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L'ORGANISATION COMPTABLE
SOMMAIRE
1
1. LE FONCTIONNEMENT D'UN COMPTE
2.ANALYSE D'UNE OPERATION SIMPLE
3.ENREGISTREMENT D'UNE OPERATION SIMPLE
4.STRUCTURE DU PLAN COMPTABLE
5.LES COMPTES DU BILAN ET DE CHARGES ET DE PRODUITS
6.REGLES JURIDIQUES DE L'ORGANISATION COMPTABLE
7.LE GRAND LIVRE / LA BALANCE
DEVOIR
2
Leçon 1 : Le fonctionnement des comptes
I La tenue d'une comptabilité
Si en situation d'apprentissage, il est d'usage de présenter les comptes schématiquement (compte en T), en entreprise, il est utilisé des comptes de type " tracé classique » ou des comptes dits à colonnes mariées (ou jumelées).
Tracé classique
DébitNuméro et nom du compteCrédit
Tracé " à colonnes mariées » (ou jumelées)
Numéro et nom du compte
DatesLibellésSommes
DébitsCrédits
Tracé " à colonnes mariées » (ou jumelées) variante avec colonnes de soldes
Numéro et nom du compte
DatesLibellésSommesSoldes
DébitsCréditsDébitsCrédits
Pour certains comptes, on peut utiliser des termes généraux tels que : iEntrées et sorties iRecettes et dépenses (compte caisse) iCréances et règlements (comptes clients) iRèglements et dettes (comptes fournisseurs) Les termes comptables (juridiques), applicables à tous les comptes, sont DEBIT et
CREDIT.
II Arrêté d'un compte
Rappel :
Le solde du compte est la différence entre le total du débit et le total du crédit. 3 DEBIT > CREDIT==>SOLDE DEBITEUR DEBIT < CREDIT==>SOLDE CREDITEUR DEBIT = CREDIT==>COMPTE SOLDÉ ARRETER un compte, c'est calculer le solde et le porter dans la colonne du plus petit total, afin d'obtenir deux totaux égaux. ROUVRIR un compte, c'est porter le solde calculer en fin de période précédente dans la colonne inverse de celle où il figurait.
EXEMPLE :
5161Caisses
DatesLibellésSommes
DébitCrédit
01/01à nouveau20
12/01règlement facture ALI10
16/01versement CHAHDI530
18/01règlement facture FARID100
31/01SOLDE DEBITEUR (pour balance)440
TOTAUX550550
01/02à nouveau440
4
III APPLICATION
Dans le courant du mois d'Avril, l'entreprise LARBI a effectué les opérations suivantes en espèces :
01/04Le disponible en caisse (solde au 31/03) est de2 845,78 DH
03/04Encaissement des ventes au comptant1 219,36 DH
05/04Achat de timbres-poste25,00 DH
08/04Versement du client BOURAND1 324,50 DH
09/04Effectué un versement à la banque1 500,00 DH
10/04Règlement comptant d'un achat de marchandises437,65 DH
15/04Règlement du loyer du mois de Mars1 143,80 DH
17/04Payé les frais d'une expédition client AZZIZ118,90 DH
20/04Retrait à la banque750,00 DH
24/04Reçu un règlement du client AZZIZ1 411,35 DH
26/04Ventes de marchandises au comptant2 286,39 DH
28/04Règlement au fournisseur KAMAL1 104,57 DH
30/04Règlement des salaires du personnel2 420,00 DH
Travail à faire :
iPrésenter le compte CAISSE, l'arrêter le 30 Avril, le rouvrir le 02 Mai. 5
IV CORRIGE
Compte banque/ccp/tgr
5161Caisses
DatesLibellésSommes
DébitCrédit
01/04Solde à nouveau2 845,78
03/04Encaissement des ventes au comptant1 219,36
05/04Achat de timbres-poste25,00
08/04Versement du client BOURAND1 324,50
09/04Versement à la banque1 500,00
10/04Règlement comptant d'un achat de marchandises437,65
15/04Règlement du loyer du mois de Mars1 143,80
17/04Frais d'expédition client AZZIZ118,90
20/04Retrait à la banque750,00
24/04Règlement du client AZZIZ1 411,35
26/04Ventes de marchandises au comptant2 286,39
28/04Règlement au fournisseur KAMAL1 104,57
30/04Règlement des salaires du personnel2 420,00
30/04Solde débiteur pour balance3 087,46
TOTAUX9 837,389 837,38
02/05Solde à nouveau3 087,46
IV Le compte : reflet des opérations économiques entre l'entreprise et son environnement. Les diverses opérations économiques entre l'entreprise et son environnement sont traduites en valeur monétaire par l'intermédiaire de la comptabilité. C'est ainsi que chaque opération modifie les postes du bilan et du Compte de Produits et Charges. En pratique, pour chaque opération l'entreprise ne va pas établir un bilan et un C.P.C. Ces documents doivent être dressés au moins une fois par an en fin d'exercice.
