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ET TERRITOIRES (ED CRIT- ED 538)
Laboratoire PRINTEMPS
Professions, institutions, temporalités UMR 8085 (CNRS-UVSQ) Laboratoire Interdiscipline Sociéte et EconomieUniversité Hassan II de Casablanca
THESE DE DOCTORAT EN COTUTELLE
Pour obtenir le grade de Docteur de l"Université de Versailles Saint-Quentin-en-Yvelines Et le grade de Docteur de l"Université Hassan II de CasablancaDiscipline : Sociologie
Présentée par :
Kenza HASSOUNI
FEMMES ET PROFESSION COMPTABLE
AU MAROC
Présentée et soutenue publiquement le : 25 Février 2015 JURY Mme Rahma BOURQIA, Professeur, Université Mohammed V, Rabat, Faculté des Lettres et des Sciences Humaines (Directrice de thèse) Mr Mokhtar EL HARRAS, Professeur, Université Mohammed V, Rabat, Faculté desLettres et des Sciences Humaines (Rapporteur)
Mme Wafa KHLIF, Professeur, Toulouse Business School, Barcelone (Rapporteur) Mme Elisabeth LONGUENESSE, Directrice de Recherche au CNRS, Laboratoire Printemps (UMR 8085), CNRS-Université de Versailles Saint-Quentin-en-Yvelines (Directrice de thèse) Mr Kamal MELLAKH, Professeur, Université Hassan II, Casablanca, Faculté des Lettres et des Sciences Humaines, Mohammedia (Examinateur) Mr Eric VERDIER, Directeur de Recherche au CNRS, LEST (UMR 7317), CNRS-Aix-Marseille Université (Examinateur)
UNIVERSITE HASSAN II
DE CASABLANCA
2 3Remerciements
Je tiens à exprimer toute ma gratitude et témoigner de ma profonde et très respectueuse
considération à Mme Elisabeth Longuenesse, à laquelle je dois beaucoup, tant sur le planintellectuel que sur le plan humain. Je suis très reconnaissante à Thomas Le Bianic, Maître de
Conférences en Sociologie à l"Université Paris-Dauphine, d"avoir dirigé mon mémoire de
master en " Dynamique et Sociologie des Organisations et des Institutions » sur le sujet de la profession comptable et de m"avoir ensuite orientée vers Mme Elisabeth Longuenesse, directrice de recherche au CNRS, Laboratoire Printemps (UMR 8085), CNRS-Université de Versailles Saint-Quentin en Yvelines, directrice des études contemporaines de l"Institut Français du Proche Orient (2010-2013), et grande spécialiste de la sociologie de la profession comptable, notamment dans les pays du Proche Orient arabe. J"exprime à Elisabeth Longuenesse mes très vifs remerciements et ma profonde et respectueuse gratitude pourm"avoir accueillie avec la simplicité des gens de sciences et pour m"avoir fait l"honneur
d"accepter de diriger ma thèse. Elle m"a conduite à travers sa préparation de telle manière que
j"ai profondément bénéficié non seulement de sa science et de sa vaste connaissance de la
sociologie et de la profession comptable, mais également de sa patience, de sa générosité et de
son humanité.Je lui suis également redevable d"avoir établi une cotutelle de thèse avec l"Université Hassan II
de Casablanca et de m"avoir également permis de travailler sous la direction de Mme Rahma Bourqia, sociologue émérite, professeur de sociologie à l"Université Mohammed V, Rabat, première femme marocaine présidente d"université. Son implication dans les grandesinstances nationales et internationales éducatives mais également politiques, sa récente
contribution à la révision de la Moudawana, la placent parmi les femmes marocainesd"exception. Je tiens à exprimer à Mme Rahma Bourqia mes très sincères et respectueux
remerciements pour le temps qu"elle a bien voulu m"accorder malgré ses nombreuses obligations, ainsi que pour la bienveillante indulgence dont elle m"a entourée.J"ai été très honorée qu"elle m"ait permis de travailler sous sa direction et de bénéficier
également de celle de Mr Kamal Mellakh, professeur de sociologie à l"Université Hassan II de
Casablanca. Tous deux m"ont donné la chance de découvrir la sociologie marocaine et ses travaux et de pouvoir ainsi inscrire mon travail dans le cadre de la sociologie des professions,domaine encore peu étudié au Maroc, en m"intéressant également à un domaine qui se
