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La Méthode ABC
PLANINTRODUCTION
Chapitre1 : Généralités Sur La Méthode ABC1-Origine et contexte d'évolution de la méthode
2-Principes de la méthode ABC (La méthode d'analyse des coûts fondée sur les
activités)3- Objectifs de la méthode ABC
Chapitre2 : Mise En Application De La M
éthode ABC1-Identification et analyse des activités2-Affectation des charges indirectes aux activités
3-Identification et choix des Inducteurs de coût
4-Regroupement des activités par Inducteur de coût
5-Imputation des charges indirectes et affectation des charges directes aux coûts
des produits ou servicesChapitre3 : Int
érêts et Limites de La Méthode ABC1-Intérêts de la Méthode ABC2-Les limites de la Méthode ABC
Chapitre 4 : Etude de cas
CONCLUSION
BIBLIOGRAPHIE
1La Méthode ABC
Introduction Générale
La globalisation des facteurs et des milieux de concurrence alliée à une différenciation des produits
de moins en moins durable, a conduit à une instabilité croissante des marchés. Cette évolution a accru
la demande en matière d'outil de contrôle de gestion assurant la mise en oeuvre de la stratégie et le
pilotage de l'entreprise. Dans ce contexte émergent des techniques dites " nouvelles ».L'une des évolutions nouvelles ces dernières années est la comptabilité à base d'activité ABC. C'est
une méthode popularisée par les travaux de Kaplan, Cooper et Turney à la fin des années 1980, centrée
sur les processus et ses activités ; elle apporte une connaissance pertinente des coûts des produits par
une affectation plus rigoureuse des charges indirectes au travers des activités.Pour ce faire, elle rattache les coûts aux activités, puis attribue les coûts des activités aux produits
selon l'utilisation qu'ils font de l'activité établie en fonction de bases de répartition variant selon la
nature de cette activité.L'étude d'un " nouveau modèle de comptabilité ne pouvait se faire sans avoir, au préalable, situer le
contexte dans lequel il émerge et d'en étudier les éléments qui le composent et ses raisons d'être.
L'apparition d'un tel modèle implique de faire une critique des modèles anciens existants. Lesavantages et les apports de cette méthode sont également une réponse aux insuffisances des outils
traditionnels existants.Un premier volet est consacré à la présentation du modèle et à l étude de ses principes.
Un second volet pour la mise en oeuvre de la méthode ABC.Un troisième volet est consacré à l'étude des intérêts et limites de la méthode.
Un quatrième volet contenant une étude de cas. 2La Méthode ABC
Chapitre I :
Généralités Sur La Méthode ABCDans cette partie, on va voir trois pionts essentiels :HHistorique de la méthode ABC
HPrincipes de la méthode
HEt les objectifs de la méthode
I.Origine et contexte d'évolution de la méthode :La comptabilité par activité ou la méthode ABC (Activity based costing) est une technique de calcul
et d'analyse des coûts et aussi de gestion, fondée sur l'analyse des activités. Apparue aux Etats-Unis au milieu des années 80 grâce aux travaux de CAMI en 1989 (ComputerAided Manufacturing International).
