Le contrôle budgétaire - DPHU
L’analyse des écarts sur les charges indirectes est plus délicate Elle repose une bonne analyse du budget flexible Rappel: Le budget flexible présente le coût préétabli d’un centre d’analyse en fonction de différentes hypothèses d’activité Il comprend des charges variables et des charges fixes Il s’exprime
CHAPITRE 7-Lanalyse des écarts - DPHU
B Analyse des écarts sur charges directes 1 Analyse de l’écart global sur matières L’écart global sur matières peut être décomposé en écart sur quantité et écart sur coût Ecart sur quantité = (quantité réelle – quantité préétablie) x coût unitaire préétabli E/Q= (Qr- Qp) x CUp
Le contrôle budgétaire permet de comparer les réalisations
Le responsable fait une première analyse des causes d'écarts puis il transmet à sa hiérarchie et / ou au contrôleur de gestion un rapport de contrôle sur les écarts de son centre de responsabilité et sur les causes o Actions correctives a - révision des normes Des prévisions budgétaires irréalistes sont parfois à l'origine des
CONTRÔLE DE GESTION: Gestion budgétaire
calcul des ecarts analyse des ecarts mesures correctives previsions d’une «fourchette» budgetaire en presentant les calculs pour au moins 3 hypotheses :
Suivi et Contrôle Budgétaire - Ex-Machina
Poussons l’analyse plus loin et procédons à l’examen des Ecarts sur qualifiableet100àl’Atelier défavorable de 200 en 80 imputable au Service Achats, 20 non D’après cette analyse, il est possible de décomposer l’écart Le contrôle budgétaire : Ecarts sur couts Ecart sur Prix = (Pr-Pb)*Qr (12-10)*50 +100 Défavorable Achats
Le suivi budgétaire Les analyses d’écart
– des erreurs de budgétisation – des dysfonctionnements / problèmes dans la réalité • D’où la nécessité de procéder à des analyses suivies des actions correctives Outils de Gestion 14
UE 103 Cours n°2 et 3 Contrôle budgétaire
Un coût préétabli est évalué a priori pour faciliter certains traitements budgétaires et permettre le contrôle et l'analyse des écarts 2 1 Les coûts préétablis 21 1 Principes − au passé : ce sont les coûts réels de la période précédente − au futur : ce sont les coûts constatés de la période précédente actualisés
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UE 103 Cours n°2 et 3 Contrôle budgétaireUE 103 Cours n°2 et 3 Contrôle budgétaire........................................................................
.........................................................................................1 Contrôle budgétaire........................................................................
..............................................................................................................................3 1. Principes........................................................................
............3 1.1 Un budget d'éléments non liés est composé de charges directes........................................................................
...............................................3 1.2 Un budget est composé de charges dites directes........................................................................
2. Les critiques........................................................................
......32.1 Sur le plan managérial........................................................................
.........................................................3 21.1 Plutôt le fait de gestionnaires........................................................................
...............................................................................................3 21.2 Plutôt le fait de financiers........................................................................
2.2 Sur le plan environnemental........................................................................
2. Prévisions budgétaires et budget préétabli........................................................................
................................4 2.1 Les coûts préétablis........................................................................
21.1 Principes........................................................................
4 21.2 Les buts des coûts préétablis........................................................................
2.2 Les coûts standard........................................................................
......................................................................................................................5 22.1 Principes........................................................................
5 22.2 Choix du standard........................................................................
.................................................................................................................5 22.3 Limites des standards........................................................................
...........................................................................................................5 22.4 Types de standard........................................................................
.................................................................................................................6 3 Notions d'écarts........................................................................
..63.1 Principes........................................................................
......631.1 Au niveau des charges :........................................................................
........................................................................................................6 31.2 Au niveau des produits:........................................................................
........................................................................................................6 3.2 Calcul des écarts dans un budget de production........................................................................
4. Interprétation des écarts sur coûts directs variables........................................................................
4.1 Principes........................................................................
......7 4.2 Écarts sur éléments indépendants........................................................................
...............................................................................................7 42.1 Analyse réduite........................................................................
.....................................................................................................................7 42.2 Analyse totale........................................................................
4.3 Écarts sur éléments liés dans un projet........................................................................
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43.1 Analyse normalisée mais réduite........................................................................
..........................................................................................8 43.2 Analyse normalisée avec un écart total........................................................................
4.3 Écarts budgétaire et productivités partielles d'éléments liés........................................................................
42.1 Principes........................................................................
9 42.2 Calcul de la productivité partielle........................................................................