4renforce régulièrement, la sociologie du genre. Leurs travaux sur le plan national et
international m"ont ouvert un champ d"intérêt passionnant. Je leur en exprime toute ma
gratitude. J"exprime également mes très vifs remerciements et l"assurance de mon profond respect à Mr Mokhtar El Harras, professeur de sociologie à l"Université Mohammed V, Rabat, Mme Wafa Khlif, professeur à Toulouse Business School, Barcelone et Mr Eric Verdier, directeur de recherche au CNRS, LEST (UMR 7317), CNRS-Aix-Marseille Université, de m"avoir fait l"honneur d"accepter de juger ce travail. Je me suis enrichie de la lecture de leurstravaux et de la contribution majeure qui a été la leur dans le champ disciplinaire de la
sociologie, avec un intérêt particulier pour le monde arabe et musulman et pour le genre. Je tiens à exprimer des remerciements particuliers à Mme Rachida Nafaa, Doyenne de laFaculté des Lettres et des Sciences Humaines de Mohammedia, Université Hassan II de
Casablanca. Les encouragements qu"elle a bien voulu me prodiguer, son grand humanisme etl"intérêt évident qu"elle porte aux étudiants, ont été pour moi une source de soutien moral et de
grande motivation. Mes remerciements s"adressent également à Mme Souad Cherradi, Faculté des Lettres et des Sciences Humaines de Mohammedia, Université Hassan II de Casablanca ainsi qu"à MmeAngélique Détaille et Mme Fabienne Drugeon, Université de Versailles Saint-Quentin en
Yvelines. Leur accueil chaleureux et leur soutien ont facilité mon parcours dans les méandres de l"administration et ont été pour moi une source de réconfort.Je tiens également à exprimer mes sincères remerciements à mes collègues des laboratoires
Printemps (UVSQ) et LISE (UHIIC). Nos rencontres et nos échanges m"ont beaucoup apporté. Mes remerciements s"adressent également aux présidents des Universités de Versailles Saint- Quentin en Yvelines et Hassan II de Casablanca ainsi qu"à Mr Jean-Yves Mollier, Directeur de l"Ecole Doctorale " Cultures, Régulations, Institutions, Territoires » et Mr Mohamed Zhar, Directeur du Centre d"Etudes Doctorales " Espaces, Sociétés et Cultures ». 5Je tiens à exprimer toute ma gratitude à tous ceux qui m"ont aidée d"une façon ou d"une autre
et tout particulièrement à Mme Le Dr Hanan Rkain, professeur à la faculté de médecine et de
pharmacie de Rabat et son mari Mr Mohammed El Antri. J"ai été très sensible à leur
disponibilité, leur implication et leur affection.Je suis, évidemment, redevable à toutes les femmes et tous les hommes dans le champ
professionnel de la comptabilité au Maroc, qui ont bien voulu m"accorder leur temps et leurconfiance. Ils sont nombreux à avoir accepté, à la suite des entretiens qu"ils m"ont accordés, de
continuer à communiquer avec moi par téléphone ou par e-mail. Cette thèse n"aurait pas pu se
faire sans leur précieuse contribution. Je les en remercie infiniment.L"écriture de ma thèse a été pour moi, une course de longue haleine, souvent transformée en
course d"obstacles. J"en arrive à la fin avec soulagement mais également avec le sentimentd"avoir parcouru une distance considérable qui, malgré ses difficultés, m"a permis de
m"enrichir de connaissances et de compétences nouvelles. Je voudrais, à cette étape, avoir une
pensée à la mémoire de mes grands-parents paternels que je n"ai pas eu la joie de connaître et
remercier ma famille qui m"a soutenue. A mes grands-parents maternels dont l"affection inconditionnelle m"a toujours accompagnée et avec lesquels j"ai tant partagé, j"exprime tout mon amour et ma gratitude. Qu"ils me permettenttous deux de réserver des remerciements particuliers à mon grand-père qui m"a fait bénéficier
de son érudition et de sa vaste bibliothèque. A l"intention de mes parents, aucun mot ne serait
