à nouveau 12 ......................................................................................................................... 82
3.1. Définition................................................................................................................................................................... 82
3.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 83
Section 4 - Résultat net de l'exercice 13 .......................................................................................................... 83
Section 5 - Subventions d'investissement 14 ................................................................................................ 84
5.1. Définition................................................................................................................................................................... 84
5.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 84
Section 6 - Provisions réglementées et fonds assimilés 15 ..................................................................... 85
6.1. Définition................................................................................................................................................................... 85
6.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 86
Section 7 - Emprunts et dettes assimilées 16 ............................................................................................... 87
7.1. Définition................................................................................................................................................................... 87
7.2. Emprunts-obligataires ........................................................................................................................................ 87
7.3. Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit ..................................................................... 91
7.4. Autres types d'emprunts et dettes assimilées ............................................................................................ 92
Section 8 - Dettes de crédit-bail et contrats assimilés 17 ........................................................................ 95
8.1. Définition................................................................................................................................................................... 95
8.2. Traitement comptable ........................................................................................................................................ 95
Section 9
- Dettes liées à des participations et comptes de liaison des établissements et sociétés en participation 18................................................................................................................................. 99
Section 10 - Provisions financières pour risques et charges 19 ............................................................ 99
Chapitre 5 - Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 2 ...................................... 101
Section 1 - Charges immobilisées 20 .............................................................................................................. 101
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 101
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 102
Section 2 - Immobilisations incorporelles 21 ............................................................................................. 103
2.1. Définition................................................................................................................................................................ 103
2.2. Traitement comptable des actifs immobilisés incorporels
.............................................................. 103Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
7Section 3 - Immobilisations corporelles 22-24 .......................................................................................... 105
3.1. Définition ............................................................................................................................................................... 105
3.2. Traitement comptable des immobilisations corporelles .................................................................. 107
Section 4 - Avances et acomptes versés sur immobilisations 25 ....................................................... 111
4.1. Définition ............................................................................................................................................................... 111
4.2. Traitement comptable des avances et acomptes versés sur immobilisations ......................... 111
Section 5 - Immobilisations financières ....................................................................................................... 112
5.1. Titres de participation 26 ............................................................................................................................... 112
5.2. Autres immobilisations financières 27 ..................................................................................................... 113
Section 6 - Amortissements 28 ......................................................................................................................... 116
Section 7 - Provisions pour dépréciation des immobilisations 29 .................................................... 116
Chapitre 6
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 3 ...................................... 117Section 1 - Stocks et commandes en cours d'exécution 31-38 ............................................................ 117
1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 117
1.2. Traitement comptable des achats des stocks de marchandises, de matières
premières et autres approvisionnements ........................................................................................................ 117
1.3. Traitement comptable des productions ................................................................................................... 121
1.4. Traitement comptable des stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt ............. 123
Section 2 - Différences de change .................................................................................................................... 124
Section 3 - Méthodes de valorisation des stocks ....................................................................................... 125
Section 4 - Dépréciations des stocks 39 ....................................................................................................... 128
Chapitre 7
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 4 ...................................... 129Section 1 - Fournisseurs et comptes rattachés 40 .................................................................................... 129
1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 129
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 129
Section 2 - Clients et comptes rattachés 41 ................................................................................................ 131
2.1. Définition ............................................................................................................................................................... 131
2.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 131
Section 3 - Personnel 42 ...................................................................................................................................... 133
3.1. Définition ............................................................................................................................................................... 133
3.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 134
Section 4 - Organismes sociaux 43 ................................................................................................................. 136
4.1. Définition ............................................................................................................................................................... 136
4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 136
Section 5 - État et collectivités publiques 44 .............................................................................................. 137
5.1. Définition ............................................................................................................................................................... 137
5.2. Impôt sur les bénéfices 441 ............................................................................................................................ 137
5.3. Autres impôts et taxes 442 ............................................................................................................................. 138
5.4. Comptes de TVA 443 à 445 ............................................................................................................................ 139
5.5. Impôts retenus à la source 447 .................................................................................................................... 142
5.6. État, charges à payer et produits à recevoir 448 ................................................................................. 143