La méthode ABC a été dictée par les changements intervenus durant les deux dernières décennies,
caractérisés par :L'évolution du contexte économique :
Le contexte économique a été marqué par plusieurs phénomènes qui ont changé. En effet, l'évolution
des échanges s'est accélérée tout au long de la deuxième partie du vingtième siècle, les périodes ont
succédé les unes aux autres et la logique économique, bien que reposant toujours sur les mêmes bases
fondamentales (marché, capital, profit), s'est trouvée modifiée par l'évolution du contexte et les
transformations du fonctionnement des entreprises.L'internationalisation des échanges, la concentration des firmes, le plus souvent par croissance externe,
la modification des rapports entre l'offre et la demande jusqu'à entraîner des crises successives de
surproduction sont les paramètres à considérer pour évaluer les changements qui se sont produits. La
situation actuelle est caractérisée par une crise de surproduction à laquelle s'ajoute un marché
"turbulent" qui l'emporte sur les comportements rationnels où toute activité de gestion ce qui exige des
efforts de réactivité, de flexibilité et d'adaptabilité.L'évolution de la structure des entreprises :
L'adaptation à la mondialisation des marchés a eu comme tendance d'accélérer la croissance
externe des firmes. La nécessité de "coller" aux nouvelles exigences de ces marchés (réactivité,
flexibilité, qualité) a conduit les entreprises à accroître une certaine forme d'autonomie des entités
organisationnelles les composant. Si la concentration des entreprises n'est pas un phénomène nouveau,
3La Méthode ABC
l'ampleur qu'elle a acquise a modifié en profondeur la structure des coûts. Ces firmes concentrées,
imposantes et lourdes à manier, ont dû parallèlement s'adapter aux nouvelles règles non écrites du
marché. Si l'organisation pyramidale et hiérarchique apparaît encore dans les organigrammes
structurels, elle ne correspond plus tout à fait au fonctionnement réel de la firme. Prendre des décisions
urgentes, réagir en temps réel, faire preuve de suffisamment de souplesse pour ne pas rater les
opportunités qui se présentent, accepter de modifier ses propres produits pour les adapter auxexigences du "client roi", telle est la liste, non exhaustive, des indispensables adaptations dont ces
entreprises ont dû faire preuve.L'évolution des modes de production :
Le contrôle de gestion tel qu'il est traditionnellement élaboré et mis en oeuvre, est né à la fin des
années 1920 dans un contexte dominé par l'organisation taylorienne de l'entreprise."L'organisation
scientifique du travail" élaborée par Taylor reposait sur un certain nombre de constats de la réalité
économique dans laquelle les mécanismes et les savoirs faire étaient stables, aidés en cela par la
production en masse et en grandes séries. Le pouvoir des managers reposait, entre autres, sur une"connaissance exhaustive et parfaite des mécanismes" L'objectif du "progrès partagé par tous",
entraînait le seul choix possible, celui de la minimisation des coûts, en particulier des coûts de
production, garant de la maximisation des performances. Un seul facteur de production, la maind'oeuvre directe, entraînait, à lui seul, une grande part des coûts de production. La "domination d'un
seul facteur de production" facilitait la mise en place d'un modèle de contrôle de gestion.Alors tous ces changements précités ont conduit de nombreuses entreprises à transformer leur
modèle de calcul de coût en utilisant le concept de comptabilité à base d'activités qui repose sur
l'élément de base du fonctionnement de l'entreprise " l'activité ».Aussi, la méthode ABC tend à remettre en cause la méthode traditionnelle des sections homogènes
ou centre d'analyse qui emploie la méthode des coûts complets et qui ne répond plus aux besoins
d'informations sur le coût d'un produit pour les raisons suivantes : La main d'oeuvre directe qui servait souvent de référence pour l'imputation des frais généraux est moins en moins significative. Difficulté de distinguer entre la main d'oeuvre directe et indirecte (exp.: robotisation, automatisation...)L'augmentation des frais généraux est très importante : amortissements, réparation,
planification, recherche et développement, gestion des stocks...Et aussi :
4La Méthode ABC
le problème de répartition des charges indirectes l'incapacité des outils existants à cerner les causes réelles des coûts l'aspect inadapté de ces outils à la prise de décision. Les informations sont incomplètes relativement au coût de revient complet des produits et des services.La vision des coûts est basée sur les coûts antérieurs à la période, ce qui donne une
vision dépassée des coûts et n'apporte pas d'aide significative aux dirigeants pour prendre des décisions.Donc, vu l'importance de ces éléments, il a fallu repenser le comportement des frais d'opérations et
voir l'entreprise comme un ensemble d'activité par opposition à un ensemble de ressources afin de
déterminer le coût de revient d'un produit d'où l'apparition et l'utilité de la comptabilité par activité.
L'objectif de la méthode ABC est de fournir aux dirigeants des informations nécessaires pourprendre des décisions visant à assurer la rentabilité, la pérennité et le développement de l'entreprise.