suffisamment juste pour leur traduire tout mon amour et ma reconnaissance. J"associe dans mon affection mon frère et sa petite famille. Je remercie mon mari pour sa patience et pour le réconfort qu"il m"a apporté dans les moments de doute. 6 7Liste des abréviations
AAPAAmerican Association of Public Accountants
ACAM Association des Comptables Agréés par l"Etat du Maroc ADAssocié Dirigeant
AFDA Association Française pour le Développement de l"Audit AICPA American Institute of Certified Public Accountants AMDEC Association Marocaine des Diplômés Experts-ComptablesARSEREM
Association des ressortissants sénégalais résidant au Maroc BCPBanque Centrale Populaire
BRPM Bureau de Recherches et de Participation Minière CAFR Camera Auditorilor Financiari din România (Chambre des AuditeursFinanciers de Roumanie)
CDGCaisse de Dépôt et Gestion
CDVM Conseil Déontologique Des Valeurs Mobilières CECCycle d"Expertise Comptable
CECCAR
Corpul Exper
Ńilor Contabili si Contabililor AutorizaŃi din România (équivalent roumain de l"Ordre des Experts Comptables) CNCCCompagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
CECAM Compagnie des Experts-Comptables Assermentés au Maroc CECMCompagnie des Experts-Comptables du Maroc
CPACertified Public Accountant
CSOEC Conseil Supérieur de l"Ordre des Experts comptables (France) DCGDiplôme de comptabilité et de gestion
DEADiplôme d"Etudes Approfondies
DECFDiplôme d"Etudes Comptables et Financières
DECSDiplôme d"Etudes Comptables Supérieures
DESCF Diplôme d"Etudes Supérieures Comptables et Financières DEPP Direction des Entreprises et Participations Publiques DGDirecteur(rice) Général(e)
DGSN Direction Générale de la Sûreté Nationale DNECDiplôme National d"Expert Comptable
DPLEDiplômé par l"Etat
DPLGDiplômé par le Gouvernement
DUTDiplôme Universitaire de Technologie
EFAAEuropean Federation of Accountants and Auditors
ENCGEcole Nationale de Commerce et de Gestion
ERSEnterprise Risk Services
ESGEcole Supérieure de Gestion
EURL Entreprise Unipersonnelle à Responsabilité Limitée FASFinancial Advisory Services
FIDEF Fédération internationale des experts-comptables francophonesFemaproc
Fédération marocaine des associations des professionnels de la comptabilité FMIFond Monétaire International
GAAPGenerally Accepted Accounting Principles
HEMInstitut des Hautes Etudes de Management
IAEInstituts d"Administration des Entreprises
IAMItissalat Al Maghrib
8 IASInternational Accounting Standards
IASBInternational Accountant Standards Board
ICAEW Institute of Chartered Accountants in England and Wales IFACInternational Federation of Accountants
IFRS International Financial Reporting Standards (en français : NormesInternationales d"Information Financière)
IGAInstitut supérieur du Génie
IGRImpôt Général sur le Revenu
IHEMInstitut des Hautes Etudes Marocaines
ISImpôt sur les Sociétés
ISAAIncorporated Society of Accountants and Auditors
ISCAE Institut Supérieur de Commerce et d"Administration des Entreprises KPMGKlynveld Peat Marwich Goerdeler
LMDLicence Master Doctorat
MENMinistère de l"Education Nationale
Mémo
Mémorialiste
OCAMOrganisation Captable Africaine et Malgache
OCPOffice Chérifien des Phosphates
OECMOrdre des Experts-Comptables du Royaume du Maroc
OECCA Ordre des Experts Comptables et des Comptables Agréés OFPPT Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail OMPIC Office Marocain pour la Propriété Intellectuelle et Commerciale ONAOmnium Nord Africain
PAFA Pan African Federation of Accountants- (en français : Fédération Africaine des Experts Comptables) PASPlan d"Ajustement Structurel
PDGPrésident(e) Directeur(rice) Général(e)
PMEPetites et Moyennes Entreprises
PMIPetites et Moyennes Industries
PWCPrice Waterhouse Coopers
RHRessources Humaines
ROSCReports on Observance of Standards and Codes
(en français RRNC : Respect des Normes et Codes) SAMIR Société Anonyme Marocaine de l"Industrie du Raffinage SASociété Anonyme
SARLSociété à Responsabilité Limité
SECSecurities and Exchange Commission
