[PDF] Journal officiel de la République française - N° 271 du 22 novembre

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Annexe n°1

" TOME COMPTABLE » 1

INSTRUCTION

BUDGÉTAIRE ET COMPTABLE

M.57

TOME I

2

Table des matièresTOME I..........................................................................................................................................9

LE CADRE COMPTABLE..........................................................................................................9

TITRE 1 - LA CLASSIFICATION DES COMPTES.............................................................13

LA CODIFICATION.........................................................................................................14

1. RÉPARTITION DES OPÉRATIONS DANS LES CLASSES DE COMPTES....14

2. STRUCTURE DÉCIMALE DES COMPTES.......................................................14

3. CRITÈRES DE CLASSEMENT...........................................................................16

LA NOMENCLATURE COMPTABLE..........................................................................16

TITRE 2 - CLASSE 1 : LES COMPTES DE CAPITAUX.....................................................17 LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION...............................................................18

LES FONDS PROPRES............................................................................................18

2.1 LES APPORTS NON RATTACHÉS À UN ACTIF DÉTERMINÉ...........18

2.1.1 Définition...........................................................................................18

2.1.2 Comptabilisation et évaluation..........................................................18

2.2 LES SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT REÇUES.........................19

2.2.1 Définition...........................................................................................19

2.2.2 Comptabilisation et évaluation..........................................................19

2.3. AUTRES OPÉRATIONS : LES NEUTRALISATIONS ET

RÉGULARISATIONS D'OPÉRATIONS........................................................19

2.3.1 Définition...........................................................................................19

2.3.2 Comptabilisation et évaluation..........................................................20

2.4 LES RÉSERVES, LE REPORT À NOUVEAU, LE RÉSULTAT DE

2.4.1 Définition...........................................................................................20

2.4.2 Comptabilisation et évaluation..........................................................20

2.5 DROITS RELATIFS AUX OPÉRATIONS DE MISE EN AFFECTATION

ET DE MISE À DISPOSITION.......................................................................21

2.5.1 Définition...........................................................................................21

2.5.2 Comptabilisation et évaluation..........................................................21

LE PASSIF (LES RESSOURCES STABLES).........................................................21

3.1 LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES..............................22

3.1.1 Définition...........................................................................................22

3.1.2 Comptabilisation et évaluation..........................................................22

3.2 LES DETTES FINANCIÈRES..................................................................23

3.2.1 Définition...........................................................................................23

3.2.2 Comptabilisation et évaluation..........................................................24

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES..................................................................24 COMPTE 10 - DOTATIONS, FONDS DIVERS ET RÉSERVES...........................25 COMPTE 11 - REPORT À NOUVEAU...................................................................33 COMPTE 12 - RÉSULTAT DE L'EXERCICE (EXCÉDENTAIRE OU COMPTE 13 - SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT........................................34 COMPTE 15 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES............................42 COMPTE 16 - EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILÉS..........................................49 COMPTE 18 - COMPTE DE LIAISON : AFFECTATION (BUDGETS ANNEXES

- RÉGIES NON PERSONNALISÉES).....................................................................58

COMPTE 19 - NEUTRALISATIONS ET RÉGULARISATIONS D'OPÉRATIONS 3 TITRE 3 - CLASSE 2 : LES COMPTES D'IMMOBILISATIONS......................................67 LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION...............................................................67 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.......................................................69

2.1 Définition....................................................................................................69

2.2 Comptabilisation et évaluation...................................................................69

2.3 Les subventions d'équipement versées.......................................................75

LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES...........................................................77

3.1 Définition....................................................................................................77

3.2 Comptabilisation et évaluation...................................................................77

3.3 Cas particuliers...........................................................................................85

LES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES.............................................................90

