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1 Directly request an audit from a cognizant audit office FAR 15 404-2(c)(1) Audit assistance for prime contracts or subcontracts [data to support proposal analysis] Request field pricing assistance when the information available at the buying activity is inadequate to determine a fair and reasonable price
Formulating and Expressing Internal Audit Opinions
support the opinion, or identifying areas of significance and risk where audit evidence will need to be completed or obtained to of the planned n addition, where multiple projects will be required to provide jects should be in the internal audit l related, planned ce on the work of ts), and allowing ent For example,
GUIDE PRATIQUE D’AUDIT DES TECHNOLOGIES DE L’INFORMATION
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Theorie et pratique de laudit interne
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L’efficacité
Un guide d’auto-évaluationfigurant en annexe apporte une dimension pratique et utile au lecteur qui pourra ainsi mesurer la performance de son comité d’audit et définir les mesures à prendre en vue de l’améliorer L’IFACI, Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes (www ifaci com) est, en France,
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Théorie et pratique de l'audit interne
Éditions d'Organisation
Groupe Eyrolles
61, bd Saint-Germain
75240 Paris cedex 05
www.editions-organisation.com www.editions-eyrolles.comLe Code de la propriété intellectuelle du 1
er juillet 1992 interdit en effet expressément la photocopie à usage collectif sans autorisation des ayants droit. Or, cette pratique s'est généralisée notamment dans l'enseignement provoquant une baisse brutale des achats de livres, au point que la possibilité même pour les auteur s de créer des oeuvres nouvelles et de les faire éditer correctement est aujourd'hui menacée. En application de la loi du 11 mars 1957, il est interdit de reproduire intégralement ou partiellement le présent ouvrage, sur quelque support que ce soit, sa ns autorisation de l'Éditeur ou du Centre français d'exploitation du droit de copie, 20, rue des Grands-Augustins, 75006 Paris.© Groupe Eyrolles, 2010
ISBN : 978-2-212-54497-8
Jacques Renard
Théorie et pratique
de l'audit internePréface de Louis GALLOIS
Président d'EADS
Prix IFACI 1995 du meilleur ouvrage sur l'audit interneSeptième édition
© Groupe Eyrolles
REMERCIEMENTS
À la communauté des auditeurs internes et singulièrement à l'Institut de l'audit interne et à ses membres les plus actifs sans lesquels l'histoire ne s'écrirait pas.© Groupe Eyrolles
SOMMAIRE
Préface
17Avant-propos
19Introduction
23Naissance d'une fonction
Chapitre 1
La dimension historique et culturelle
35Audit interne : fonction nouvelle
35Des situations hétérogènes
37Un vocabulaire instable
38Des divergences doctrinales
39Audit interne : fonction universelle
40Application à toutes les organisations
40Application à toutes les fonctions
42Activités non auditables
45Audit interne : fonction périodique
45Chapitre 2
Le champ d'application
47L'évolution reconnue
48L'audit de conformité
48L'audit d'efficacité
49L'évolution en question ou l'audit de management et de straté gie 50
L'audit de management
518
Théorie et pratique de l'audit interne
© Groupe Eyrolles
LÕaudit de stratŽgie
54Le conseil
55ModalitŽs et champ dÕapplication
55PrŽservation de lÕindŽpendance et de lÕobjectivitŽ 55
56
Analyse critique
56La valeur ajoutée
57Précisons notre vocabulaire
58La gŽographie de lÕaudit interne
58La fin des confusions
60Chapitre 3
Définitions
65Les points d'ancrage
65Assistance au management
65Sans juger les hommes
67En toute indŽpendance
68Les définitions
72Critique de quelques dŽfinitions
72DŽfinition officielle
73Un peu dÕhumour
75Le fondement théorique de l'audit interne
76Chapitre 4
Positionnement de la fonction
79L'audit interne et l'audit externe
79Les huit diffŽrences
80Les complŽmentaritŽs
83Les rapprochements
86L'audit interne et le conseil ou consultant externe 90
L'audit interne et l'inspection
91L'audit interne et le contrôle de gestion
93Les ressemblances
94Les diffŽrences
94Les complŽmentaritŽs
........................................................ 95L'audit interne et les services méthodes/organisation .................................................. 97
L'audit interne et la qualité ........................................................................
............................................. 98La QualitŽ Totale
.................................................................. 98La certification
...................................................................... 99L'audit interne et le contrôle interne ........................................................................
................. 100L'audit interne et le risk management ........................................................................
............... 100 1 re mission ........................................................................ ............................................................................. 101 2 e mission ........................................................................ ............................................................................... 101Sommaire9
© Groupe Eyrolles
3 e mission ........................................................................ ............................................................................... 101 4 e mission ........................................................................ ............................................................................... 102Chapitre 5
Les normes de l'audit interne
.................................... 105L'organisation internationale de la fonction ........................................................................
105Les normes de l'audit interne ........................................................................
.................................... 106Le code de dŽontologie
.................................................. 108 ..................... 110 .............. 114 L'utilité des normes ........................................................................ ............................................................ 121 Audit interne et fraude ........................................................................ .................................................... 122Les manifestations de la fraude
.............................. 122 .................................................. 123Le r™le de lÕauditeur interne
..................................... 125Audit interne et responsabilité ........................................................................