Pour permettre à l'entreprise d'enregistrer les opérations économiques et les flux
financiers, elle mentionnera ces événements dans des tableaux dénommés comptes. Pour mieux assimiler cette notion nous allons nous appuyer sur l'exemple ci-après : 6
Entreprise FATHI
BILAN au 31/12/N
Actif (emplois)Passif (ressources)
ACTIF IMMOBILISEFINANCE. PERMANENT
Matériel de bureau20 000Capital social100 000
Résultat net28 000
ACTIF CIRCULANT
Stock de marchandisesPASSIF CIRCULANT
Clients45 000Fournisseurs30 000
TRESORERIE - ACTIFTRESORERIE - PASSIF
Banque93 000
158 000158 000
Pour permettre à l'entreprise FATHI de suivre ses opérations, elle va créer ou ouvrir
autant de comptes qu'il y a de postes contenus dans le bilan. Par mesure de
simplification, les comptes seront représentés schématiquement sous forme de T.
DEBIT (Emploi)Nom du compteCREDIT (Ressources)
DMatériel de bureauCDCapitalC
20 000100 000
DStock de marchandisesCDRésultatC
28 000
DClientsCDFournisseursC
45 00030 000
DBanqueCDC
93 000
1Le COMPTE est donc un document qui présente principalement deux colonnes :
iLa partie de gauche s'appelle le DEBIT et enregistre les flux en terme d'emploi pour le compte iLa partie de droite s'appelle le CREDIT et enregistre les flux en terme de ressources pour le compte 7 EXEMPLE 1 : Règlement d'un client de l'entreprise FATHI par banque : 15 000 DH.
Le client doit en moins 15 000 DH.
Le compte bancaire de l'entreprise FATHI augmente de 15 000 DH. En comptabilité nous ne pouvons pas soustraire et additionner dans une même colonne pour des raisons de sécurité et de contrôle, d'ou l'obligation d'en créer deux. L'écriture comptable du règlement du client se constatera de la façon suivante :
DClientsCDBanqueC
45 00093 000
15 00015 000
Les deux comptes (Clients et Banque) sont des comptes de l'Actif du bilan ou représentant des EMPLOIS financiers, de ce fait, ils
AUGMENTENTau DEBITou si les flux sont des EMPLOIS
DIMINUENTau CREDITou si les flux sont des RESSOURCES EXEMPLE 2 : Règlement par l'entreprise FATHI d'un de ses fournisseurs par banque, soit
8 000 DH.
La dette de l'entreprise diminue de 8 000 DH vis-à-vis du fournisseur. Le compte bancaire de l'entreprise FATHI diminue de 8 000 DH. L'écriture comptable du règlement au fournisseur se constatera de la façon suivante :
DFournisseursCDBanqueC
30 00093 000
8 00015 000
8 000 Le compte Banque, à l'Actif du bilan diminue au crédit du compte. En analyse des flux financiers les emplois de la Banque sont diminués par les utilisations. Le compte Fournisseur, au Passif du bilan diminue au débit du compte. En analyse des flux financiers la ressources du crédit fournisseur est diminuée par l'emploi de cette dernière, c'est à dire le paiement du fournisseur. Les compte de BILAN-Passif fonctionnent à l'inverse des comptes de BILAN-Actif. Ils AUGMENTENTau CREDITou si les flux sont des RESSOURCES Ils DIMINUENTau DEBITou si les flux sont des EMPLOIS En reprenant les comptes de bilan de l'entreprise FATHI, nous pouvons préciser le suivi des comptes : 8
DMatériel de bureauCDCapitalC
20 000100 000
DStock de marchandisesCDRésultatC
28 000
DClientsCDFournisseursC
45 00030 000
DBanqueC
93 000
Le Compte de Produits et Charges (C.P.C.) enregistre les PRODUITS et les CHARGES de l'exercice. Ces comptes suivent la même logique que les comptes ide Bilan ACTIF pour les comptes de CHARGES (emplois financiers) ide Bilan PASSIF pour les comptes de PRODUITS (ressources financières) Les entreprises utilisent de nombreux comptes de charges et de produits pour avoir des informations exploitables pour la gestion. De ce fait, on peut considérer que le compte de bilan (passif) résultat est divisé en sous-comptes qui fonctionnent comme lui.