......................................................................................10 42.2 Commentaires........................................................................
5. Interprétation des écarts sur éléments variables et fixes dits indirects........................................................................
...........................................11 5.1 Écart sur budget ou sur coût........................................................................
51.1 Analyse réduite de comptabilité financière et analyse d'écart global........................................................................
.................................11 51.2 Analyse complète de comptabilité financière et analyse de l'écart total........................................................................
............................12 51.3 Calcul de l'efficience par l'analyse séparée des charges variables et fixes........................................................................
.........................135.2 Écarts sur budget des charges indirectes sur tableur........................................................................
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CCG M1 Aldo Levy CCG103-CM0203-0607.doc Contrôle budgétaire 1. Principes Le contrôle budgétaire offre le flan à la critique :
- certains l'accusent de favoriser un pilotage " au rétroviseur - d'autres pensent que sa pertinence dépend de facteurs qui ne lui sont pas propresOr l'apprentissage budgétaire est une
compétence stratégiqueIl faut donc que les
écart soient analysés,
pour améliorer le systéme de prévision. Le but du contrôle budgétaire n'etant pas de réduire les écarts à néant mais d'améliorer le processus prévisionnel.Dans un budget les éléments peuvent être soit considérés comme indépendants malgré leur regroupement budgétaire, soit liés. 1.1 Un budget d'éléments non liés est
composé de charges directesDirectes, c'est-à-dire ici supposées variables. Indirectes c'est-à-dire par activité ou par fonction elles comporetent des charges fixes et variables. 1.2 Un budget est composé de charges dites directes La quasi totalité des charges et produits (80% de la valeur) contenues dans un budget est dissociable en quantités et prix. Cela permet de tenter une analyse dissociative par budget et ainsi jusqu' au niveau du budget général. 2. Les critiques Les critiques qui sont adressées au contrôle budgétaire trouvent leurs sources dans une utilisation inadéquates des écarts qui génèrent des conflits
et des tensions. 2.1 Sur le plan managérial tout dépend si le contrôle est le fait de gestionnaires ou de financiers 21.1 Plutôt le fait de gestionnaires
Ils utilisent des outils sophistiqués d'aide à la décisionPage 3 sur 14
CCG M1 Aldo Levy CCG103-CM0203-0607.doc 21.2 Plutôt le fait de financiers Au contraire le contrôle s'est fait plus ténu, plus systémique souvent par les opoprtunités. 2.2 Sur le plan environnemental Le besoin de traiter une plus grande quantité d'information est nécessaire pour maîtriser à nouveau les budgets. On passe même d'un contrôle
auparavant cantoné au processus de prodution à un contrôle étendu aux activités amont et aval.
Le contrôle budgétaire dépend de la culture et de la structure de l'organisation :- la culture d'entreprise sera d'autant plus prégnante que le contrôle a une visée de socialisation et qu'il régénère la culture ; - la structure des entreprises se modifiant par croissance externe ou interne la prépondérance des managers plutôt scientifiques ou
financiers vont utiliser et développer différemment le contrôle budgétaire.2. Prévisions budgétaires et budget préétabli Un coût préétabli est évalué a priori pour faciliter certains traitements budgétaires et permettre le contrôle et l'analyse des écarts. 2.1 Les coûts préétablis 21.1 Principes au passé : ce sont les coûts réels de la période précédente au futur : ce sont les coûts constatés de la période précédente actualisés à l'environnement externe : c'est à dire à partir des prix du marché à l'environnement interne : coûts calculés à partir d'une étude technique. 21.2 Les buts des coûts préétablis Pour accélérer les calculs on établit des coûts standard que l'on affecte a priori. Cela évite des calculs très précis d'inducteurs réels.