Ainsi, " cette méthode consiste à analyser les coûts non par produit mais par activité » car les
ressources d'une entreprise ne sont pas consommées par les produits mais par les activités.II. Principes de la méthode ABC
Vu les inconvénients des méthodes classiques de calcul de coûts, les gestionnaires ont développé
plusieurs techniques de calculs de coût, entre autre, la méthode de calcul de coût par activités (ABC).
Cette dernière se base sur le principe suivant :" L 'activité consomme des ressources, et les produits consomment des activités »
Cette méthode repose sur une vision transversale qui fait abstraction des fonctions et des centres de
responsabilité, existaient auparavant (méthode classique).Par ailleurs, la méthode ABC est une
méthode d'analyse des charges indirectes par excellence, et au contraire des méthodes classiques de
calcul des coûts, la méthode ABC ne fait pas la distinction entre centres auxiliaires et centres
principaux, car elle considère que toutes les activités sont " principales » pour la détermination des
coûts des produits.En fait, plusieurs concepts accompagnent la mise en oeuvre de la méthode ABC et qui en constituent
la colonne vertébrale :1)La tâche :
La tâche est le premier niveau dans la description des travaux. Elle ne donne pas lieu à un calcul de
coût. 5La Méthode ABC
Exemple : trier des pièces comptables, la passation des écritures, décharger un camion sont des
tâches.2)L'activité :
La définition de l'activité diffère d'un auteur à l'autre : Pour M. Porter une activité est une entité fonctionnelle, donc un ensemble d'objectifs quiconsistent à obtenir un avantage concurrentiel ; à comprendre le comportement des coûts et ; à
connaître les sources existantes de différenciation. Pour Mevellec, l'activité "permet de traduire ce que l'on fait dans les organisations"Synthétisons ces définitions pour dire qu'une activité est un ensemble de tâches ordonnées et liées
entre elles, qui vise l'atteinte d'un objectif bien déterminé. Exemple : La collecte des pièces comptables, leur tri, la passation des écritures, laconsultation des comptes, l'édition des balances sont cinq tâches dont l'ensemble constitue l'activité de
comptabilité.3)Le processus :
Selon H. Bouquin un processus désigne les différentes étapes et les différents stades dans la
réalisation d'une opération économique ou tout simplement le mouvement dans le temps et dans
l'espace de développement d'une activité1.Généralement, un processus est la combinaison d'activités; il se caractérise par une finalité, des
moyens et une possibilité de pilotage, il représente une suite logique d'activités représentant le cycle
de fabrication du produit. Exemple: Activités de prise de commande du client, de réception des composants, d'usinage etde montage sur une ligne de fabrication, suivies enfin des activités de mise à disposition des clients
sont des activités qui forment un processus d'exécution d'une commande.4)Inducteur de coût : (cost driver)
Tout ce qui peut expliquer les consommations de charge par les activités et la consommation d'activités par les produits. En fait, la terminologie n'est pas figée :- Dans les premières versions de l 'ABC (P. Mévellec), en parle d'inducteur de coût (cost-driver);
cette notion se substitue à celle d'unité d'oeuvre- D'autres auteurs parlent : D'inducteur d'activité: c'est l'évènement qui déclenche l'activité et il
sert de base à l'allocation des coûts (Bescos et Mendoza)1 H. Bouquin, Comptabilité de gestion, Sirey, 1993.
