Comptabilité (CCA)
-Les immobilisations corporelles sont des actifs matériels et les immobilisations incorporelles sont des actifs immatériels ; -Qui sont comptabilisées, comme tous les actifs, au coût d'acquisition pour les immobilisations acquises et au coût de production pour les immobilisations fabriquées par l'entreprise elle-même
Immobilisations incorporelles et autres immobilisations
Immobilisations incorporelles et autres immobilisations corporelles - SPL 2/9 Type : Majeur (AAE1-1) Traitement comptable des acquisitions à titre gratuit
Les immobilisations incorporelles - WordPresscom
Traitement comptable subséquent Complexité d’établir la JVM des immobilisations incorporelles, car aucun marché actif Normalement l’entreprise est la seule
NC 06 Norme comptable relative aux Immobilisations
Norme comptable relative aux Immobilisations incorporelles Objectif 01 Une entreprise peut acquérir des éléments incorporels ou peut elle-même les développer Ces éléments peuvent constituer des éléments d'actifs, dans la mesure où ils ont un potentiel de générer des avantages économiques futurs au bénéfice de l'entreprise 02
Norme comptable internationale 38 (IAS 38), Immobilisations
Norme comptable internationale 38 (IAS 38), Immobilisations incorporelles • 2 Objectif L’objectif de l’IAS 38 consiste à prescrire le traitement comptable pour les immobilisations incorporelles qui ne sont pas abordées explicitement dans une autre norme L’IAS 38 définit
NC 05 Norme comptable relative aux Immobilisations
l'amortissement, le traitement des dépenses postérieures et le traitement des évaluations postérieures ainsi que sur les informations à communiquer Champ d'application 03 La présente norme s'applique pour la comptabilisation des immobilisations corporelles sauf lorsqu'une autre norme comptable requiert un traitement comptable différent
Thème 4 Traitement comptable des opérations d’investissement
charges, soit en immobilisations Avec des conséquences importantes sur l’image de la situation financière de l’entité Dans le thème 3, nous avons déjà présenté un exemple de traitement différencié des biens utilisés dans le cadre de contrats de location financement entre le référentiel IFRS et le référentiel comptable
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1
Comptabilité Intermédiaire I
CTB 2100 -séance 6
Automne 2018
Les immobilisations
incorporellesPlan de la séance
Références
Nature des immobilisations incorporelles
Comptabilisation initiale
Traitement comptable subséquent
Détermination de la valeur brute
Coûts ultérieurs
Amortissement et dépréciation
Sorties
Présentation aux états financiers
2Références
Volume:
Chapitre 10 (Les immobilisations incorporelles)
Manuel des CPA -Comptabilité
IFRS :
IAS 38 (immobilisations incorporelles)
SIC 32 (Immobilisations incorporelles -Coûts liés aux sites web)NCECF :
Chapitre 3064 (Écart d'acquisition et actifs incorporels) 3 4Nature des immobilisations
incorporellesIAS 38
NCECF 3064
Volume: Chap. 10
Nature
Exemples
Nature des immobilisations
incorporelles4 caractéristiques des immobilisations
incorporelles:1)Définition d'un actif
Procure des avantages futurs
Contribution à la génération des produits / Réduction des coûts futursL'entreprise contrôle l'accès
Elle utilise ses immobilisations incorporelles comme elle l'entendProvient d'un fait passé
L'événement donnant naissance aux avantages futurs est celui où l'entreprise acquiert ou développe l'immobilisation incorporelle 5Nature des immobilisations
incorporelles (suite)2)Non monétaires
Ne répondent pas à la définition d'un actif monétaire : Actif monétaire: un actif à recevoir en $ pour un montant fixe ou déterminable (IAS 38 par. 8). Exemples : Créances, placements en obligations Exemples : Stocks, placements en actions ordinaires, immobilisations corporelles et incorporelles3)Sans substance physique
4)Identifiables
Peuvent être transigées seules ou accompagnées d'un autre actif OUDécoulent de droits contractuels ou légaux
6 Se distinguent des immobilisations corporelles, car :Sans substance physique
Incertitude entourant les avantages économiques futurs d'une immobilisation incorporelle versus une immobilisation corporelle Complexité d'établir la JVM des immobilisations incorporelles, car aucun marché actif. Normalement l'entreprise est la seuleà retirer des avantages économiques futurs
7Nature des immobilisations
incorporelles (suite)Les immobilisations
incorporelles -ExemplesBrevets d'invention
Marques de commerce
Licences
Dessins industriels
Listes de clients
Logiciels
Quotas de lait
Droits d'auteur
Autorisation d'utiliser une
route de volFranchises
Etc. 8 9Brevet
Titre délivré par le gouvernement fédéral qui confère à son détenteur le droit exclusif d'utiliser, de fabriquer et de vendre un produit ou un procédé.Durée de vie légale de 20 ans
Droits d'auteur
Droit exclusif accordé par le gouvernement fédéral à un artiste, écrivain, peintre, sculpteur, etc. d'exploiter à son profit ses créations. La durée de vie légale de ce droit correspond à la vie de l'auteur + 50 ans Les droits d'auteurs peuvent être cédés à autrui. 10Marque de commerce /