4.1 Définition....................................................................................................90

4.2 Comptabilisation et évaluation...................................................................91

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES..................................................................94 COMPTE 20 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES......................................94 COMPTE 21 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES........................................102 COMPTE 22 - IMMOBILISATIONS REÇUES EN AFFECTATION...................106 COMPTE 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS................................................106 COMPTE 24 - IMMOBILISATIONS, CONCÉDÉES, AFFERMÉES OU MISES À COMPTE 26 - PARTICIPATIONS ET CRÉANCES RATTACHÉES A DES COMPTE 27 - AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES..........................112 COMPTE 28 - AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS..........................115 COMPTE 29 - DÉPRÉCIATIONS DES IMMOBILISATIONS.............................125 DISPOSITIONS SUR DES MODALITÉS PARTICULIÈRES D'ENTRÉE À L'ACTIF D'IMMOBILISATION NON FINANCIÈRES............................................129

1.1 ACQUISITION CONTRE VERSEMENT DE RENTES VIAGÈRES....129

1.2 ACQUISITION EN L'ÉTAT DE FUTUR ACHÈVEMENT....................129

1.3 ACQUISITION PAR VOIE DE CRÉDIT BAIL......................................130

1.4 BAUX EMPHYTÉOTIQUES UTILISÉS EN VUE DE LA

RÉALISATION D'UN OUVRAGE ET BAUX À CONSTRUCTION.........130

1.4.1 Les baux emphytéotiques.................................................................130

1.4.2 Les baux à construction...................................................................130

LES ACQUISITIONS À TITRE GRATUIT.................................................................131

2.1. BIENS REÇUS À TITRE DE DOTATION OU D'APPORT.................131

2.2. SUBVENTIONS REÇUES EN NATURE..............................................131

2.3. DONS ET LEGS......................................................................................131

LES DIFFÉRENTS MODES DE SORTIE D'ACTIF D'UNE IMMOBILISATION

NON FINANCIÈRE........................................................................................................132

1 CESSION À TITRE ONÉREUX..........................................................................132

2. CESSION À TITRE GRATUIT, À L'EURO SYMBOLIQUE, OU À UN PRIX

INFÉRIEUR À LEUR VALEUR VÉNALE............................................................134

3. DOTATIONS OU APPORTS...............................................................................135

4. IMMOBILISATIONS SINISTRÉES...................................................................135

5. IMMOBILISATIONS RÉFORMÉES..................................................................136

6. IMMOBILISATIONS DÉTRUITES OU HORS D'USAGE...............................136

DIFFÉRENTS MODES D'UTILISATION DES IMMOBILISATIONS PAR DES

1. LOCATION..........................................................................................................137

2. LOCATION-VENTE...........................................................................................137

2.1 LA PREMIÈRE PHASE DÉBUTE À LA DÉLIVRANCE DES BIENS,

QUI NE S'ACCOMPAGNE PAS D'UN TRANSFERT DE PROPRIÉTÉ....137 4

2.2 LA SECONDE PHASE DE L'EXÉCUTION DU CONTRAT

CORRESPOND À LA VENTE, QUI CONCRÉTISE LE TRANSFERT DE

2.2.1 Le locataire lève l'option.................................................................138

2.2.2 Le locataire ne lève pas l'option......................................................139

3. MISE À DISPOSITION CONSÉCUTIVE À UN TRANSFERT DE

3.1 DISPOSITIONS GÉNÉRALES ..............................................................140

3.1.1 Transfert de compétence en matière d'enseignement......................140

3.2 DISPOSITIONS BUDGÉTAIRES ET COMPTABLES..........................141

4. AFFECTATION...................................................................................................142

4.1 ANALYSE COMPARÉE..........................................................................142

4.2 DROITS ET OBLIGATIONS DE L'AFFECTATAIRE...........................143

5. MISE EN CONCESSION ET AFFERMAGE.....................................................144

6. CONSTRUCTION SUR SOL D'AUTRUI.........................................................144

6.1 DISPOSITIONS GÉNÉRALES...............................................................144

6.2 DISPOSITIONS BUDGÉTAIRES ET COMPTABLES..........................145

TITRE 4 - CLASSE 3 : LES COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS...........................146 LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION.............................................................147