6La Méthode ABC
- Chez Lorino, on parle d'inducteur d'activité et d'inducteur de performance mais l'optique est davantage celle de la gestion de la performance (Activities Based Management : ABM), le concept d'unité d'oeuvre restant pertinent pour l'allocation des coûts. Pour ne pas entrer dans ces divergences d'appellation, on pourra se limiter au terme d'inducteur decoût. Pour chaque activité il faut déterminer les inducteurs de coût (facteurs générateurs de coûts) qui
reflètent la consommation des ressources par cette activité, autrement dit, la recherche des causes qui
influencent l'activité, son existence, l'augmentation ou la diminution de son niveau.La mise en oeuvre de la méthode ABC suppose la maîtrise des concepts cités ci-dessus, ainsi que
leur mode de fonctionnement. Dans le schéma suivant nous illustrons les principales étapes de traitement des charges par la méthode ABC : Source : T. Saada " comptabilité analytique et contrôle de gestion », Vuibert p.1147TOTAL DES CHARGES
CHARGES
DIRECTESCHARGES INDIRECTES
SECTION 1SECTION 2SECTION 3SECTION 4
Coût de
l'activité1Coût de
l'activité2Coût de
l'activité3Coût de
l'activité4Coût de
l'activité5Les coûts identifiés
par section ou / CR sont décomposé en coûts/activitéRegroupement des coûts/activité
Centre de
regroupementAttachement des
coûts aux objets via des inducteurs de CoûtsProduit 1Produit 1Produit 1A
1 A 2A 3A 4A 5A8A 7A 6A 10A 9 LESPRODUITSCONSOMMENTDES
ACTIVITESQUI
CONSOMMENTDES
RESSOURCES
La Méthode ABC
D'après ce schéma, seules les charges indirectes font l'objet d'un traitement, par contre les charges
directes sont affectées directement aux produits. -Le calcul des coûts par la méthode ABC commence par le regroupement des charges indirectes dans les centres d'analyse ou centre de travail.-Deuxièmement, la détermination des activités effectuées au niveau de chaque centre
d'analyse ;-Troisièmement, pour chaque activité on doit déterminer les inducteurs de coût correspondant ;
-Quatrièmement, le regroupement des activités ayant le même inducteur de coût dans les centres
de regroupement. -Dernièrement, le coût d'un produit ou service est obtenu en cumulant les charges directes et celles des inducteurs de coût provenant des centres de regroupement.3- Objectifs de la méthode ABC :
Un système amélioré de suivi des coûts doit être le moyen d'accroître les profits de l'entreprise
avant d'être le moyen d'avoir des coûts plus précis. L'utilisation de la méthode ABC améliorera la
rentabilité de l'entreprise grâce à une plus grande précision dans l'analyse des coûts qui permettra
d'établir de meilleures stratégies de gestion des produits et des activités. Les objectifs de la méthode ABC sont en nombre de quatre et seront présentés selon leur importance :1-Obtenir des coûts plus précis :
La répartition approximative des importantes charges indirectes par des clefs très souventvolumiques conduit à sous-évaluer les coûts des produits en petites séries par rapport à ceux d'une
grande série. L'imprécision des coûts peut même conduire l'entreprise à prendre des décisions
dangereuses en matière de tarification et de développement de produits.2-Rendre visible des activités cachées :
Un découpage plus fin du fonctionnement permet de faire apparaître le coût des activités" accessoires » (par rapport au processus principal de production, et restées pour cette raison cachées
pour la comptabilité analytique) parfois coûteuses alors qu'elles peuvent n'apporter que peu de valeur.
8La Méthode ABC
3-Rendre variable des charges fixes :
Les charges fixes ne le sont souvent que par rapport au niveau d'activité général, ainsi les frais
d'un bureau d'études sont fixes, mais le coût du bureau d'études dépendent du nombre de modèles
qu'il conçoit ou améliore. Il faut donc déterminer un ou plusieurs inducteurs de coûts pour chaque
activité afin d'obtenir une relation causale pertinente.4-Donner un modèle de fonctionnement pertinent et cohérent :
A partir de l'activité, des applications multiples et flexibles peuvent être construites afin de
déterminer des coûts par produits, par processus, par projets, etc.De plus, dans le cadre d'un processus, peuvent être suivis de façon cohérente : le délai, la qualité
des produits empruntant le processus. Enfin, la détermination d'unités d'oeuvre plus " vraies » facilite
la construction de budgets plus crédibles.Chapitre II :
Mise En Application De La Méthode ABCLa mise en application de la méthode ABC s'appuie sur 5 phases essentielles à savoir :
Identification et analyse des activités Affectation des charges indirectes aux activités Identification Et Choix Des Inducteurs De Coût Regroupement des Activités par Inducteur de Coût Imputation des Charges Indirectes et Affectation des Charges Directes aux Coûts desProduits ou Services
I.Identification et analyse des activités :
L'importance de cette phase est essentielle car les activités constituent le point central de ladémarche et donc il faut définir les activités avec un degré de précision suffisant pour que les résultats
soient pertinents tout en faisant en sorte que le système mis en place reste simple à gérer, c'est-à-dire
