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Dans le cas d'un audit financier, l'auditeur exprime une opinion sur la Un examen analytique bien conduit sur les comptes annuels peut l'aider grandement

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5 Travaux de fin de mission TROISIEME PARTIE : MISE EN ŒUVRE DES TECHNIQUES ET DES OUTILS D'AUDIT 1 Les procédures d'examen analytique

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L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20081L'AUDIT EXTERNE :

DEMARCHE GENERALE ET

PROCESSUS

D'EVAVALUATION DES

RISQUES

Riadh MANITA

Expert comptable et Docteur en audit et gouvernance d'entreprise L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20082Objectifs p

édagogiquesAcqu

érir une vue d'ensemble sur la mission des auditeurs externe, son contexte juridique,

économiques.. et ses objectifs;

Acqu érir les concepts de base et les principes fondamentaux relatifs à la démarche générale d'audit (normes ISA de L'IFAC); Acqu

érir une bonne connaissance de l'approche d'audit par les risques et sur les principales diligences et

techniques d'audit; L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20083Approche p

édagogiqueLa d

émarche pédagogique repose sur : L'apprentissage collectif (cours par groupe) pour l'acquisition des connaissances g énérales ; L'apprentissage individuel par r

éalisation d'expos

é au cours des séances de cours ; L'apprentissage individuel par lecture des manuels de r

éférence cités en bibliographie

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20084Supports/moyens utilis

és Moyens utilis

és: Expos

és sur Power point;

Supports:

Un exemplaire des transparents utilis

és; Manuels de r

éférence cités en Bibliographie;

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20085É

valuation de ce coursContr

ôle continu des connaissances pour 50% (expos

és à réaliser par groupe) dont 10% participation orale et implication dans le cours,... etc ; Et un examen final qui fait la synth èse de tous les concepts vus en cours pour 50%. L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20086Bibliographie

Bernard Grand et Bernard VERDALLE (2006).," audit comptables et financier » 2

ème édition ECONOMICA,;

 Pig é B. (1997), Audit et contrôle interne, Edition litec, Paris. Obert R. (2002)," Synth èse droit et comptabilité 2. Audit et commissariat aux comptes Aspects internationnaux », Edition Dunod, 3e

édition Ouvrages

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20087INTRODUCTION GENERALE

G énéralités sur les systèmes de contrôle des organisations Probl ématique de l'audit externe Fondements de l'audit externe L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20088Contr

ôles internesENTREPRISE

Contrôles externesContr

ôlesr

églementésMaitriser et piloter

l'entrepriseS'assurer de la fiabilit

é des informations divulg

éesI - INTRODUCTION :

GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTR

ÔLE DES ORGANISATIONS

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 20089Audit interne

Processus mis en oeuvre par les

dirigeants permettant : l'optimisation et l'efficacit

é des op

érationsla qualit

é des informationsle respect des lois et des r

èglements Contr

ôle de gestionProcessus par lequel les managers obtiennent l'assurance :  Coh

érence de la planification strat

égique par rapport au but de l'organisation

 Pilotage strat

égique : suivi de gestion, contr

ôle opérationnel et actions correctives

valuation des performances 1 - INTRODUCTION :

GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTR

ÔLE DES ORGANISATIONS

Contr

ôles internes à l'organisation

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200810 Autres contr

ôles externes Contr

ôle de l'AMF pour les sociétés cotées Contr

ôle fiscale  Expertise judiciaire

..... 1 - INTRODUCTION :

GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTR

ÔLE DES ORGANISATIONS

Contr

ôles ExternesAudit externes

Un audit est une mission qui a pour

objet de donner une opinion sur l'image fid

èle que donnent les états financiers:

 sur la situation financi

ère de la soci

été à la date de clôture, sur le r ésultat de ses opérations pour l'exercice clos

à cette date.

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200811Probl

ématique de l'audit externe

Actionnaires

Dirigeants

Asym

étrie d'information

Audit externe

S écuriser les actionnaires quant à la fiabilité des informations qui leur sont communiqu

ées par les dirigeants

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F évrier 200812INFORMATEUR INFORMATION INFORME ENTREPRISE PERTINENTE ACTIONNAIRE

COMPREHENSIBLE

COMPARABLE

FIABLEBANQUIER

PERSONNEL

ETAT NORMALISEECONTROLEEINFORMATION COMPTABLE ET AUDIT EXTERNE

Normes IAS/IFRS

Autres sources de

droit comptable

Audit externe

Autres organismes

de contr

ôle

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200813LES DIFFERENTES MISSIONS D'AUDIT

Commissariat aux

comptes Contrainte l

égale pour certaines

cat

égories de sociétéMission devrant

d

ébouchée sur la formulation d'une

opinion sur la fiabilit é des comptes.Audit contractuelPas de contrainte juridique m

ême que celui d'une mission de

commissariat aux comptes Missions dites spéciales  Audit d'acquisition  Audit dans le cadre de fusion  Certification particuli

ère (un ou plusieurs comptes)

14

FONDEMENTS DE L'AUDIT

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200815Qu'est ce que l'audit ?