LES STOCKS ET EN-COURS................................................................................147

2.1 Définition..................................................................................................147

2.2 Comptabilisation et évaluation.................................................................148

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES................................................................153 PRÉSENTATION DES COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS.......................153 DISPOSITIONS RELATIVES AUX STOCKS.......................................................154

2.1 LE FONCTIONNEMENT GÉNÉRAL DES COMPTES DE STOCKS

SELON LES DIFFÉRENTS TYPES D'INVENTAIRE................................154

2.1.1 Système de l'inventaire intermittent.................................................154

2.1.2 Système de l'inventaire permanent..................................................155

2.2 DISPOSITIONS PARTICULIÈRES RELATIVES AUX STOCKS DE

TERRAINS ET DE BIENS IMMOBILIERS (LOTISSEMENTS)...............155

2.2.1 Production des lotissements.............................................................155

2.2.2 Transferts entre le budget principal et le budget annexe.................156

2.3 DÉPRÉCIATION DES STOCKS ET EN-COURS (COMPTE 39).........156

TITRE 5 - CLASSE 4 : LES COMPTES DE TIERS............................................................158

LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION.............................................................159

2.1 Définition..................................................................................................159

2.2 Comptabilisation.......................................................................................160

2.3 évaluation..................................................................................................161

LES DETTES NON FINANCIÈRES......................................................................161

3.1 Définition..................................................................................................161

3.2 Comptabilisation et évaluation.................................................................162

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES................................................................163 COMPTE 40 - FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHÉS..........................163 COMPTE 41 - REDEVABLES ET COMPTES RATTACHÉS..............................168 COMPTE 42 - PERSONNEL ET COMPTES RATTACHÉS.................................173 COMPTE 43 - SÉCURITÉ SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX175 COMPTE 44 - ÉTAT ET AUTRES COLLECTIVITÉS PUBLIQUES..................175 COMPTE 45 - COMPTABILITÉ DISTINCTE RATTACHÉE..............................179 COMPTE 46 - DÉBITEURS et CRÉDITEURS DIVERS......................................184 COMPTE 47 - COMPTES TRANSITOIRES OU D'ATTENTE...........................188 COMPTE 48 - COMPTES DE RÉGULARISATION............................................194 5 COMPTE 49 - DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES DE TIERS...........................196 TITRE 6 - CLASSE 5 : LES COMPTES FINANCIERS.....................................................198 LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION.............................................................199 LES ÉLÉMENTS D'ACTIF COMPOSANT LA TRÉSORERIE...........................200

2.1 LES VALEURS MOBILIÈRES DE PLACEMENT................................200

2.1.1 Définition.........................................................................................200

2.1.2 Comptabilisation et évaluation........................................................200

2.2 LES DISPONIBILITÉS............................................................................201

2.2.1 Définition.........................................................................................201

2.2.2 Comptabilisation et évaluation........................................................201

2.3 LES AVANCES DE TRÉSORERIE VERSÉES.......................................201

2.3.1 Définition.........................................................................................201

2.3.2 Comptabilisation et évaluation........................................................201

LES ÉLÉMENTS DE PASSIF COMPOSANT LA TRÉSORERIE (TRÉSORERIE

3.1 LES CRÉDITS DE TRÉSORERIE..........................................................202

3.1.1 Définition.........................................................................................202

3.1.2 Comptabilisation et évaluation........................................................202

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES................................................................203 COMPTE 50 - VALEURS MOBILIÈRES DE PLACEMENT..............................203 COMPTE 51 - TRÉSOR, ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILÉS.206

COMPTE 54 - RÉGIES...........................................................................................213

COMPTE 58 - VIREMENTS INTERNES.............................................................216 COMPTE 59 - DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES FINANCIERS.....................217 TITRE 7 - CLASSE 6 : LES COMPTES DE CHARGES....................................................220 LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION.............................................................221

1.1 Définition..................................................................................................221

1.2 Comptabilisation.......................................................................................223

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES................................................................225 COMPTE 60 - ACHATS ET VARIATION DE STOCKS.......................................226