que les activités doivent être suffisamment fines pour être homogènes et permettre une affectation de
leur coûts représentatives de la consommation des ressources, cependant leurs nombres doit rester
raisonnable pour ne pas générer une complexité trop grande. 9La Méthode ABC
Les activités sont composées de tâches élémentaires qui s'enchaînent vers un objectif commun et les
activités qui ont un déclencheur commun constitue un processus. L'identification des activités est faite à partir de : D'entretiens avec les différents responsables de l'entreprise. D'auto-analyses de ce qui est fait et réalisé par le personnel. Ou de l'observations des départements de l'entreprise sur une période donnée et aussi sur la base d'une étude fine des pièces comptables..En effet, l'activité permet un meilleur diagnostic des causes à l'origine des coûts et des
performances à l'intérieur de l'entreprise.Aussi, pour bien identifier et analyser les activités, on établie donc une liste d'activités qui vise à :
Connaître le coût des activités, la rentabilité des produits, des clients, des marchés, d'un projet...Prospecter les clients selon leur rentabilité
Vendre les produits les plus rentables
Alors on se demande comment on peut élaborer une liste d'activités ? L'élaboration de la liste d'activités consiste à réaliser les 4 étapes qui sont : Définir le groupe de projet : pour la mise en oeuvre de la démarche ABC, il faut définir les responsables et les acteurs qui vont travailler sur la structure des coûts des marges et des tableaux de bord. Il est nécessaire d'avoir au moins un responsable de service dans le groupe de projet. Etablir une première liste d'activités : cette étape comprend les modalités suivantes : yFormation du groupe de projet sur les objectifs et sur les concepts ABC yEntretiens individuels avec le plus grand nombre des membres de l'entreprise yRéunions collectivesValider la liste d'activités : cette étape de validation a deux objectifs essentiels à savoir:
yS'assurer que chaque activité est bien significative et représentative de ce qui est fait, soit parce qu'elle crée de la valeur pour les clients, soit du fait qu'elle consomme beaucoup de ressources. yS'assurer que le nombre d'activités n'est pas trop important et que le groupe de projet n'est pas entrain de créer des activités. 10La Méthode ABC
Identifier tous les attributs de chaque activité : pour chaque activité, il faut collecter un certain nombre d'informations afin d'obtenir toutes les retombés souhaitées dans la mise en oeuvre. Les informations nécessaires pour chaque activité : Nom de l'activitéA formuler sous forme de verbe ou de groupe de verbes DéfinitionPour que chacun dans l'entreprise mette le même contenu dans une activité, et il faut donner la définition précise des opérations ou des tâches qu'elle contientFournisseurQui déclenche l'activité ?
Cela peut être un fournisseur externe ou interne.ClientQui exécute l'activité ?
Cela peut être un client externe ou un service interne.Ressources
consomméesTous les moyens humains, financiers, commerciaux, technologiques utilisés par l'activité II.Affectation des charges indirectes aux activités :La méthode ABC repose sur le fait que les produits ne consomment pas directement des coûts mais
des activités qui utilisent des ressources qui, elles-mêmes, ont un coût. Il en découle que toute
ressource est liée directement à une activité, toute ressource est acquise pour un certain usage bien
déterminé.En effet, il arrive que plusieurs ressources soient utilisées pour la même activité dans des
proportions différentes ou non. Pour éviter ce risque, il s'agit de rechercher les facteurs expliquant le
mieux possible les consommations de ressources afin de mettre en oeuvre les inducteurs de coûts.En outre dans l'approche de l'ABC, le terme " ressource » est utilisé plutôt que charge ; celle-ci est
subie, alors qu'on agit sur une ressource en choisissant son niveau d'utilisation et l'activité où elle sera
employée. Il serait donc judicieux de définir ces concepts.CHARGES INDIRECTES :
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter " immédiatement »; elles nécessitent un calcul
intermédiaire pour être imputées au coût d'un produit déterminé.LES RESSOURCES :
11La Méthode ABC
Les ressources sont les moyens en hommes et matériels disponibles. Comme un montant de plus enplus important du coût des ressources est représenté par des charges indirectes, il est indispensable de
rechercher la manière la plus pertinente d'affecter ce type de charge. La méthode ABC cherche à
mettre en évidence les relations entre ressources, activités et produits. On cherche donc à connaître les
activités de l'entreprise à l'origine de la consommation des ressources et la consommation d'activités
par les produits.En effet Lorsque l'on cherche à réaliser des économies budgétaires, le premier réflexe est de
raisonner en termes de nature des dépenses, et de se fixer des objectifs comme la réduction des
effectifs, ou celle des investissements. Or, " pour réduire le coût des activités, il est moins important de
savoir quels types de ressources on consomme, que de savoir pourquoi on les consomme », relèvePhilippe Lorino.