5.7. État, créances et dettes diverses 449 ......................................................................................................... 143
Section 6 - Organismes internationaux 45 .................................................................................................. 144
6.1. Définition ............................................................................................................................................................... 144
6.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 144
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
8Section 7 - Associés et groupe 46 ..................................................................................................................... 146
Section 8 - Débiteurs et créditeurs divers 47 .............................................................................................. 146
8.1. Définition................................................................................................................................................................ 146
8.2. Comptes d'attente 471 ..................................................................................................................................... 146
8.3. Versements re
stant à effectuer sur titres non libérés 472 ............................................................... 147
8.4. Répartition périodique des charges et des produits 474 .................................................................. 147
8.5. Créances sur travaux non encore facturables 475 .............................................................................. 148
8.6. Comptes de régularisation ............................................................................................................................. 148
8.7. Écart de conversion ........................................................................................................................................... 148
Section 9 - Créances et dettes hors activités ordinaires 48 ................................................................... 150
9.1. Définition................................................................................................................................................................ 150
9.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 151
Section 10 - Dépréciations et risques provisionnés des comptes de tiers 49 ................................ 151
Chapitre 8
- Analyse et fonctionnement des comptes de la classe 5 ...................................... 153Section 1 - Titres de placement 50 .................................................................................................................. 153
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 153
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 154
Section 2 - Valeurs à encaisser 51 .................................................................................................................... 156
2.1. Définition................................................................................................................................................................ 156
2.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 156
Section 3 - Mouvements liés aux opérations bancaires et de caisse 52, 53, 56/57 ..................... 157
3.1. Définition................................................................................................................................................................ 157
3.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 157
Section 4 - Régies d'avances, accréditifs et virements internes 58 .................................................... 157
4.1. Définition................................................................................................................................................................ 157
4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 157
Section 5 - Dépréciations et risques provisionnés 59 ............................................................................. 158
PARTIE 3 - ANALYSE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION ......................................................... 159
Chapitre 9
- Produits et charges d'exploitation ............................................................................. 161
Section 1 - Produits d'exploitation .................................................................................................................. 161
1.1. Ventes 70 ................................................................................................................................................................ 161
1.2. Subventions d'exploitation 71 ...................................................................................................................... 163
1.3. Production immobilisée 72 ............................................................................................................................ 163
1.4. Variations des stocks de biens et de services produits 73 ................................................................. 164
1.5. Autres produits 75 ............................................................................................................................................. 165
1.6. Transfe
rts de charges d'exploitation 781 ................................................................................................ 166
1.7. Reprises de provisions d'exploitation et d'amortissements 791 .................................................... 166
Section 2 - Charges d'exploitation ................................................................................................................... 167
2.1. Achats et variations de stocks 60 ................................................................................................................ 167
2.2. Emballages 608 ................................................................................................................................................... 170
2.3. Transports, services extérieurs A, services extérieurs B 61-62-63 ............................................... 171
2.4. Impôts et taxes 64 .............................................................................................................................................. 171
2.5. Autres charges 65 ............................................................................................................................................... 172
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
92.6. Charges de personnel 66 ................................................................................................................................. 173
2.7. Dotations aux amortissements d'exploitation 681 ............................................................................. 174
2.8. Dotation aux provisions d'exploitation 691 ........................................................................................... 175
Chapitre 10
- Produits et charges financiers .................................................................................. 177
Section 1 - Produits financiers .......................................................................................................................... 177
1.1. Revenus financiers et produits assimilés 77 ........................................................................................... 177
1.2. Reprises de charges provisionnées financières 779 ............................................................................ 178
1.3. Transferts de charges financières 787 ...................................................................................................... 179
1.4. Reprises de provisions financières 797 ..................................................................................................... 179
1.5. Reprises d'amortissement à caractère financier .................................................................................. 180
Section 2 - Charges financières ........................................................................................................................ 180
2.1. Frais financiers et charges assimilées 67 ................................................................................................ 180
2.2. Charges provisionnées financières 679 .................................................................................................... 181
2.3. Dotations aux amortissements à caractère financier 687 ............................................................... 182
2.4. Dotations aux provisions financières 697 ............................................................................................... 182
Chapitre 11 - Produits et charges HAO ............................................................................................. 183
Section 1 - Produits HAO .................................................................................................................................... 183
1.1. Produits des cessions d'immobilisations 82 ............................................................................................ 183
1.2. Produits hors activités ordinaires 84 ........................................................................................................ 183
1.3. Reprises hors activités ordinaires 86 ........................................................................................................ 184
1.4. Subventions d'équilibre 88 ............................................................................................................................. 185
Section 2 - Charges HAO ...................................................................................................................................... 185
2.1. Valeurs comptables des cessions d'immobilisations 81 .................................................................... 186
2.2. Charges hors activités ordinaires 83 ......................................................................................................... 186
2.3. Dotations hors activités ordinaires 85...................................................................................................... 186
2.4. Participation des travailleurs 87 ................................................................................................................ 187
2.5. Impôts sur le résultat 89 ................................................................................................................................. 187
PARTIE 4 - COMPTABILITÉ DES OPERATIONS COURANTES ............................................................................. 189
Chapitre 12
- Opérations d'achat et de vente des stocks de marchandises ......................... 191Section 1 - Présentation des différents systèmes d'inventaire ........................................................... 191
1.1. Inventaire intermittent.................................................................................................................................... 191
1.2. Inventaire permanent ...................................................................................................................................... 192
Section 2 - Établissement de la facture ......................................................................................................... 195
2.1. Définition ............................................................................................................................................................... 195
2.2. Présentation d'une facture
............................................................................................................................. 196
2.3. Valorisation des sorties de stocks du magasin et du stock final .................................................... 197
2.4. Opérations re
latives à la facturation ........................................................................................................ 200
2.5. Retours des marchandises et réductions hors facture ....................................................................... 204
Chapitre
13 - Effets de commerce ....................................................................................................... 209
Section 1 - Définition, typologie, circulation des effets de commerce .............................................. 209
1.1. Définition ............................................................................................................................................................... 209
1.2. Typologie des effets de commerce
.............................................................................................................. 209
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
101.3. Circulation de l'effet de commerce
............................................................................................................. 210
1.4. Utilité de l'effet de commerce ........................................................................................................................ 212
Section 2 - Comptabilisation des effets de commerce ............................................................................. 212
2.1. Comptes utilisés ................................................................................................................................................... 212
2.2. Création d'effets .................................................................................................................................................. 213
2.3. Endossement de l'effet ...................................................................................................................................... 214
2.4. Effet tiré au bénéfice d'un tiers .................................................................................................................... 214
2.5. Sortie de l'effet du portefeuille
..................................................................................................................... 215
Section 3 - Effets impayés ................................................................................................................................... 217
3.1. L'effet est présenté par le tireur ................................................................................................................... 218
3.2. L'effet est présenté par le mandataire ...................................................................................................... 220
Section 4 - Difficultés de paiement des effets : avance des fonds ....................................................... 222
4.1. Chez le tireur
........................................................................................................................................................ 222
4.2. Chez le tiré ............................................................................................................................................................. 222
Chapitre
14 - Emballages commerciaux ........................................................................................... 225
Section 1 - Définition et classification des emballages commerciaux ............................................... 225
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 225
1.2. Classification des emballages commerciaux .......................................................................................... 225
1.3. Consignation des embal
lages commerciaux .......................................................................................... 226
Section 2 - Facturation et comptabilisation du mouvement des emballages ................................ 226
2.1. Emballages perdus ............................................................................................................................................. 226
2.2. Emballages récupérables non identifiables ............................................................................................ 228
2.3. Emballages récupérables identifiables ..................................................................................................... 229
Section 3 - Comptabilisation des opérations liées à la consignation d'emballages ..................... 229
3.1. Comptes utilisés ................................................................................................................................................... 229
3.2. Consignation d'emballages ............................................................................................................................ 229
3.3. Restitution d'emballages ................................................................................................................................. 230
3.4. Non-restitution d'emballages ....................................................................................................................... 232
Section 4 - Prêt d'emballages et location d'emballages .......................................................................... 234
4.1. Prêt d'emballages ............................................................................................................................................... 234
4.2. Location d'emballages
..................................................................................................................................... 234
Section 5 - Les emballages récupérables et leur suivi : la fiche de stock ......................................... 236
Chapitre 15 - Comptabilité des frais de personnel ....................................................................... 239
Section 1 - Éléments de salaire ......................................................................................................................... 239
1.1. Salaire de base ..................................................................................................................................................... 239
1.2. Salaire des heures supplémentaires ........................................................................................................... 240
1.3. Salaire des jours fériés chômés ..................................................................................................................... 240
Section 2 - Accessoires de salaire ..................................................................................................................... 240
2.1. Prime ayant un caractère de complément de salaire.
....................................................................... 2402.2. Primes ayant un cara
ctère de remboursement de frais .................................................................... 241
2.3. Allocations ............................................................................................................................................................. 241
2.4. Avantages .............................................................................................................................................................. 241
Section 3 - Congés payés ...................................................................................................................................... 241
3.1. Définition................................................................................................................................................................ 241
3.2. Éléments de salaire à inclure dans la base de calcul de l'allocation de congé ........................ 242
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
11Section 4 - Indemnités ......................................................................................................................................... 242
4.1. Indemnité de préavis ........................................................................................................................................ 242
4.2. Indemnité de licenciement ............................................................................................................................. 243
Section 5 - Calcul des bases de cotisation .................................................................................................... 243
5.1. Calcul de salaire .................................................................................................................................................. 243
5.2. Niveau de salaire ................................................................................................................................................ 244
Section 6 - Calcul des retenues sur salaire .................................................................................................. 244
6.1. Cotisations sociales ouvrières
....................................................................................................................... 244
6.2. Retenues syndicales ........................................................................................................................................... 245
6.3. Saisies sur salaire ............................................................................................................................................... 245
Section 7 - Calcul des charges patronales .................................................................................................... 245
Section 8 - Règlement du salaire ..................................................................................................................... 246
Section 9 - Comptabilisation des frais de personnel ............................................................................... 246
9.1. Comptabilisation des avantages en nature
............................................................................................ 2469.2. Enregistrement de la r
émunération due et des retenues ................................................................. 247
9.3. Enregistrement des charges patronales .................................................................................................. 249
9.4. Exemple d'application ...................................................................................................................................... 250
PARTIE 5 - TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE OU TRAVAUX D'INVENTAIRE .......................................................... 253
Chapitre 16
- Amortissements et sortie des immobilisations du patrimoine ..................... 257Section 1 - Amortissements ............................................................................................................................... 257
1.1. Définition et propriétés ................................................................................................................................... 257
1.2. Méthodes de calcul de l'amortissement .................................................................................................... 258
1.3. Amortissements spéciaux ............................................................................................................................... 265
1.4. Comptabilisation des amortissements ...................................................................................................... 270
1.5. Balances avant et après inventaire et état des immobilisations
.................................................. 273Section 2 - Sortie des immobilisations du patrimoine ............................................................................ 276
2.1. Cession d'immobilisation ................................................................................................................................ 276
2.2. Échange des immobilisations ....................................................................................................................... 278
2.3. Mise au rebut d'immobilisation ................................................................................................................... 281
2.4. Destruction accidentelle des immobilisations ....................................................................................... 283
Chapitre 17
- Provisions, dépréciations et risques provisionnés ........................................... 287
Section 1 - Concept de provisions ................................................................................................................... 287
1.1. Provisions pour dépréciation ........................................................................................................................ 287
1.2. Provisions financières pour risques et charges 19 .............................................................................. 293
Section 2 - Concept de charges provisionnées ........................................................................................... 296
2.1. Dépréciations des stocks 39 ........................................................................................................................... 297
2.2. Dépréciations et risques provisionnés des comptes de tiers 49 ..................................................... 300
2.3. Dépréciations et risques provisionnés des comptes de trésorerie
................................................ 310Chapitre 18
- Comptes de régularisation et état de rapprochement bancaire ................... 319Section 1 - Comptes de régularisation ........................................................................................................... 320