1.1 PRINCIPES..............................................................................................226

1.2 DESCRIPTION DES COMPTES............................................................227

COMPTE 61 - SERVICES EXTÉRIEURS.............................................................229 COMPTE 62 - AUTRES SERVICES EXTÉRIEURS............................................232 COMPTE 63 - IMPÔTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILÉs......................235 COMPTE 64 - CHARGES DE PERSONNEL........................................................235 COMPTE 65 - AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE......................237 COMPTE 66 - CHARGES FINANCIÈRES...........................................................242 COMPTE 67 - CHARGES SPÉCIFIQUES............................................................243 COMPTE 68 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX DÉPRÉCIATIONS

ET AUX PROVISIONS...........................................................................................246

TITRE 8 - CLASSE 7 : LES COMPTES DE PRODUITS...................................................247 LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION.............................................................248

1.1 Définition..................................................................................................248

1.2 Comptabilisation.......................................................................................249

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES................................................................250 COMPTE 70 - PRODUITS DES SERVICES, DU DOMAINE, ET VENTES COMPTE 71 - PRODUCTION STOCKÉE (OU DÉSTOCKAGE).......................253 COMPTE 72 - PRODUCTION IMMOBILISÉE....................................................253

COMPTE 73 - IMPÔTS ET TAXES.......................................................................254

COMPTE 74 - DOTATIONS ET PARTICIPATIONS.............................................271 COMPTE 75 - AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE......................282 6 COMPTE 76 - PRODUITS FINANCIERS.............................................................283 COMPTE 77 - PRODUITS SPÉCIFIQUES...........................................................285 COMPTE 78 - REPRISES SUR AMORTISSEMENTS, DÉPRÉCIATIONS ET COMPTE 79 - TRANSFERTS DE CHARGES......................................................288

TITRE 9 - CLASSE 8 : LES COMPTES SPÉCIAUX..........................................................289

LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION.............................................................289 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES................................................................289 COMPTE 80 - ENGAGEMENTS HORS BILAN..................................................289 COMPTE 86 - VALEURS INACTIVES.................................................................289 TITRE 10 - MODALITÉS DE COMPTABILISATION DES CHANGEMENTS DE MÉTHODES COMPTABLES, DES CHANGEMENTS D'ESTIMATIONS COMPTABLES ET DES CORRECTIONS D'ERREURS SUR EXERCICES CLOS......291 LES CHANGEMENTS DE MÉTHODES COMPTABLES........................................292 DISPOSITIONS RELATIVES AUX CHANGEMENTS DE MÉTHODES

2.1 APPLICATION D'UN CHANGEMENT DE MÉTHODE COMPTABLE

2.2 COMPTABILISATION ET RETRAITEMENT DE L'INFORMATION

FINANCIÈRE COMPARATIVE....................................................................292

2.2.1 Règle générale.................................................................................292

2.2.2 Les limites à l'application de la règle générale..............................293

2.2.3 Existence de dispositions transitoires..............................................293

2.3 INFORMATION EN ANNEXE...............................................................293

2.4 SYNTHÈSE..............................................................................................294

LES CHANGEMENTS D'ESTIMATIONS COMPTABLES.....................................295 DISPOSITIONS RELATIVES AUX CHANGEMENTS D'ESTIMATIONS

2.1 APPLICATION D'UN CHANGEMENT D'ESTIMATION COMPTABLE

2.2 COMPTABILISATION ET RETRAITEMENT DE L'INFORMATION

FINANCIÈRE COMPARATIVE....................................................................296

2.3 INFORMATION EN ANNEXE...............................................................296

2.4 SYNTHÈSE..............................................................................................297

2.5 ILLUSTRATION......................................................................................297

LES CORRECTIONS D'ERREURS SUR EXERCICES ANTÉRIEURS................299 DISPOSITIONS RELATIVES AUX CORRECTIONS D'ERREURS...................299