D

éfinitionLes diff

érentes missions

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200816D

éfinition de l'auditNorme ISA 700

Un audit est un projet, une mission qui a

pour objet de donner une opinion sur l'image fid èle que donnent les états financiers sur la situation financi

ère de la soci

été à la date de clôture, ainsi que du r ésultat de ses opérations pour l'exercice clos à cette date. L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200817La fraude

Contrairement à ce que pense souvent les tiers, l'audit n'a pas pour objet d'identifier les fraudes ou de certifier que les comptes sont tr ès exactement justes.Cependant, dans le contexte actuel de r

écession et d'augmentation du nombre de proc

ès et de litiges, il est vrai que les auditeurs portent une attention de plus en plus grande

à la fraude. En effet, une des

cons

équences d'une mission d'audit est d'identifier toute fraude qui aurait un impact significatif sur les

comptes. L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200818Rapport et certification

Le rapport d'audit doit clairement exprimer, par crit, l'opinion de l'auditeur sur les états financiers pris dans leur ensemble. Le commissaire aux comptes dispose de 3 types de certification, avec

à chaque fois une formulation diff

érente de l'opinion : la certification sans r

éservela certification avec r

éservele refus de certifier

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200819Recommandations sur le contr

ôle interne Les auditeurs sont tenus de communiquer par crit à la direction de l'entreprise les faiblesses de contr

ôle interne (défaillances ou d

éficiences) qu'ils ont relevées au cours de leur mission, c'est àdire les faiblesses d'organisation et /ou les contr ôles manquants qui induisent un risque d'erreur sur les

états financiers.

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200820Les diff

érentes missionsMission de commissariat aux comptes ou d'audit l

égalMission d'audit contractuel

Missions dites sp

éciales

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200821Les missions du commissaire aux

comptes (1) L'intervention d'un commissaire aux comptes est pr

évue par la loi dans certaines sociétés commerciales, quel que soit leur objet ou leur activit

é et dans certaines sociétés, entreprises ou groupements de par leur activité ou leur taille.Lorsque un auditeur intervient dans le cadre d'une obligation l

égale, il est mandaté par l'assemblée des actionnaires. L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200822Les missions du commissaire aux

comptes (2) Pour les SA : obligation d'avoir un commissaire aux comptes quels que soient l'objet, l'activit

é, le nombre de salari

és et les seuils financiers de l'entreprise

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200823Les missions du commissaire aux

comptes (3) pour les SNC, SARL et SCS,

Un commissaire aux comptes est exig

é dès que 2 des 3 crit

ères suivants sont dépassésTotal bilan > 1 550 000

€Total CA HT > 3 100 000

€Effectif moyen > 50

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200824Mission d'audit contractuel (1)

Les auditeurs sont mandat

és par le client (le plus souvent la maison m

ère) qui souhaite obtenir une opinion sur les

états financiers d'une filiale.L'objectif de l'audit est le m ême que celui d'une mission de commissariat aux comptes (c'est

àdire donner une opinion sur les

états financiers) mais il peut

être étendu ou réduit contractuellement par la maison m

ère.

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200825Mission d'audit contractuel (2)

Il est fr

équent de mener 2 missions en parallèle,

une mission de commissariat aux comptes et une mission d'audit contractuel. Dans ce cas, l'audit contractuel consiste g énéralement à donner une opinion sur un reporting à la maisonmère qui est souvent dans d'autres normes comptables (US, UK, IAS...). Et la mission de commissariat aux comptes consiste à donner une opinion sur les comptes aux normes Fran

çaises.

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200826Missions dites sp

écialesAudit d'acquisition

Audit dans le cadre de fusion Certification particuli

ère (un ou plusieurs comptes)

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200827Les comptes annuels

Le bilan Le compte de r

ésultatLes annexes

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200828Le Bilan

Le bilan repr ésente l'ensemble des actifs et passifs de l'entreprise. Il est

établi à partir de la balance g

énérale après inventaire. Le bilan reprend les comptes de la classe 1

à 5.