................................. 126La dŽontologie
..................................................................... 127Le droit pŽnal
....................................................................... 127DŽnonciation et devoir de rŽserve
........................ 128Deuxième partie
Le contrôle interne ou la finalité de l'audit interneChapitre 1
L'actualité du contrôle interne
................................. 133Le concept et son évolution ........................................................................
....................................... 135Le COSO1
................................................................................ 136Le COSO2
................................................................................ 138Le COCOÉ
............................................................................ 138Le Turnbull guidance
.................................................... 138LÕAMF
......................................................................................... 139Les spécificités du contrôle interne ........................................................................
.................... 140La dimension culturelle
............................................... 140La dimension universelle
............................................ 142La dimension relative
.................................................... 143Les objectifs du contrôle interne ........................................................................
........................... 143La protection du patrimoine
..................................... 145 et opŽrationnelles ......... 145 ........ 146 LÕefficacitŽ et lÕefficience des opŽrations ........... 14710Théorie et pratique de l'audit interne
© Groupe Eyrolles
Chapitre 2
Les conditions d'un bon contrôle interne
.... 149Un environnement interne favorable ........................................................................
................. 151Une éthique
........................................................................... 151Une stratégie
......................................................................... 151Une organisation
.............................................................. 152Une définition des objectifs stratégiques ........................................................................
....... 153Une identification des événements ........................................................................
...................... 154Une évaluation des risques ........................................................................
.......................................... 155La notion de risque
.......................................................... 155La cartographie des risques
....................................... 157 Un traitement du risque ........................................................................ ................................................. 160Première solution : l'acceptation
........................... 160Deuxième solution : le partage
............................... 161Troisième solution : l'évitement
.............................. 161Quatrième solution : la réduction
........................ 161Des activités de contrôle ........................................................................
............................................... 161Une information et une communication ........................................................................
........ 162 Un pilotage ........................................................................ ................................................................................. 162Chapitre 3
Le contrôle interne d'une activité
......................... 165 Les préalables ........................................................................ ........................................................................... 166La mission
.............................................................................. 166Les facteurs de réussite
.................................................. 167Les règles à respecter
....................................................... 168 Le cadre de contrôle ........................................................................ .......................................................... 169Les objectifs
............................................................................ 170Les moyens
............................................................................. 171Les systèmes d'information et de pilotage
........ 173L'organisation
..................................................................... 175Les méthodes et procédures
........................................ 182La supervision
..................................................................... 184Hiérarchie et cohérence des dispositifs ........................................................................
........... 188La hiérarchie
........................................................................ 188La cohérence
........................................................................ 188Chapitre 4
La mise en oeuvre du contrôle interne
............ 191Appréciation des préalables ........................................................................
....................................... 192Connaissance de la mission
..................................... 192Appréciation des facteurs de réussite
.................. 192Identification des règles à respecter
..................... 193Sommaire11
© Groupe Eyrolles
ApprŽciation de lÕenvironnement interne ........................................................................
....... 193Identification des dispositifs spécifiques de contrôle interne ............................. 193
‰ches ŽlŽmentaires ..... 195 que t‰che et les Žvaluer ......................................................................... 196 ......... 197 ............................ 198Validation de la cohérence ........................................................................
.......................................... 200Troisième partie
La méthode
Chapitre 1
Les principes fondamentaux de la méthodologie
...................................................... 205 Simplicité ........................................................................ ..................................................................................... 205 Rigueur ........................................................................ ........................................................................................... 206Relativité du vocabulaire ........................................................................
............................................... 206 Adaptabilité ........................................................................ ................................................................................ 207 Transparence ........................................................................ ............................................................................ 207Chapitre 2
La mission d'audit et ses différentes phases
..................................................................... 209 Définition de la mission ........................................................................ .................................................. 209Le champ dÕapplication
................................................ 210La durŽe
................................................................................... 211 Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne ............................. 213 ...................................................... 213DŽfinitions
............................................................................. 214Chapitre 3
La phase de préparation
.................................................. 217 L'ordre de mission ........................................................................ ............................................................... 217Contenu
................................................................................... 219CaractŽristiques
................................................................. 221L'étape de familiarisation ........................................................................
.............................................. 223La prise de connaissance
............................................ 224Les moyens
............................................................................. 227L'identification et l'évaluation des risques ........................................................................
.... 233Le principe de la micro-Žvaluation
...................... 233La diversitŽ des pratiques
............................................ 234 La mŽthode prŽconisŽe : le tableau de risques ..................................................................... 23512Théorie et pratique de l'audit interne
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La définition des objectifs ou l'élaboration du référenti el ...................................... 240CaractŽristiques
................................................................. 240Contenu
................................................................................... 241Chapitre 4
La phase de réalisation
...................................................... 245 La réunion d'ouverture ........................................................................ ................................................... 246Organisation
........................................................................ 246Ordre du jour
...................................................................... 248 Le programme d'audit ........................................................................ ...................................................... 252Les six objectifs
.................................................................... 252Le contenu
............................................................................. 254Le questionnaire de contrôle interne (qci) ........................................................................
... 256