2.1 COMPTABILISATION ET RETRAITEMENT DE L'INFORMATION

FINANCIÈRE COMPARATIVE...................................................................299

2.1.1 Règle générale................................................................................299

2.1.2 Les limites à l'application de la règle générale.............................300

2.2 INFORMATION EN ANNEXE...............................................................301

2.3 SYNTHÈSE..............................................................................................301

2.4 ILLUSTRATIONS....................................................................................301

2.4.1 Corrections d'erreurs sur exercices antérieurs relatives à

l'endettement de l'entité (emprunts et lignes de trésorerie).....................301

2.4.2 Corrections d'erreurs sur exercices antérieurs relatives aux

2.4.3 Corrections d'erreurs sur exercices antérieurs relatives aux

TITRE 11 - MODALITÉS DE COMPTABILISATION DES ÉVÉNEMENTS POST- 7 COMPTABILISATION ET ÉVALUATION............................................................305

2.1 LES ÉVÉNEMENTS POSTÉRIEURS À LA CLÔTURE DONNANT

LIEU À DES AJUSTEMENTS COMPTABLES...........................................305

2.2 LES ÉVÉNEMENTS POSTÉRIEURS À LA CLÔTURE NE DONNANT

PAS LIEU À DES AJUSTEMENTS COMPTABLES...................................305 INFORMATIONS À FOURNIR DANS L'ANNEXE.............................................305

3.1 Informations à fournir sur les événements postérieurs à la clôture liés à des

situations existant à la date de clôture............................................................306

3.2 Informations à fournir sur les événements postérieurs à la clôture non liés à

des situations existant à la date de clôture......................................................306

8

TOME I

LE CADRE COMPTABLE

(LA NOMENCLATURE PAR NATURE)

Version en vigueur au 1er janvier 2021

9

À titre liminaire, en raison du large périmètre d'application du référentiel M57, il est précisé que

le terme générique d'" entité » est retenu dans la présente instruction pour désigner la

collectivité ou l'établissement la mettant en oeuvre.

En effet, le référentiel M57, adapté pour des entités publiques locales variées, se caractérise par

sa transversalité.

Ainsi, il est applicable :

- de plein droit, par la loi, aux collectivités territoriales de Guyane et de Martinique, à la collectivité de Corse, à la ville de Paris et aux métropoles ;

- par droit d'option, à toutes les collectivités locales, leurs établissements publics locaux et

l'ensemble des établissements mentionnés à l'article L. 1612-20 du code général des

collectivités territoriales (CGCT), en application des dispositions prévues par l'article 106 de

la loi n° 2015-991 du 7 août 2015 portant nouvelle organisation territoriale de la République

(loi " NOTRé ») précisé par le décret du 30 décembre 2015 portant application de l'article

106 III ;

- par convention avec la Cour des comptes, aux collectivités locales qui entrent dans le champ d'expérimentation de la certification des comptes publics (période 2020-2022), en application des dispositions prévues par l'article 110 de la loi " NOTRé » ;

- par convention avec l'État, aux collectivités locales expérimentatrices du compte financier

unique, en application des dispositions prévues par l'article 242 de la loi de finances pour 2019.

Pour les entités expérimentant la certification des comptes, les informations à fournir dans

l'annexe sont répertoriées au Tome IV de la présente instruction relatif aux états financiers.

GÉNÉRALITÉS

La comptabilité publique, comportant notamment une comptabilité générale et une comptabilité

budgétaire1, est un système d'organisation de l'information financière permettant :

1° de saisir, de classer, d'enregistrer et de contrôler les données des opérations budgétaires,

comptables et de trésorerie afin d'établir des comptes réguliers et sincères ;

2° de présenter des états financiers reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation

financière et du résultat à la date de clôture de l'exercice ;

3° de contribuer au calcul du coût des actions ou des services ainsi qu'à l'évaluation de leur

performance. Conformément au deuxième alinéa de l'article 47-2 de la Constitution, " Les comptes des

administrations publiques sont réguliers et sincères. Ils donnent une image fidèle du résultat de

leur gestion, de leur patrimoine et de leur situation financière ».