La compréhension des causes de dépenses est en effet la base des actions de réduction des coûts.
Sinon, on ne fait qu'opérer des coupes budgétaires, sans repenser les activités et les modes opératoires.
Et Ph. Lorino en déduit : " Ce n'est pas tant la productivité des ressources qu'il faut rechercher
directement que la productivité de l'organisation dans ses activités ».L'enjeu consiste donc d'abord à identifier les ressources à comptabiliser par chaque activité une fois
celle-ci relevée. Trois aspects sont en effet liés à toute réflexion sur les coûts : Que dépense-t-on ? Qui est à l'origine de cette dépense ? Et dans quel but ?Répondre à ces questions permet d'affecter à chaque dépense la nature des ressources utilisées, et
l'activité pour laquelle ces dépenses ont été mises en oeuvre.Chaque ressource va être ensuite valorisée grâce aux informations de la comptabilité générale.
III.Identification Et Choix Des Inducteurs De Coût :HComment définir les cost drivers ?
A priori, pas de règles de répartition classiques, l'identification des inducteurs se fait à travers des
enquêtes et interviews auprès du personnel. Généralement il faut choisir une unité qui représente au
mieux la consommation des ressources par les activités et la consommation des activités par les
produits.De ce fait, pour chaque activité, il faut rechercher un facteur explicatif des variations de son coût,
c'est pourquoi l'inducteur de coût doit exprimer nécessairement un lien de causalité entre
consommation de ressource et l'activité. (Exemple : le lancement d'une série de fabrication déclenche
12La Méthode ABC
une activité au niveau de l'ordonnancement). Pour que l'inducteur soit pertinent, il faut que laconsommation de ressources générée par l'inducteur soit constante. Dans l'exemple précédent, le
lancement d'une série entraîne la même consommation de ressources quelle que soit la taille de la
série. Habituellement, nous distinguons deux types d'inducteurs de coûts : Inducteur de coût volumique (Inducteurs des coûts quantifiables) ; Inducteur de coût de complexité (Inducteurs des coûts non quantifiables ;Secteur Industriel
Inducteurs des Coûts VolumiquesInducteurs Des Coûts De ComplexitéNombre de factures-clients
Nombre d'ordre de production
Nombre de produits
Nombre de références
Nombre d'interventions...etc.Durée moyenne d'un cycle de fabricationNombre moyen de commandes traitées
par mois.Le design du produit
Niveau de compétence du personnel...etc
Il est possible de regrouper les inducteurs de coûts en trois catégories:Les unités d'oeuvre correspondant à l'unité de mesure du travail (temps passé, nombre de
commandes passées...) ;Les déclencheurs d'activités correspondant aux éléments qui déclenchent une activité ou une
série d'activités (plainte d'un client qui déclanche une série d'activités d'administratives,
commerciales, de contrôle...). Leur utilisation permet de faire une cartographie des activités et de
comprendre leur enchaînement. Cela peut être réalisé grâce à la modélisation des processus et à
leur gestion. Les facteurs de consommation de ressource correspondant aux éléments qui influencent sur la consommation des ressources par les activités.Afin de choisir l'inducteur à utiliser, il faudra prendre en compte les objectifs poursuivis, la finesse
des activités, la disponibilité et le coût des informations.HInducteur et unité d'oeuvre classique :
L'inducteur doit être lié à la production de l'activité (output) alors que l'unité d 'oeuvre est liée
plus souvent à l'une des ressources consommées (main d'oeuvre directe); 13La Méthode ABC
L'unité d'oeuvre traduit une corrélation n'impliquant pas nécessairement une causalité. Elle ne