1.1. Comptes de rattachement .............................................................................................................................. 320
1.2. Comptes spécifiques de régularisation ..................................................................................................... 326
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
12Section 2 - État de rapprochement bancaire ............................................................................................... 329
2.1. Des comptes réciproques au rapprochement banca
ire ..................................................................... 3292.2. Rôle et principes du rapprochement bancaire
...................................................................................... 330Chapitre 19
- Questions spéciales de comptabilité générale .................................................... 335
Section 1
- Dettes liées à des participations et comptes de liaison des établissements etsociétés en participation ...................................................................................................................................... 335
1.1. Définition................................................................................................................................................................ 335
1.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 336
1.3. Exemple d'application ...................................................................................................................................... 339
Section 2 - Concessions de service public et PPP ...................................................................................... 342
2.1. Définition des concepts .................................................................................................................................... 342
2.2. Caractéristiques .................................................................................................................................................. 343
2.3. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 344
Section 3 - Contrats pluri-exercices ................................................................................................................ 345
3.1. Méthode à l'achèvement des travaux ........................................................................................................ 345
3.2. Méthode à l'avancement des travaux ........................................................................................................ 346
3.3. Méthode du bénéfice partiel à l'inventaire ............................................................................................. 347
3.4. Exercices d'applications .................................................................................................................................. 348
Section 4 - Événements postérieurs à la clôture de l'exercice ............................................................. 352
4.1. Définition................................................................................................................................................................ 352
4.2. Traitement comptable ..................................................................................................................................... 353
Chapitre 20
- Détermination des soldes de gestion ..................................................................... 355
Section 1 - Analyse des soldes intermédiaires de gestion (SIG) .......................................................... 355
1.1. Marge brute 132 ................................................................................................................................................. 355
1.2. Valeur ajoutée 133 ............................................................................................................................................. 357
1.3. Résultat brut d'exploitation 134 .................................................................................................................. 358
1.4. Résultat net d'exploitation 135 .................................................................................................................... 359
1.5. Résultat financier 136 ...................................................................................................................................... 360
1.6. Résultat courant ou résultat des activités ordinaires (RAO)
137................................................. 361
1.7. Résultat hors activités ordinaires (HAO) 138 ........................................................................................ 361
1.8. Résultat net (131/139) .................................................................................................................................... 362
Section 2 - Cas de synthèse ................................................................................................................................. 365
2.1. Énoncé du cas ....................................................................................................................................................... 365
2.2. Solution du cas de synthèse ............................................................................................................................ 366
PARTIE 6 - OPÉRATIONS POST-CLOTURE DE L'EXERCICE ................................................................................ 369
Chapitre 21
- Impôt sur les sociétés et affectation du résultat ................................................. 371
Section 1 - Détermination et comptabilisation de l'impôt sur les bénéfices des sociétés ........ 371
1.1. Mécanismes de détermination et de paiement
de l'impôt des sociétés ...................................... 3711.2. Comptabilisation de l'impôt sur les bénéfices ........................................................................................ 372
Section 2 - Comptabilisation de l'affectation du résultat ....................................................................... 374
2.1. Principe d'affectation du résultat ............................................................................................................... 374
2.2. Enregistrement comptable ............................................................................................................................ 377
2.3. Affectation des bénéfices dans les sociétés anonymes : applications diverses ........................ 377
Table des matières
OHADA - Comptabilité générale
132.4. Affectation des bénéfices dans les SARL ................................................................................................... 380
2.5. Affectation des bénéfices dans les sociétés en nom collectif ........................................................... 383
Chapitre 22
- Consolidation des comptes ........................................................................................ 385
Section 1 - Généralités sur les comptes consolidés ................................................................................. 385
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