Le décret du 7 novembre 2012 relatif à la gestion budgétaire et comptable publique (GBCP), et

notamment les articles 56 et 57, font référence à la comptabilité générale en renvoyant à la

compétence du Conseil de normalisation des comptes publics (CNoCP) sur les questions de normalisation comptable.

Ainsi, selon le dernier alinéa de l'article 56, " Les règles de comptabilité générale applicables

aux personnes morales mentionnées à l'article 1er ne se distinguent de celles applicables aux1 Sous des formes adaptées à chaque catégorie de personnes morales mentionnées à l'article 1er du GBCP. En outre,

selon les besoins propres à chaque catégorie de personnes morales mentionnées à l'article 1er, il est également tenu

une comptabilité analytique. 10

entreprises qu'en raison des spécificités de l'action de ces personnes morales. Ces règles sont

fixées selon des normes établies dans les conditions prévues à l'article 136 de la loi du 28

décembre 2001 visée ci-dessus ».

Sont notamment visés à l'article 1er du GBCP, les collectivités territoriales et leurs

établissements publics.

La comptabilité générale, également qualifiée de " comptabilité d'exercice », de " comptabilité

en droits constatés », voire de " comptabilité patrimoniale », retrace l'ensemble des mouvements

affectant le patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entité. Tenue par exercice

s'étendant sur une année civile, elle est fondée sur le principe de la constatation des droits et des

obligations, en vertu duquel les opérations et les autres événements doivent être pris en compte

au moment où ils se produisent, indépendamment de la date de paiement ou d'encaissement

éventuellement afférente.

La qualité des comptes est assurée par le respect des principes comptables, tels que définis par la

présente instruction. Elle doit notamment répondre aux objectifs suivants :

1° Les comptes doivent être conformes aux règles et procédures en vigueur ;

2° Ils doivent être établis selon des méthodes permanentes, dans le but d'assurer leur

comparabilité entre exercices comptables ;

3° Ils doivent appréhender l'ensemble des événements de gestion, en fonction du degré de

connaissance de leur réalité et de leur importance relative, dans le respect du principe de prudence ;

4° Ils doivent s'attacher à assurer la cohérence des informations comptables fournies au cours

des exercices successifs en veillant à opérer le bon rattachement des opérations à l'exercice

auquel elles se rapportent ;

5° Ils doivent être exhaustifs et reposer sur une évaluation séparée et une comptabilisation

distincte des éléments d'actif et de passif ainsi que des postes de charges et de produits, sans

possibilité de compensation ;

6° Ils doivent s'appuyer sur des écritures comptables fiables, intelligibles et pertinentes visant

à refléter une image fidèle du patrimoine et de la situation financière.

Pour donner une image fidèle et garantir la qualité et la compréhension de l'information, la

comptabilité implique en conséquence le respect de principes.

Parmi ces principes, repris de manière détaillée au tome IV " Les états financiers » de la présente

instruction, figurent notamment :

Le principe de prudence

La prudence est la prise en compte d'un certain degré de précaution dans l'exercice des

jugements nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire

en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les charges ne

soient pas sous-évalués. La prudence ne doit pas porter atteinte à la neutralité.

Le principe de continuité d'existence

La comptabilité permet d'effectuer des comparaisons périodiques et d'apprécier l'évolution de

l'entité dans une perspective de continuité d'existence.

Le principe de comparabilité

11

L'information comptable doit être comparable d'un exercice à un autre afin de suivre l'évolution

de la situation de l'entité et permettre la comparaison entre entités.

La comparabilité suppose la permanence des méthodes, c'est-à-dire que les mêmes méthodes de

comptabilisation, d'évaluation et de présentation sont utilisées par l'entité d'un exercice à un

autre.

Le principe de spécialisation des exercices

Le principe de spécialisation vise à rattacher à chaque exercice les charges et les produits qui le

concernent effectivement et ceux-là seulement.