L'avantage réside dans la posse
ssion d'une information immédiate, même si elle est approchée, plutôt qu'une information juste mais
parvenant très tard par rapport au besoin. L'entreprise doit avoir le choix entre procéder aux cessions internes à un coût préétabli, préétabli réajusté en fonction de chaque cession et
centre ou constaté mais conventionnel pour tenir compte du marché.Page 4 sur 14
CCG M1 Aldo Levy CCG103-CM0203-0607.doc Il n'est pas en effet utile qu'un responsable analyse un écart de 20% d'un poste représentant 2% du budget alors qu'il existe des écarts de 10%
sur des postes représentant 40% de ce budget . 2.2 Les coûts standard 22.1 Principes Un standard est un coût préétabli avec précision, par une analyse à la fois technique et économique. La distinction en coût préétabli et coût
standard est confuse dans la pratique. Les coûts préétablis sont calculés antérieurement aux faits qui les engendreront. Donc les coûts
standard sont des coûts préétablis particuliers qui présentent généralement le caractère de norme. l'activité normale n'est pas la pleine capacité des moyens de production. L'activité normale doit permettre autant les suractivités que les sous
activités. Dans ces deux extrêmes, tousles aléas doivent être envisagés. 22.2 Choix du standard On peut choisir plusieurs modes de calculs de standards: Le standard type est calculé pour une utilisation optimale des moyens alloués en fonction des objectifs. Le standard constaté se fonde sur la certitude d'avoir obtenu à la période précédente des coûts qui peuvent servir de norme pour la période
suivante. Le standard ajusté améliore le coût standard constaté par le toilettage des différences d'activité et par une actualisation. Le standard imputé est constituée par le produit d'une quantité par un coût unitaire, la quantité consommée sera celle de la norme, mais le
prix sera celui constaté afin de s'approcher le plus possible de la réalité. 22.3 Limites des standards La limite de la méthode des standards réside dans la contrainte qu'ils font peser, car ils sont en même temps trop rigides et pas assez. Trop rigides, ils sont vite inadaptés, car les conditions d'exploitation et la conjoncture se modifient très rapidement. Cela donne des
standards plus nosta lgiques qu'objectifs. Modifiés ils ne peuvent plus juger des performances réelles.Page 5 sur 14
CCG M1 Aldo Levy CCG103-CM0203-0607.doc Ambitieux, ils découragent les responsables qui élaborent des parades qui restent sans sanction. Réaménagés raisonnablement ils vont entraîner une entente cordiale pour que le système ne se modifie en rien. Parfait, c'est celui qui peut engendrer des gains ou pertes de productivités. 22.4 Types de standard Les standards immatériels sont fondés sur une organisation de fait, non bureaucratique. Les standards matériels sont un calcul plus aisé car si les charges sont plus aisément dissociables en terme de quantités et de coût unitaire.
Les quantités portent sur des volumes, des poids, des litres etc. de matière achetée, consommée ou de produits vendus. Les prix ont des standards aisés à calculer. Les temps consacré à une activité, sont des standards de fabrication. Les taux ont des standards aisément prévus en fonction de l'avancement, des grilles hiérarchiques, de l'ancienneté etc.
L'expérience du personnel a des standards qui, à partir du calcul des connaissances technologiques des personnes et des courbes
d'expérience permettent d'améliorer grandement la productivité, le niveau d'implication du personnel. 3 Notions d'écarts 3.1 Principes Un écart est une distance entre la réalité et des hypothèses. Les écarts qui portent sur les quantités consommées sont à calculer le plus fréquemment possible, voire quotidiennement. Les écarts sur coûts unitaires peuvent faire l'objet d'une moindre périodicité puisqu'ils dépendent des facteurs externes que sont les prix
unitaires. 31.1 Au niveau des charges : l'incorporation des charges d'exploitation (écart sur incorporation) l'entrée des approvisionnements en stock (écart sur coût d'achat ou de production) la sortie de ces achats (écart sur consommation) l'affectation de la main d'oeuvre (écart sur main d'oeuvre) 31.2 Au niveau des produits: la vente (écart sur chiffre d'affaires).
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CCG M1 Aldo Levy CCG103-CM0203-0607.doc la marge (écart sur marges, sur composition, etc.) 3.2 Calcul des écarts dans un budget de production Le plan comptable français avait établi une normalisation en matière de présentation des écarts. L'écart est défini comme la différence entre une activité constatée et une activité prévue. 4. Interprétation des écarts sur coûts directs variables 4.1 Principes Ces coûts étant supposés proportionnels, on peut dire que les quantités et les prix sont liés par la relation : coût direct = quantité x prix On admet que le prix unitaire exprime plutôt un coût unitaire. L'écart sur coût C = C
r - C pIl y a 3 manières essentielles pour analyser l'écart sur coût direct. Dans toutes les trois l'écart sur prix est le même. C'est le reste qui diffère. + un écart sur prix = (P
r - P p Q r + un reste (Q r - Q P ) P Pqui va être détaillé de plusieurs façons impliquant une analyse soit avec des éléments indépendants soit liés dans un
produit ou un projet.4.2 Écarts sur éléments indépendants 42.1 Analyse réduite Faute de précision particulière sur la finesse de l'analyse, pour obtenir un écart global, en ne rajoutant à l'écart sur prix (P
r - P p Q r que: (Q r - Q s P PÉcart sur rendement
ou quantités consommées, avec Q S = quantité unitaire prévue (rendement) imputée à (multipliée par) la production réelle.42.2 Analyse totale On rajoute à l'écart sur prix et au précédent écart sur rendement, et afin d'obtenir l'écart total, un écart sur volume d'activité (Q
S - Q P ) P P4.3 Écarts sur éléments liés dans un projet En intégrant la composition des éléments du coût, et la productivité partielle. Donc, en rajoutant à l'écart sur prix deux autres écarts:
(Q r - Q S ) (P P - P P moyen) = écart mixte ou de compositionPage 7 sur 14
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(Q r - Q S ) P P moyen = un seul écart de productivité partielle pour l'ensemble analysé43.1 Analyse normalisée mais réduite Dans cette méthode de calcul d'écart on compare donc le budget réel avec non pas le budget prévu mais, le coût unitaire prévisionnel (moyen
prévu) pour (ajusté, imputé à) la production réelle. C'est ce qu'on appelle le budget standard.
