[PDF] Impuestos sobre las ganancias NIC 12

View - Download Impuestos sobre las ganancias NIC 12

Previous PDF

Next PDF

PricewaterhouseCoopers

Impuestos sobre

las ganancias

NIC 12

Montevideo, Octubre 2010

PricewaterhouseCoopers

Índice

•Objetivos y alcance •Definiciones •Identificaciónde activos/pasivos por impuesto diferido •Reconocimiento de activos/pasivos por impuesto corriente •Diferencias temporarias •Medicióndel impuesto corriente y diferido •Combinaciones de negocios •Inversionesen filiales, asociadas yJVs •Revelaciones en EEFF •Casos prácticos 2

PricewaterhouseCoopers

Objetivos y alcance

•Tratamiento contable del impuesto a las ganancias •Efectos presentes y futuros de: -Recuperación/liquidación futura del importe de activos/pasivos reconocidos en balance -Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF •Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no utilizados •Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias, e incluye también otros conceptos, pejlas retenciones sobre dividendos que pagan las subsidiarias a la matriz de un grupo (y asociadas yJVs) •No aborda subvenciones públicas(NIC20) nicréditos fiscales por inversiones (aunque síelregistro de sus diferencias temporarias) 3

PricewaterhouseCoopers

Definiciones

4

TérminoExplicación

ImpuestocorrienteCantidad a pagar/recuperarpor el resultado fiscal del periodo

Impuestodiferido pasivo

(IDP) Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias imponibles

Impuestodiferido activo

(IDA) Impuesto a recuperar en periodosfuturos, relacionado con diferencias temporarias deducibles, y con compensación de pérdidas/créditos pendientes de utilizar Diferencia temporaria (DT)Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su valor a efectos fiscales (base fiscal) DT imponiblesLas que dan lugar a incrementosde base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo DT deduciblesLas que dan lugar a reduccionesde base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo

PricewaterhouseCoopers

Definiciones

5

DTIMPONIBLE-PASIVODTDEDUCIBLE-ACTIVO

ACTIVOSCuando el importeen libros es

mayor que base fiscal

Cuando el importe enlibros es

menor que base fiscal

PASIVOSCuando el importe en libros es

menor que base fiscal

Cuando el importeen libros es

mayor que base fiscal Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles no generan DT ni impuestos diferidos (son diferencias permanentes)

PricewaterhouseCoopers

Ejemplos

6

DTimponiblesDTdeducibles

Ingresos reconocidos contablemente

según su devengo, que tributan al momento del cobro

Dotaciones afondos de pensiones que son

deducibles sólo cuando se produce el pago al trabajador que se jubila

Amortizacionesque tienen un ritmo

contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscales aceleradas)

Amortizacionesque tienen un ritmo contable

diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables aceleradas)

Gastosde I+D que se capitalizan y

amortizan en varios años en contabilidad, y que se deducen fiscalmente en el año del gasto

Gastos de I+Dque se llevan 100% a gastos en

un año, pero son deducibles fiscalmente en un periodo más largo

Ajustesde activos valor razonable en una

combinación de negocios, sin cambio en base fiscal

PricewaterhouseCoopers

Identificación de activos y pasivos

diferidos

Preparar un balance "fiscal" :

•>>> con activos y pasivos reconocidos en el balance fiscal, ajustados a su base fiscal •>>> añadir otras partidas que no figuran como activo o pasivo en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal

Comparar

balance contable con balance fiscal Debe hacerse tanto al principio como al final del ejercicio 7

PricewaterhouseCoopers8

Base Fiscal de un ActivoIdentificación de activos y pasivos diferidos balancebalancebalancebalance

EJEMPLOcontablecontablefiscalfiscal

inicialfinalinicialfinal caja34353435 clientes105123105123 anticipos45344534 activosfijos1000900800720 totalactivo11841092984912 proveedores135144135144 deuda bancaria107107 totalpasivo145151145151

PricewaterhouseCoopers9

Base Fiscal de un ActivoIdentificación de activos y pasivos diferidos al inicioal final saldosaldoDTsaldosaldoDTvariación año 1100080020090072018020 año 290072018080064016020 año 380064016070056014020 vida útil activos fijos >> 10 años