Le principe de non compensation

Aucune compensation ne peut être opérée entre les actifs et les passifs ou entre les charges et les

produits qui doivent être comptabilisés séparément, sauf exception explicite prévue par les

normes.

Le tome IV de la présente instruction, qui expose en son préambule l'intégralité des principes

comptables, rappelle également les contraintes à prendre en compte pour l'application des

principes comptables telles que le rapport coût/avantage de l'information comptable et

l'importance relative des événements enregistrés (une information est significative si elle est

susceptible d'influencer le jugement ou les décisions des utilisateurs des comptes). 12

TITRE 1 - LA CLASSIFICATION DES

COMPTES

13

La classification des comptes se caractérise par le choix d'un mode de codification décimale et

l'adoption de critères de classement des opérations dans les comptes ouverts à cet effet.

CHAPITRE 1. LA CODIFICATION

Le numéro de code participe, avec l'intitulé du compte qui l'accompagne, à l'identification de

l'opération enregistrée en comptabilité.

La codification du plan de comptes permet :

- le tri des opérations par grandes catégories (répartition dans les classes de comptes) ;

- l'analyse plus ou moins développée de ces opérations au sein de chacune des catégories visées

ci-dessus, par l'utilisation d'une structure décimale des comptes. L'ensemble de ces dispositions facilite les regroupements en postes, puis en rubriques,

nécessaires à la production des documents de synthèse normalisés (cf Tome IV Les états

financiers).

1. RÉPARTITION DES OPÉRATIONS DANS LES CLASSES DE

COMPTES

Les opérations relatives au bilan sont réparties dans les cinq classes de comptes suivantes : - classe 1 : comptes de capitaux (fonds propres, provisions pour risques et charges, dettes financières) ; - classe 2 : comptes d'immobilisations ; - classe 3 : comptes de stocks et en-cours ; - classe 4 : comptes de tiers ; - classe 5 : comptes financiers.

Les opérations relatives au résultat sont réparties dans les deux classes de comptes suivantes :

- classe 6 : comptes de charges ; - classe 7 : comptes de produits. La classe 8 est affectée aux comptes spéciaux.

La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique tenue par l'ordonnateur. Lorsque l'entité a

choisi de tenir sa comptabilité analytique en utilisant les comptes de la classe 9, les opérations

sont enregistrées dans ces comptes selon les critères qui lui sont propres.

2. STRUCTURE DÉCIMALE DES COMPTES

Le numéro de chacune des classes 1 à 8 constitue le premier chiffre des numéros de tous les comptes de la classe considérée. Chaque compte peut lui-même être subdivisé. Le numéro de chaque compte divisionnaire commence toujours par le numéro du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision.

En comptabilité générale, la position du chiffre, au-delà du premier, dans le numéro du code

affecté au compte, a une valeur indicative pour l'analyse de l'opération enregistrée à ce compte.

•Signification des terminaisons 1 à 8

Dans les comptes à deux chiffres

14

Les comptes de terminaison 1 à 8 ont une signification de regroupement. Par dérogation à cette

règle, le compte 28 " Amortissements des immobilisations » fonctionne comme un compte de sens contraire à celui des comptes de la classe concernée. La codification retenue permet une affectation automatique des amortissements et dépréciations aux comptes d'actif correspondants (exemple 21 et 281).

Une liaison est établie entre les comptes d'amortissement et de dépréciation du bilan (28, 29, 39,

49, 59) et les comptes de dotations et de reprises correspondants du compte de résultat (68, 78).

C'est également le cas pour certains comptes de charges et de produits.

Exemple :

- 65 " Autres charges de gestion courante » et 75 " Autres produits de gestion courante » ; - 66 " Charges financières » et 76 " Produits financiers » ; - 67 " Charges spécifiques » et 77 " Produits spécifiques » ;

- 68 " Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions » et 78 " Reprises sur

amortissements, dépréciations et provisions ».

Un intitulé d'ensemble " Autres charges externes » a été réservé aux comptes 61 et 62, qui

recensent toutes les charges autres que les achats, en provenance des tiers.