Écart global = coût réel (constaté) - coût standard (préétabli) coût standard = coût unitaire préétabli x quantité réelleLe coût unitaire standard (P
S ) est confondu faute d'information, avec le coût unitaire prévu (P p Donc dans cette analyse l'écart global est bien décomposé en: + un écart sur prix = (P r - P p Q r PQ r + un écart sur rendement ou quantités consommées (Q r - Q s ) P P QP P43.2 Analyse normalisée avec un écart total
Si on ne compare que le budget réel avec le budget standard on ne révèle jamais cet écart du système d'information, du pilote, du responsable
de la prévision budgétaire.L'écart entre le budget standard et le budget prévu mesure donc l'efficacité du système prévisionnel et si on ne fait pas cette analyse, le système
de prévision ne sera jamais reconsidéré, et les prochaines prévisions risquent d'être encore biaisées. C'est l'efficience du système d'informations de gestion et son utilisation pour la prévision qui est révélé avec de sérieuses conséquences pour
l'organisation et le développement des coûts induits. + un écart sur prix = (P r - P p Q r + un écart sur rendement ou quantités consommées = (Q r - Q s ) P P + écart sur volume d'activité (de prévision d'activité de production) = (Q S - Q P ) P P La somme de ces trois écarts forme l'écart total. Présentation tableur avec:N = nombre de produits fabriqués ou production de la période R = rendement = quantité nécessaire par produit Q = quantité totale consommée = RN
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r l'indice du réel (constaté) P l'indice du prévu coût constaté = P r R r N récart sur prix = P R
r N r P Q r = (P r - P p ) Q rVOLUME =
P P R r N récart sur quantité unitaire = R N
r P p = (Q r - Q s ) P p coût standard = P P R P N récart sur volume d'activité = N P
p R p = (N r - N p ) Q P coût prévu = P P R P N P4.3 Écarts budgétaire et productivités partielles d'élé
ments liés 42.1 Principes L'analyse des écarts sur matière et main d'oeuvre se fait comme si les éléments étaient des variables indépendantes. Mais il peut s'agir aussi de
plusieurs matières qu'il faut mélanger, il peut aussi être question d'équipes composées d'ingénieurs, d'administratif et d'exécutants, voir d'activités
liées dans un processus. La combinaison de ces éléments dans un ensemble homogène peut être bénéfique et dégager un gains de productivité
partielle ou néfaste et dégager une productivité partielle défavorable. Le calcul de cette productivité partielle dans une analyse des écarts intégrale
se fait de la manière suivante. l'écart sur prix n'est pas affecté par ce nouveau calcul les écarts sur quantités vont être partagés entre des écarts sur quantités nets de cette productivité partielle et un écart sur productivité partielle
de l'ensemble. Pour y parvenir il faut calculer un prix moyen prévu (P MP ou t MP ) qui sert de référentiel. Par exemple, lorsqu'une entreprise envisage d'exécuter untravail, une mission elle prévoit pour le client un prix d'exécution du chantier. Ce prix est le prix moyen de l'ensemble de ses coûts directs
nécessaires pour mener à bien ce projet.Page 9 sur 14
CCG M1 Aldo Levy CCG103-CM0203-0607.doc 42.2 Calcul de la productivité partielle Soit t mle coût ou taux moyen pondéré standard d'un ensemble homogène composé par exemple par une équipe de trois catégories de personnels,
calculé ainsi; tm =Coût total standard / Temps total standard on obtient par exemple pour une équipe de trois catégories de personnels X 1 , X 2 et X 3 De manière inchangée un seul écart sur taux pour chacune des catégories de personnel: