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les plus efficaces en audit (audit financier et audit interne) leur permettant d' acquérir la comptable : présentation, examen (limité) et audit des comptes annuels Il peut se servir du questionnaire de contrôle interne comme aide mémoire
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AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
2009/2010
3SOMMAIRE
INTRODUCTION : ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4
PARTIE I : A LA DECO͛MPTABLE ET FINANCIER -----------------------------------------------------------------6
I- DEFINITION, OBJECTIFS ET PRINCIPES FONDAMENTAUX --------------------------------------------------------------------------------------7
II- DEROULEMENT D͛UNE MISSION D͛AUDIT :-------------------------------------------------------------------------------------------------- 19
PARTIE 2 : PRATIQUE ͛ ET FINANCIER ------------------------------------------------------------------------- 26
I- CADRE DE LA MISSION ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 27
II- PROCEDURE & CONTROLE INTERNE --------------------------------------------------------------------------------------------- 30
III- DIAGRAME DE CIRCULATION ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 36
IV- RECOMMANDATIONS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 39
V- RAPPORT DE COMMISSARIAT AUX COMPTES. ------------------------------------------------------------------------------------ 48
CONCLUSION : ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 53
BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 55
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4 Dans les micro-entreprises comme dans les plus grandes multinationales, jamais a finance est devenue au fil des années un domaine de prédilection pour ceux qui voient dans les chiffres ce pouvoir quasi-divin, capable de faire des miracles à ceux qui savent les vénérer. nt de domaines qui objectif, celui de maîtriser les chiffres et éviter les mauvaises surprises. Ceci pourrait apparaître à priori une description ironique des métiers de la fCependant,
fraudes et aux malversations, le contrôle constitue donc une étape plus primordiale pour le suivi et le bon fonctionnement de toute organisation. Ce terme provient du verbe anglais " to audit » qui signifie contrôler et vérifier. à un référentiel comptable déterminé. En effet, le besoin de vérifier les informations comptables et fin ent confiée à des dument habilités. donner des conseils et desAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
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5 s domaines plus ou au fur et à mesure que les besoins se font ressentir et que la sphère des services se développe.Le présent
relatifs notamment,AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
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6AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
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7 I- Définition, objectifs et principes fondamentauxA- Définitions
De nombreux organismes et auteurs se sont
comptables et le groupement ATH, on en fera ressortir un certain nombre de traits caractéristiques. FAC FAC dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable donne uneimage fidèle » ou " présente sincèrement sous tous les aspects significatifs », qui sont
selon des principes reconnus, poursuit le même objectif " IFAC, normes ISA 200, objectifs et principes généraux en matièreDéfinition de la CNCC
Le cadre conceptuel des interventions du commissaire aux comptes définit comme objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable qui leur est applicable. aux comptes annuels : la mission de présentation des comptes annuels, la mission A chacune de ces missions sont associés un corps spécifique de diligence et une opinion sous une formeDéfinition du groupement ATH
opinion motivée sur la fidélité avec laquelle lesAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
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8Caractéristiques communes
-même. On peut en citer cinq : : Il financier car cela la conduirait à être à la fois juge et partie. validation ont pu varier au fil des ans si longtemps, sur la " régularité et sincérité examen. Dans un cas comme dans pourtant, la même idée ressort : les états trahissent pas la réalité. expr sentiment plus ou moins fugace pouvant dépendre de son humeur du moment : il doit professionnel compétent. donne uneimage fidèle » ou " présente sincèrement sous tous les aspects significatifs », ce qui
une assurance négative sur la fiabilité des comptes.AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
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9B- Objectifs :
-ci comprennent les notes annexes (y compris les éléments comptables du rapport du conseil intégrante des états financiers. Si nous reprenons la définition de la révision que nous avons donnée précédemment, la régularité et la sincérité du bilan et des comptes de résultats. d des principes comptables généralement admis. groupes intéressés (dirigeants, act leur véracité et de faire un rapport critique sur le résultat de cet Cet examen correspond à la nécessité de confirmer la validité des informations , ces informations devraient donner une Image Fidèle duAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
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101- LĂƌĠŐƵůĂƌŝƚĠ͕ůĂƐŝŶĐĠƌŝƚĠĞƚů͛ŝŵĂŐĞĨŝĚğůĞĚĞƐĐŽŵƉƚĞƐ͗
A : Régularité:
La régularité est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux principes généralement admis. La réglementation se compose des textes législatifs ou réglementaires mais aussi des règles fixées par la jurisprudence et des normes élaborées par les organisations professionnelles compétentes.B : Sincérité:
procédures en fonction de la connaissance que les responsables de comptes doivent, normalement, avoir de la réalité et de l'importance des opérations, événements et situations. La sincérité qui suppose la bonne foi des dirigeants a évolué progressivement versune notion de sincérité objective. "La sincérité résulte de l'utilisation correcte des
valeurs comptables ainsi que d'une appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants ".C : Image fidèle :
Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situationfinancière ainsi que des résultats de la société. L'image fidèle sert de référence lors de
l'établissement des comptes annuels. Ainsi, dans le respect des règles et principes comptables, cette image fidèle se matérialise par des informations complémentaires comprises dans l'annexe (ETIC : le cinquième élément des états de synthèse.) donnant aux différents destinataires des comptes annuels des renseignements complémentaires au bilan et au compte de produits et charges. une tierce person ommes mais les systèmes et les actions menées par uneAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
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11 inévitablement à un certain nombre de domaines par rapport auxquels ils convient de le situer, ce sont notamment :2- La détection de la fraude:
fondamental du contrôle financier. Cette définition ferait du praticien une sorte dedétective chargé de découvrir toutes les malhonnêtetés, dont pourraient être
doit distinguer deux types : Les détournements effectués à des fins personnelles résultent invariablement de ur. Celui- Les irrégularités dont une direction peuvent se rendre coupable en établissant ses documents financiers. Elles ont généralement pour conséquence de donner une image3- ͛ĂŵĠůŝŽƌĂƚŝŽŶĚĞůĂŐĞƐƚŝŽŶĚĞů͛ĞŶƚƌĞƉƌŝƐĞ͗
rocédures résulte, comme nous le expert juridique et contrôleur de gestion. Or,que si le praticien participait directement à la prise de décision incombant à la direction,
il mettrait en péril son indépendance.