Les intitulés " Services extérieurs » et " Autres services extérieurs » permettent seulement de les

différencier pour faciliter les traitements comptables.

Dans les comptes à trois chiffres (et plus)

Les terminaisons 1 à 8 enregistrent le détail des opérations normalement couvertes par le compte

de niveau immédiatement supérieur.

Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est utilisée pour caractériser les produits à

recevoir et les charges à payer rattachés aux comptes qu'ils concernent.

Dans les comptes des classes 6 et 7, la terminaison 8 est généralement affectée à

l'enregistrement des opérations autres que celles détaillées par ailleurs dans les comptes de

même niveau se terminant par 1 à 7. •Signification de la terminaison 9

Dans les comptes à deux chiffres

Les comptes de bilan se terminant par 9 identifient les dépréciations de chaque classe correspondante (29, 39, 49, 59). Au bilan, ces comptes, créditeurs, viennent en diminution des comptes d'actifs correspondants.

Dans les comptes à trois chiffres (et plus)

Pour les comptes de bilan et les comptes de charges, la terminaison 9 permet d'identifier les

opérations de sens contraire à celles normalement couvertes par le compte de niveau

immédiatement supérieur et classées dans les subdivisions se terminant par 1 à 8.

Exemple

Le compte 409 " Fournisseurs débiteurs » est un compte à solde débiteur alors que les

subdivisions du compte 40 " Fournisseurs et comptes rattachés » sont normalement créditrices.

Le compte 629 " Rabais, remises et ristournes obtenus » est un compte créditeur alors que les subdivisions du compte 62 " Autres services extérieurs » sont débitrices. 15

3. CRITÈRES DE CLASSEMENT

Les critères successifs de classement des opérations retenus dans le plan de comptes assurent

l'homogénéité interne des classes et des comptes à deux chiffres en fonction de catégories

économiques d'opérations qu'ils sont destinés à regrouper. Indépendamment de cette cohérence interne du plan de comptes, l'établissement des documents

de synthèse nécessite une répartition des opérations enregistrées en comptabilité selon les

critères généraux de classement retenus (cf Tome IV Les états financiers - Titres I et II relatifs

au bilan et au compte de résultat).

CHAPITRE 2. LA NOMENCLATURE COMPTABLE

La liste détaillée des comptes figure en annexe n°1 pour les entités de 3 500 habitants et plus, et

en annexe n°2 pour les entités de moins de 3 500 habitants.

Les services à caractère administratif des entités appliquent la nomenclature de l'entité de

rattachement.

Toutefois, si pour des raisons particulières, des entités de moins de 3 500 habitants souhaitent

utiliser un plan de comptes détaillé, elles peuvent adopter la nomenclature applicable aux entités

de 3 500 habitants et plus par délibération. Dans cette hypothèse, le niveau de détail des comptes

de ce plan devient obligatoire, comme il l'est pour les entités de 3 500 habitants et plus. La numérotation la plus détaillée inscrite dans le plan de comptes correspond au niveau du

compte par nature qui doit être utilisé pour l'exécution du budget. Par exception à cette règle, les

entités de moins de 3 500 habitants utilisent les comptes 6411 " Rémunérations du personnel

titulaire » et 6413 " Rémunérations du personnel non titulaire » à 4 chiffres au lieu des 5 figurant

dans le plan de comptes.

Il est précisé que la tenue généralisée de la comptabilité sur des supports informatiques conduit à

fixer des zones d'enregistrement propres aux numéros des comptes par nature.

Le comptable tient la comptabilité générale au même niveau que le plan de comptes, et le cas

échéant, pour ceux des classes 4 et 5 à un niveau plus détaillé, notamment pour ce qui concerne

les opérations avec les budgets annexes (compte 451), les fonds gérés par l'entité (compte 453)

ou les opérations en tant que mandataires (comptes 454 à 458) et les produits dont il convient de

suivre le recouvrement (subdivisions du compte 411). 16quotesdbs_dbs33.pdfusesText_39

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