SNEXSyndicat National des Experts-Comptables
STGSciences Techniques de Gestion
SYSCOA
Système Comptable Ouest-Africain
TGCTechniques de Gestion Comptable
TPETrès Petite Entreprise
TPITrès Petite Industrie
TVATaxe sur la Valeur Ajoutée
9 10SOMMAIRE
Remerciements 3
Liste des abréviations 7
INTRODUCTION GENERALE 18
I- Au croisement de la sociologie des professions et de la sociologie du genre : deux sociologies, plusieurs échelles d"analyse 20 A- Comment la sociologie aborde les professions : la place des différentes approches théoriques 211- La sociologie anglo-saxonne des professions : de Carr-Saunders et Wilson et des
théories fonctionnalistes et interactionnistes aux théories néo-wébériennes 222- Vers une sociologie française des " groupes professionnels » 32
3- Vers une sociologie des professions dans le monde arabe 34
4- Du " champ » de Bourdieu au " champ » professionnel 36
5- Le champ professionnel de la comptabilité et ses praticiens ; pour une sociologie de la
comptabilité 39 B- Le travail et les professions à l"aune de la féminisation : l"apport d"une approche par le genre 47II- Comment la sociologie marocaine aborde l"étude du genre, de la société et du travail des
femmes 56III - Méthodologie 65
A- Hypothèse principale 66
B- Etapes de la démonstration 68
C- Enquêtes de terrain 69
1- Enquête auprès des écoles Pigier et de l"Office de la Formation Professionnelle et de la
Promotion du Travail 69
2- Enquête auprès des étudiants/stagiaires 70
3- L"enquête par observation auprès des cabinets d"audit 72
4- Enquête auprès des associations professionnelles 75
5- Enquête complémentaire 77
6- Les entretiens, les histoires de vie 77
IV- Plan de la thèse 82
A- Première partie : Les mutations de la société marocaine et la place des femmes 82 B- Deuxième partie : La structuration du champ professionnel ; l"évolution de la place des femmes 83 C- Troisième partie : Carrières de femmes comptables 84 PARTIE I. LES MUTATIONS DE LA SOCIETE MAROCAINE ET LA PLACE DESFEMMES 87
Introduction de la première partie 89
Chapitre I. La société marocaine et les changements récents et en cours 92Introduction 92
I- La naissance d"un " capitalisme marocain » 94A- Du Maroc pré-colonial à " l"ouverture forcée » à l"Europe, l"instauration du protectorat 94
B - L"intégration du Maroc à l"économie moderne 99 111- Une dualité caractéristique du pays 99
2- L"intégration du Maroc à l"économie moderne 100
a- La construction d"un tissu économique nouveau 100 b- Les premières banques au Maroc et la création de la Banque du Maroc 102 c- La création de la Bourse de Casablanca 105 C- La naissance du " capitalisme marocain » 1061- La limitation au droit de propriété des étrangers ou " marocanisation » 108
2- Les années 1980, la situation économique au Maroc et l"adoption du Plan d"Ajustement
Structurel (PAS) 109
II- Economie et société dans le Maroc d"aujourd"hui : domination des services et ouverture à la
mondialisation 114 A- La population marocaine : entre monde rural et métropoles urbaines 115B-L"évolution du paysage économique, la place des PME et celle des entreprises étrangères
1181- Les Petites et Moyennes Entreprises/Industries " PME/PMI » et les TPE 120
2- Les grandes entreprises et les grands groupes 122
3- La place des entreprises étrangères 127
4- Les sociétés cotées en Bourse : un nombre encore faible 129
III- Evolution du marché de l"emploi et structure de la population active 133 IV- Conditions de l"arrivée des femmes sur le marché du travail 136 A- L"évolution du statut des femmes, une accélération récente 137 B- Le recul de l"âge du mariage et l"augmentation du célibat 141 C- La crise économique et le rôle des hommes 142Conclusion 143
Chapitre II . Les femmes et l"éducation au Maroc : une progression tardive mais irrésistible 145
Introduction 145
I- Le développement du système éducatif et les progrès de l"éducation: l"accès à l"enseignement