AUGMENTATION des CHARGESau DEBIT
DIMINUTION des CHARGESau CREDIT
AUGMENTATION des PRODUITSau CREDIT
DIMINUTION des PRODUITSau DEBIT
9 Leçon 2 : L'analyse et l'enregistrement d'une opération simple : Les comptes enregistrent des mouvements financiers ou de biens. Un mouvement concerne au moins deux comptes.
Les exemples vus ci-dessus le démontrent :
iClients et Banque iFournisseur et Banque Ce double enregistrement est dénommé PRINCIPE de la PARTIE DOUBLE et la somme mentionnée au DEBIT d'un ou de plusieurs comptes est égale à la somme mentionnée au
CREDIT d'un ou de plusieurs comptes.
DEBIT = CREDIT EXEMPLE 3 : : Ventes de marchandises au comptant, payées par chèque 52 000 DH.
DVentes de marchandisesCDBanqueC
52 00093 000
15 000
8 000
52 000
AUGMENTATION d'un sous-compte du bilan Passif : Ventes de marchandises
52 000 DH au crédit
AUGMENTATION d'un compte bilan Actif : Banque
52 000 DH au débit
Pour connaître la position d'un compte ou la situation de l'entreprise vis-à-vis d'un client, d'un fournisseur, etc. vous devez déterminer le solde du compte.
SOLDE = DEBIT - CREDIT
10
III APPLICATIONS
NUMERO 1
DateOpérationMont.Emploi
Cpt. débitéRessource
Cpt. crédité
02/02Achats à crédits à l'entreprise
MUSTAPHA2 500Augmentation des
chargesDette
Achats marchandisesFournisseur
03/02Payé en espèces un achat de
fournitures de bureau110
08/02Payé par chèque la prime
d'assurance550
10/02Ventes au comptant en espèces2 350
11/02Ventes à crédit au client SAID1 750
16/02Payé par chèque la quittance
O.N.E.P.215
19/02Versé en espèces un don à un
bureau de bienfaisance100
23/02Achat à crédit à l'entreprise LOTFI1 800
23/02Payé frais de transport sur
marchandises achetées en espèces210
24/02Retour de marchandises non
conformes, vendues à SAID250
26/02Ventes de marchandises payées par
chèque remis le jour même en banque2 250
28/02Payé par chèque les intérêts de
l'emprunt pour un trimestre5 000
28/02Envoi d'un acompte par chèque à
l'entreprise MUSTAPHA1 000
Travail à faire :
Pour chaque opération, analysez sa nature en terme d'emploi et de ressource et indiquez quels sont les comptes devant être mouvementés (Utilisez le modèle présenté pour la première opération). 11
NUMERO 2
OpérationMont.EmploisRessources
Achat à crédit de marchandises8 000
Acquisition d'un outillage industriel (immo.)50 000
Emprunt auprès d'un établissement financier
(somme versée en banque)20 000
Ventes au comptant de marchandises payées
en espèces5 200
Paiement d'un fournisseur en espèces 2 500
Payé en espèces la quittance O.N.E.P.500
Ventes à crédit de marchandises4 700
Achat de marchandises payé par chèque6 000
Payé en espèces une prime d'assurance1 200
Versement en espèces par un client d'un
acompte2 000
Travail à faire :
Pour chaque opération, trouvez l'emploi et la ressource. 12
IV CORRIGE
NUMERO 1
DateOpérationMont.Emploi
Cpt. débitéRessource
Cpt. crédité
02/02Achats à crédits à l'entreprise
MUSTAPHA2 500Augmentation des
chargesDette
Achats marchandisesFournisseur
03/02Payé en espèces un achat de
fournitures de bureau110Augmentation des chargesDiminution des fonds en caisse
Fournitures administ.Caisse
08/02Payé par chèque la prime
d'assurance550Augmentation des chargesDiminution des fonds en banque
Prime d'assuranceBanque
10/02Ventes au comptant en espèces2 350Augmentation de fonds
de caisseAugmentation des produits
CaisseVentes marchandises
11/02Ventes à crédit au client SAID1 750CréanceAugmentation des
produits
ClientsVentes marchandises
16/02Payé par chèque la quittance
O.N.E.P.215Augmentation des
chargesDiminution des fonds en banque
Four. non stockableBanque
19/02Versé en espèces un don à un
bureau de bienfaisance100Augmentation des chargesDiminution des fonds en caisse
DonsCaisse
23/02Achat à crédit à l'entreprise LOTFI1 800Augmentation des
chargesDette
Achats marchandisesFournisseur
23/02Payé frais de transport sur
marchandises achetées en espèces210Augmentation des chargesDiminution des fonds en caisse
Transport sur achatsCaisse
24/02Retour de marchandises non
conformes, vendues à SAID250Diminution des produitsDiminution de créance
Ventes marchandisesClients
26/02Ventes de marchandises payées par
chèque remis le jour même en banque2 250Augmentation des fonds en banqueAugmentation des produits
BanqueVentes marchandises
28/02Payé par chèque les intérêts de
l'emprunt pour un trimestre5 000Augmentation des chargesDiminution des fonds en banque
Charges d'intérêtsBanque
28/02Envoi d'un acompte par chèque à
l'entreprise MUSTAPHA1 000Diminution des dettesDiminution des fonds en banque
FournisseurBanque
13
NUMERO 2
OpérationMont.EmploisRessources
Achat à crédit de marchandises8 000Achat marchandisesFournisseurs Acquisition d'un outillage industriel (immo.)50 000Outillage industrielFournisseurs (immo.)