Nom commercial
Un mot, une phrase ou un symbole qui caractérise ou identifie une entreprise ou un produit déterminé Le droit d'utiliser une marque de commerce est protégé par le gouvernement fédéral. Pour obtenir et conserver une marque de commerce, le détenteur doit en avoir fait usage antérieurement et continuerà l'utiliser
La durée de vie légale de la marque de commerce au Canada est généralement de 15 ans et peut être renouvelée pour des périodes successives de 15 ans 11 12Dessins industriels
Toute forme, tout modèle ou toute décoration d'un article produit sur une base industrielle.Se rattache à l'apparence d'un article
Durée de vie légale de 5 ans, renouvelable pour une période supplémentaire de 5 ans.Liste de clients
Base de données sur les clients
Coordonnées
Dossier de commandes
Renseignements démographiques
Etc.. 13Franchise
Entente contractuelle en vertu de laquelle un franchiseur procure à un franchisé le droit de vendre certains produits ou de fournir certains services, d'utiliser certaines marques de commerce ou certains noms commerciaux ou encore de réaliser certaines activités à l'intérieur d'un territoire donné 14Licence
Droits d'exploitation obtenus par un contrat passé avec les pouvoirs publicsExemples:
Utilisation d'un terrain pour installer des câbles électriques ou téléphoniques Utilisation d'ondes pour des émissions de radio ou de télévision 15 16Comptabilisation initiale
des immobilisations incorporellesPrincipes de comptabilisation
Acquises à l'externe
Générées à l'interne
17Comptabilisation initiale
des immobilisations incorporellesComptabilisation possible :
Immobilisations incorporelles
OUDépenses/Charges
Principe de base de la comptabilisation
initiale des immobilisations incorporelles -Quand comptabiliser? Lorsque les 4 caractéristiques des immobilisations incorporellessont remplies ET Selon les principes de comptabilisation des actifs: La comptabilisation à titre d'immobilisation incorporelle aura lieu si, et seulement si (IAS 38, par. 21):1.Il est probable que les avantages économiques futurs
associés à cet élément iront à l'entité, et2.Le coût de l'actif peut être évalué de façon fiable.
18Réf. S1
diapo 65Principe de base de la
comptabilisation initiale des immobilisations incorporelles -À quel montant comptabiliser?Principe général
Le coût comprend tous les frais directement attribuables qu'une entreprise doit engager avant de pouvoir exploiter l'immobilisation incorporelle de la façon prévuePour appliquer ce principe, il faut prendre en
considération si l'immobilisation incorporelle estAcquise de l'externe
OUGénérée à l'interne
19Mêmes principes que
les immos corporelles 20Immobilisations incorporelles
acquises de l'externe Coût des immobilisations incorporelles acquises de l'externe comprend: Son prix d'achat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, après déduction des remises et rabais commerciaux. Tous les frais directement attribuables à l'immobilisation qui doivent être engagés pour rendre l'immobilisation prête à être exploitée ou utilisée Ex.: Frais juridiques, tests de fonctionnement, etc...Même principe que
les immos corporelles 21Immobilisations incorporelles
acquises de l'externe Coût des immobilisations incorporelles acquises de l'externe exclut : Coûts de lancement d'un nouveau bien/service, coûts de lancement dans un nouveau lieu, frais administratifs et autres frais généraux. Exemples : Coût lié à un envoi postal pour les nouveaux clients acquis, coût pour délocaliser l'immobilisation achetée, pertes d'exploitation initiales, etc.. Les produits accessoires obtenus avant l'utilisation de l'immobilisationAcquisition d'immobilisations
incorporelles -exemple ABC a acquis une marque de commerce et un brevet d'une valeur respective de 20 000$ et 60 000$. Les frais juridiques associés à la transaction sont de 10 000$. L'acquisition a été financée par une nouvelle dette à long terme alors que les frais juridiques ont été payés comptant. 22Marque de commerce22 500 $
Brevet67 500 $
Encaisse10 000 $
Dette80 000 $
Situation particulière -
Achat d'une franchise
La somme initiale versée pour l'acquisition d'une franchise peut comprendre le coût de création de la franchise, soit :Le montant payé pour la franchise
le coût d'équipements le coût pour choisir l'emplacementLe coût d'obtention du financement
Le coût de conception et construction des installationsLe coût de publicité
Le coût de formation du personnel et du programme de contrôle de la qualité le coût de marchandises et/ou services futurs Les éléments compris dans le versement initial doivent être comptabilisés selon leur nature.Coût d'une franchise = redevance initiale
23Achat d'une franchise -
redevance initiale •Comptabilisés au DT d'un compte d'immobilisation incorporelleServices
initiaux •Comptabilisé au DT d'un compte d'actif appropriéAchat d'actif
•Comptabilisé au DT d'un compte de charges payées d'avanceRabais sur des
services futursRabais sur des
achats futurs 24•Comptabilisé au DT d'un compte dépôt sur achats futurs de marchandises