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200829Le compte de r

ésultatLe compte de r

ésultat reprend les comptes de charge (classe 6) et de produits (classe 7) de l'exercice et fait appara

ître par différence le b

énéfice ou la perte de l'exercice.Le r ésultat de l'exercice apparaît également bien s ûr au passif du bilan dans la rubrique des capitaux propres. L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200830Les annexes

Le bilan et le compte de r

ésultat fournissent une information tr

ès précieuse : les chiffres mais sans les expliquer. L'annexe ,elle, apporte des explications qui peuvent

éclairées les chiffres du bilan et du compte de r

ésultat. L'annexe est compos

ée d'éléments obligatoires telles que : Faits marquants de l'exercice M éthodes comptables utiliséesChangement de m éthode comptableMontant des engagements financiers Etc... L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200831Les documents comptables

Le livre journal Les journaux auxiliaires Le grand livre Le livre d'inventaire La balance g

énéraleLes balances auxiliaires

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200832Principes comptables fondamentaux

1 Continuit

é d'exploitation2 Sp

écialisation des exercices (cutoff)3 Nominalisme (co

ût historique)4 Prudence

5 Fixit

é (permanence des méthodes)6 Importance relative

7 Non compensation

8 Bonne information

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200833Principaux concepts

R

égularitéSinc

érité Image fid

èle

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200834R

égularitéIl faut que les comptes de l'entreprise soient " conformes aux r ègles et procédures en vigueur » ou, en son absence, aux principes g

énéralement admis.

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200835Sinc

éritéIl s'agit de " traduire la connaissance que les responsables de l'

établissement des comptes ont de la r

éalité et de l'importance relative des

événements enregistrés ».

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200836Image fid

èleNotion de " True and Fair View »

Selon le Code du Commerce (Art 12314) et

le PCG (Art 1201 et 1202), l'image fid

èle constitue le principe

à respecter lorsque la r

ègle n'existe pas ou lorsque la règle est insuffisante L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200837II - LA DEMARCHE GENERALE DE

L'AUDITEUR EXTERNE

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F évrier 200838II LA DEMARCHE GENERALE DE L'AUDITEUR

EXTERNE

Prise de connaissance g

énérale de l'entreprisePrise de connaissance générale de l'entrepriseAppr

éciation des risques inhérents1

valuation du système de contrôle interneÉvaluation du système de contrôle interneAppr

éciation des risques de non contrôle2

Finalisation de la mission et rapportsFinalisation de la mission et rapports

Nature de l'opinion

à communiquer aux actionnaires3Contr

ôle des comptesContrôle des comptesAppr

éciation des risques de non détection4

39

PRISE DE CONNAISSANCE DE

L'ENTREPRISE

ORIENTATION DE LA

MISSION

L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 2008401 Prise de connaissance g

énérale de l'entrepriseObjectif : acqu

érir une connaissance générale de l'entreprise, de ses particularités (juridique, fiscale et sociale..) et de son environnement

économique et social afin de mieux comprendre les évènements pouvant avoir une incidence significative sur les comptes.

Moyens utilis

és :

Entretiens avec les dirigeants et les diff

érents responsables de l'entreprise;Collectes d'informations sectorielles ou de l'entreprise

 Contact direct avec son pr

édécesseurExamen analytique pr

éliminaire....

y Finalit

é de cette étape :

Constitution ou mise

à jour du dossier permanent; Identification des domaines significatifs et sensibles et appr

éhension des risques inh

érents;Fixation du seuil de signification pr

éliminaire; La r

édaction du plan d'audit et des programmes de travail. L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F

évrier 200841Constitution ou mise

à jour du dossier permanentcollecte et analyse des informations concernant : les facteurs économiques généraux pouvant avoir un impact sur les comptes : le taux d'int

érêt et la facilité d'accès au crédit, les politiques gouvernementales notamment en mati

ère monétaire et fiscale et le taux de change et contr

ôle des changes.... Le secteur d'activit

é de l'entreprise et qui peut avoir une incidence sur ses activit és: concurrence, nature de l'activité, le risque commercial, la rentabilit é de l'activité, les pratiques comptables particulières etc:L'entreprise audit ée : la direction et la détention du capital, l'activité de l'entreprise, ses r ésultats financiers, sa politique de communication financière et la l égislation régissant l'ensemble de ses activités.. L'audit externe : Démarche générale et processus d'évaluation des risquesEDC Paris F évrier 200842A Premiers contacts avec l'entreprise Le premier contact avec l'entreprise va consister en un certain nombre d'entretiens avec, entre autres: Le Directeur G énéral ou le PDGLe Directeur Financier Le Directeur Commercial Le DRHquotesdbs_dbs5.pdfusesText_9