permet donc pas un véritable " management des coûts ». Celui-ci ne peut se faire qu'en trouvant les
relations explicatives entre produits et activités consommées.Par voie de conséquence, la méthode ABC à travers notamment l'identification des inducteurs des
coûts, permet à l'entreprise d'intervenir sur les causes des coûts. IV.Regroupement des Activités par Inducteur de Coût :À ce niveau, toutes les activités ayant le même inducteur de coût sont regroupées dans un
même " centre de regroupement ». Par exemple des activités comme l'achat et la fabrication peuvent
avoir le même inducteur de coût, à savoir le nombre de référence. Grâce à la notion de processus elles
seront donc regroupées dans un seul centre de regroupement " Homogeneouse cost pools ». Leprocessus est composé de plusieurs activités, celles relevant d'un même inducteur. C'est une macro-
tâche qui conduit à la production d'un output physique, immatériel, ou informationnel.Une fois le travail de recensement des inducteurs des coûts effectué, il faut retenir les inducteurs
de coûts les plus fréquents et les représentatifs au niveau de chaque activité. Cette phase est mise en
oeuvre par l'établissement de la matrice de regroupement des activités (Il s'agit d'une matrice croisant
les activités et les inducteurs de coûts.) et par une analyse de corrélation. Exemple d'une matrice de regroupement des activités :Activités
Inducteur de coûtA1A2A3A4A5A6A7∑
Valeur AjoutéeX1
Nbr de facture-clientsX1
Nbr d'ordre de productionXXXX4
Nbr de prestationX1
Nbr de réceptionX1
Nbr de référenceXX2
Nbr de produitXX2
Commentaire :
À partir de cette matrice, les inducteurs les plus représentatifs des différentes activités sont les
inducteurs de coûts suivants : Nombre d'ordre de production ; (A2, A3, A4, A7) Nombre de référence ; (A4 et A6) 14La Méthode ABC
Nombre de produit ; (A5 et A6) Valeur ajoutée (A1).Nous allons traiter l'analyse de corrélations et l'établissement de la matrice de regroupement des
activités, dans un mini cas à la fin de cet exposé. V.Imputation Des Charges Indirectes et Affectation Des Charges Directes aux Coûts Des Produits ou Services :Cette phase passe avant par l'identification de l'objet de coût qui est un élément qui absorbe un
coût et qui peut donner lieu à un rapport.Il s'agit d'identifier les différentes catégories types faisant l'objet du calcul des coûts.
Selon le secteur d'activité, une ou plusieurs catégories peuvent être retenues ;par produit, par
commande, par contrat,par service offert, par client, par projet...Il convient de recenser de manière la
plus exhaustive possible des catégories faisant l'objet d'une consommation des différentes activités de
l'entreprise. Dans le cas contraire, les coûts de certaines risquent d'être attribués par défaut à des
catégories qui ne sont à l'origine des consommations.Ensuite après l'identification de l'objet de coût, il convient d'attribuer les coûts des activités aux
objets de coûts. Dans cette attribution qui a pour objectif le calcul des coûts proprement dit a partir de
données passées ou prévisionnelles, 3 possibilités d'affectation sont envisageables :-L'attribution directe : S'il existe un lien direct entre la charge et l'activité (ex. : les frais de voyage
pour visiter un client sont affectés à l'activité "suivi des clients»). -L'estimation ; -L'imputation arbitraire ; Il s'agit de trouver des inducteurs d'activité permettant d'affecter aux objets de coût leur consommation d'activités. On distingue principalement 2 types d'inducteurs d'activités : -ceux concernent des opérations répétitives-ceux concernant des opérations spécifiques où le temps passé est fonction de l'objet de coût
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