primaire, secondaire et professionnel 147A- L"enseignement au Maroc pendant le protectorat ; le difficile accès des filles à l"éducation
148B- L"élargissement de l"éducation après l"indépendance : la persistance de l"inégal accès des
filles 1541- L"élargissement de l"accès à l"éducation 154
2- La persistance des inégalités scolaires 161
II- L"enseignement professionnel au Maroc, une valorisation en cours ; l"ouverture de la formation professionnelle aux filles 165 III- L"accès des femmes marocaines aux études supérieures 168Conclusion 174
Chapitre III. Les transformations du marché du travail et l"arrivée des femmes 176Introduction 176
I- Le marché du travail au Maroc : un espace encore peu investi par les femmes 179 A- L"inégale participation des femmes au marché du travail 179 B- L"inégal accès des femmes à l"emploi ; la ségrégation horizontale 1841- Les secteurs accessibles aux femmes ou la " ségrégation horizontale » 184
C - Les limites à l"emploi des femmes 185
1- Une baisse significative du taux d"activité et un taux de chômage élevé 186
2- La question des salaires ; un indicateur de la position des femmes 187
3- Les femmes sur le marché du travail et leur précarisation 190
II- Les femmes dans les professions supérieures 191A- La féminisation de la fonction publique 192
B- La forte présence des femmes en médecine 193C- Les femmes universitaires 199
12 D - Les femmes ingénieurs et les femmes chefs d"entreprise 202 E- Les femmes aux postes de responsabilité : un exemple d"ascension suspendue ou " ségrégation verticale » 204Conclusion 205
PARTIE II. LA STRUCTURATION DU CHAMP PROFESSIONNEL ET L"EVOLUTIONDE LA PLACE DES FEMMES 208
Introduction de la deuxième partie 209
Chapitre IV. L"institutionnalisation d"une profession libérale comptable et la lente émergence des
femmes 216Introduction 216
I- Le modèle anglo-saxon versus le modèle continental, deux modèles fondamentalement différents
217A- Le modèle professionnel anglo-saxon, modèle dominant dans le champ professionnel de la comptabilité et la libéralisation des marchés 218
1- La profession comptable anglo-saxonne, une grande souplesse et la quête de l"accès à
la respectabilité 2182- Entre le conseil et l"audit, la montée en puissance des Big 222
3- Les femmes : d"une exclusion consacrée par la loi à une présence qui s"affirme 223
B- Le modèle " continental » : du modèle français du praticien-notable à la suprématie des
multinationales 2271- Le modèle français : de la figure du praticien notable à l"hégémonie des multinationales
2272- De l"Europe de l"Ouest à l"Europe de l"Est, l"inégal accès des femmes à la profession
comptable 232 II- Les normes comptables et l"évolution vers la mondialisation 236 A- Les normes comptables, leur naissance, leur globalisation 236 B- La pénétration de la norme internationale au sein de la norme nationale, des difficultés significatives 239 III- La profession comptable dans les pays arabes sous influence britannique 242 IV- La profession comptable au Maroc et ses organisations professionnelles : histoire, enjeux et batailles 248A- Des métiers du Maroc précapitaliste aux professions libérales du Maroc moderne ; la
naissance de la profession comptable 248 B- Le développement du marché des services comptables au Maroc 2561- Le contrôle des comptes 256
2- La fiscalité 258
3- La normalisation comptable au Maroc 260
C- Vers l"organisation de la profession et la pratique libérale de son exercice 2621- Les prémisses d"organisation à la veille de l"Indépendance 263
2- Les associations professionnelles du Maroc indépendant ; vers une réforme de la
profession comptable 264D- Des difficultés de la délimitation des compétences à la création du diplôme et de l"Ordre
des Experts Comptables du Royaume du Maroc 2661- La création de l"Ordre des Experts-comptables 266
2- Les conflits internes, les luttes acharnées aux frontières de l"Ordre 269
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