PricewaterhouseCoopers10

Diferencias TemporariasImpuesto diferido pasivo

activosypasivos. •ExcepcionesalreconocimientodelIDP: enresultadofiscal

PricewaterhouseCoopers11

Diferencias TemporariasImpuesto diferido activo

fiscaldeactivosypasivos. comoaplicarlasDTquerevertirán. •ExcepcionesalreconocimientodelIDA: quenoseacombinacióndenegocios enresultadofiscal

PricewaterhouseCoopers12

Diferencias TemporariasImpuesto diferido activo

mismaentidadjurídica) compensación

Revisión al cierre, siempre

PricewaterhouseCoopers

Reconocimiento de activos/pasivos por

impuesto corriente •El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado-puede corresponder al periodo actual o a anteriores •Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable,elexceso debe ser reconocido como un activo •El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede ser retrotraídapara recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo 13

PricewaterhouseCoopers14

Diferencias TemporariasMedición del impuesto

corriente y diferido fechadelbalance. informardelamisma.

PricewaterhouseCoopers

Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales

Reestimaciones de recuperación deIDA's

Efectos de cambios en la forma esperada de recuperar activos. Cuandola transacción o hecho que los origina se reconoce directamente en patrimonio

Cambiosen la revalorización de activos fijos

Ajustes a saldos de apertura derivados de un

cambio de criterio contable, o de la corrección de un error.

Para los impuestos diferidos que surgen de una

combinación de negocios. 15

Reconocimiento de activos

y pasivos por impuestos

EN RESULTADOS

(regla general)

EN PATRIMONIO

AJUSTE GOODWILL

PricewaterhouseCoopers

En estos IAS se aplica

revalorización de activos.

Algunos impuestos diferidos se

reconocen en patrimonio

Si revalorización no tiene

efectos fiscales, surge DT

Si revalorización tiene efectos

fiscales, no hay DT 16

Diferencias temporarias por

revalorización de activos

IAS 16-ACTIVOS FIJOS

IAS 40-INVERSIONES

INMOBILIARIAS

IAS 41-AGRICULTURA

IAS 39-INSTRUMENTOS FINANCIEROS

En patrimonioEn resultados

PricewaterhouseCoopers17

DiferenciasTemporariasCombinaciones de negocios

diferenciaentrelasumade: tengalaadquirenteenlaadquirida seadeduciblefiscalmente). generandounimpuestodiferidodepasivo.

PricewaterhouseCoopers18

DiferenciasTemporariasCombinaciones de negocios

reconocerelIDA. goodwill.

PricewaterhouseCoopers19

Ejemplo-Goodwill

FV de activos y pasivos

identificables

Base FiscalDiferencias

Temporarias

Precio10001000

Maquinaria26017090

Cuentas a cobrar510510

Goodwill377440

Cuentas a pagar(120)(120)

IDP($90 x tasa 30%)(27)

Total10001000

PricewaterhouseCoopers20

Diferencias TemporariasInversiones en filiales,

asociadas y JVs basefiscal. DTs.

PricewaterhouseCoopers21

Diferencias TemporariasContingencias fiscales

ProvisionesregistradassegúnIAS37

importesuperioralprovisionado estimaciones. financiero operativo

PricewaterhouseCoopers22

Diferencias TemporariasRevelaciones en EEFF

fiscalesnousados

Componentesdelgastoporimpuestos:

Impuestocorriente

Ajustesaperiodosanteriores

Impuestodiferido

OrigenyreversióndeDTs

Cambiosentasasyleyesfiscales

IDAsnoreconocidospreviamente

CorreccióndeIDAs

PricewaterhouseCoopers23

Diferencias TemporariasRevelaciones en EEFF

IDAsnoreconocidosenlibros

yJVs dividendos patrimonio

DTssujetasaimpuestos

asociado)

PricewaterhouseCoopers24

Reconciliación

RESULTADO CONTABLE x TASAFISCALAPLICABLE =

+/-AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NO

SUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETCETC

= GASTO FISCAL EFECTIVO = GASTO POR IMPUESTOSANTES DEAJUSTES

PricewaterhouseCoopers

Casos prácticos

PricewaterhouseCoopers26

Caso práctico nº 1

•En 2009 el tipo impositivo enel paísera del 40% del beneficio fiscal. En 2010 baja al 35% del

beneficio fiscal. •En 2010 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por 350$ (en 2009 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el año de su registro.