Emprunt auprès d'un établissement financier
(somme versée en banque)20 000BanqueEmprunt auprès des
établissements de
crédit.
Ventes au comptant de marchandises payées
en espèces5 200CaisseVentes marchandises Paiement d'un fournisseur en espèces 2 500FournisseursCaisse Payé en espèces la quittance O.N.E.P.500Fournitures non stockablesCaisse Ventes à crédit de marchandises4 700ClientsVentes marchandises Achat de marchandises payé par chèque6 000Achat marchandisesBanque Payé en espèces une prime d'assurance1 200Prime d'assuranceCaisse
Versement en espèces par un client d'un
acompte2 000CaisseClients REMARQUE : Il est souhaitable que les auditeurs n'utilisent pas à ce stade le P.C.M. 14
Leçon 3 : Structure du plan comptable
I Les comptes de bilan
I Classes et comptes concernés
Les opérations relatives au bilan sont réparties dans les cinq classes de comptes suivantes : iClasse 1 : Comptes de financement permanent iClasse 2 : Comptes d'actif immobilisé iClasse 3 : Comptes d'actif circulant (hors trésorerie) iClasse 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie) iClasse 5 : Comptes de trésorerie A la clôture de l'exercice, les comptes des classes 1 à 5 figurent schématiquement au bilan comme ci-dessous :
ACTIFBILANPASSIF
Actif immobiliséFinancement permanent
Actif circulantPassif circulant
Trésorerie - actifTrésorerie - passif
Selon le système d'organisation comptable et de présentation des comptes (modèle normal, modèle simplifié), le nombre de comptes utilisés varie. 15 II Liste partielle des comptes des classe 1 à 5 (Modèle normal)
CLASSE 1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
11CAPITAUX PROPRES
111CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL
112PRIMES D'EMISSION, DE FUSION ET D'APPORT
113ECARTS DE REEVALUATION
114RESERVE LEGALE
115AUTRES RESERVES
116REPORT A NOUVEAU
118RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION
119RESULTAT NET DE L'EXERCICE
13CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
135PROVISIONS REGLEMENTEES
14DETTES DE FINANCEMENT
141EMPRUNTS OBLIGATAIRES
148AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
15PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
151PROVISIONS POUR RISQUES
155PROVISIONS POUR CHARGES
16COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
160COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
17ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
171AUGMENTATION DES CREANCES IMMOBILISEES
172DIMINUTION DES DETTES DE FINANCEMENT
CLASSE 2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
21IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
211FRAIS PRELIMINAIRES
212CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
213PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
22IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221IMMOBILISATION EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
222BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
223FONDS COMMERCIAL
228AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
23IMMOBILISATIONS CORPORELLES
231TERRAINS
232CONSTRUCTIONS
233INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE
234MATERIEL DE TRANSPORT
235MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS DIVERS
238AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
239IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
24IMMOBILISATIONS FINANCIERES
241PRETS IMMOBILISES
248AUTRES CREANCES FINANCIERES
25IMMOBILISATIONS FINANCIERES
251TITRES DE PARTICIPATION
258AUTRES TITRES IMMOBILISES (DROITS DE PROPRIETE)
27ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
271DIMINUTION DES CREANCES IMMOBILISEES
16
272AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT
28AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
281AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS
282AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
283AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
29PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
292PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. INCORPORELLES
293PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. CORPORELLES
294PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. FINANCIERES
295PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. FINANCIERES
CLASSE 3 COMPTES D'ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
31STOCKS
quotesdbs_dbs31.pdfusesText_37
[PDF] COMPTABILITE GENERALE - ETAPE 2 : LE COMPTE