•En 2009, las autoridades de Salud Pública notificaron a la sociedad que tenían intención

de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. Ala fecha de cierre del balance no se

había iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresa reconoció un pasivo en balance por

700$, como mejor estimación de la sanción esperada a raíz de la demanda. Las sanciones no son

deducibles fiscalmente. •En 2006, la empresa incurrió en costes por 1,250, en relación con el desarrollo de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismo año 2006.

Contablemente, la empresa capitalizó el gasto y lo amortiza por el método lineal en 5 años.Al

31.12.2008, el saldo pendiente de amortizar era de 500$..

PricewaterhouseCoopers

Caso práctico nº 1

•En 2009, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguro médico a

empleadosque se jubilaran.La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados,durante el periodo en que éstos prestan sus servicios.En 2009 y 2010 no se ha realizado ningún pagoajubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa estima que es probable que haya beneficios fiscales futuros con los cuales aprovechar IDA que surgiera. •Los edificios se amortizancontablementeal 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Los vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortización de un ejercicio completo.

•Al 01.01.2010 un edificio se revaluódesde 33,200 (VNC) hasta 65,000$y la compañía estimó

que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la revalorización. La

revalorización no afectó al beneficio fiscal en 2010 y no existió ajuste a la base fiscal del

edificio para reflejar la revalorización. 27

PricewaterhouseCoopers

Caso práctico nº 1

SE PIDE

Determinarlas bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados financieros al 31.12.2008, 31.12.2009 y 31.12.2010. Utilizarla siguiente información de cuadros siguientes. 28

PricewaterhouseCoopers29

VALORBASEDIFVALORBASEDIF

BALANCE A 31.12.08CONTABLEFISCALTEMPORARIABALANCE A 31.12.09CONTABLEFISCALTEMPORARIA deudores500deudores500 existencias2000existencias2000 i+d500i+d250 inversiones33000inversiones33000 activosfijos36000activosfijos37200 totalactivo72000totalactivo72950 proveedores500proveedores500 sanciones a pagar0sanciones a pagar700 pasivos-seguro médico0pasivos-seguro médico2000 deuda a largo plazo20000deuda a largo plazo12475 impuestos corrientes3000impuestos corrientes0 impuestos diferidos0impuestos diferidos0 totalpasivo23500totalpasivo15675 patrimonio48500patrimonio57275 dif temporariadif temporaria

IDPIDP

IDAIDA

pasivo neto por imp dif.pasivo neto porimpdif.

Caso práctico nº 1

quotesdbs_dbs23.pdfusesText_29

[PDF] eLicitatie - Manual utilizare: Ofertant - Licitatii SEAP

[PDF] Une Catalogne indépendante s 'éloignerait de l 'Europe - La Croix

[PDF] catálogo para la inscripción de asignaturas - Universidad del Rosario

[PDF] Reglamento del programa puntos Credomatic - BAC Credomatic

[PDF] Torres de Enfriamiento - Baltimore Aircoil Company

[PDF] Catalogue de Référencement 06/10/2017 - Fongecif Paca

[PDF] Catalogue Tarif Distribution 2017 - KSB

[PDF] catalogue des formations - ARIFTS

[PDF] Téléchargez le catalogue

[PDF] Audi A4 | A4 Avant | A4 allroad quattro Audi S4

[PDF] A4 Berline / Avant

[PDF] Catalogue de formations - Accordance Consulting

[PDF] Catalogue Meubles - Chambres - Grossiste chinois import

[PDF] catalogue - Cordivari Design

[PDF] COLOUR FUTURES 2017