[PDF] Circulaire 2019/C/65 relative à lexigibilité de la TVA

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Circulaire 2019/C/65

modifications intervenues le 01.01.2016. fait générateur ; exigibilité de la taxe

SPF Finances, le 09.07.2019

Administration générale de la Fiscalité Taxe sur la valeur ajoutée

Table des matières

page

1. Introduction ......................................................................................................................... 3

2. Objectifs des nouvelles dispositions ............................................................................... 3

3. Notions ...... 4

4.

........................................................................................................... 5

4.1. La livraison de biens ................................................................................... 5

4.1.1. La livraison de biens " autre que la livraison intracommu-nautaire » ................. 6

4.1.1.1.

organisme public (B2B) ............................................................................................ 7

4.1.1.1.1. ........................ 8

4.1.1.1.2. Transport des biens (sans installation ou montage) par le fournisseur ou

pour son compte ................................................................................................ 9

4.1.1.1.3. Installation ou montage par le fournisseur ou pour son compte .............. 10

4.1.1.1.4. Décomptes ou paiements successifs ............................................................. 11

4.1.1.1.5.

détenteur .......................................................................................................... 12

4.1.1.1.6. Ex ............................. 13

4.1.1.2. .................................................................... 14

4.1.1.2.1. Facturation obligatoire (application des règles B2B) .................................. 14

4.1.1.2.2. Facturation volontaire (application des règles B2C) ................................... 15

4.1.1.2.3. Pas de facturation (application des règles B2C) .......................................... 16

4.1.1.3. .................................. 16

4.1.2. La livraison intracommunautaire de biens ..................................................... 20

4.1.2.1. La livraison intracommunautaire de biens exemptée ......................................... 20

4.1.2.1.1. ur compte ...................... 20

4.1.2.1.2. La livraison continue pendant une période supérieure à un mois civil ..... 22

4.1.2.2. Le transfert assimilé à une livraison de biens à titre onéreux .......................... 22

www.fisconetplus.be 2

4.2. ............................................... 23

4.2.1. s taxée ........................................... 23

4.2.2.

onéreux ................................................................................................... 25

4.3. La prestation de services .......................................................................... 26

4.3.1. service intracommunautaire »................................... 26

4.3.1.1. Le preneur est un assujetti ou une personne morale non

organisme public (B2B) .......................................................................................... 27

4.3.1.1.1. Achèvement de la prestation de services ..................................................... 29

4.3.1.1.2. Décomptes ou paiements successifs ............................................................. 31

4.3.1.2. Le preneur est un particulier (B2C) ...................................................................... 32

4.3.1.2.1. Facturation obligatoire (application des règles B2B) .................................. 32

4.3.1.2.2. Facturation volontaire (application des règles B2C) ................................... 33

4.3.1.2.3. Pas de facturation (application des règles B2C) .......................................... 34

4.3.1.3. Le preneur est une personne de droit public (B2G) ........................................... 34

4.3.2. Le service intracommunautaire ................................................................... 39

4.3.2.1. Le service intracommunautaire avec report de perception ............................... 39

4.3.2.2. Qualité du preneur .................................................................................................. 40

4.3.2.3. Achèvement du service .......................................................................................... 41

4.3.2.4. La prestation de services continue pendant une période supérieure à une année

civile .......................................................................................................................... 45

4.3.3. Particularités spécifiques à certaines professions ou fonctions .......................... 46

4.3.3.1. Architectes, géomètres, ingénieurs ...................................................................... 46

4.3.3.2. Huissiers de justice ................................................................................................. 46

4.3.3.3. Notaires .................................................................................................................... 47

4.3.3.4. Avocats ..................................................................................................................... 47

4.3.3.5. Administrateurs - personnes morales et gérants - personnes morales ........... 47

4.3.3.6. Chirurgie esthétique ............................................................................................... 47

4.4. ............................................................................................ 48

5. Aperçu ................................................................................................................................. 49

6. Entrée en vigueur ............................................................................................................. 51

www.fisconetplus.be 3

1. Introduction

1. A la suite des modifications intervenues le 01.01.2016, la présente circulaire vise à mettre

en exergue, de la manière la plus complète possible, les différents aspects de la problématique

à partir du 01.01.2016 (voir la loi du 06.12.2015, modifiant le Code de la taxe sur la valeur du 17.12.2015) que les règles en la

2. latives aux :

- livraisons nationales ; - livraisons intracommunautaires (et corrélativement aux acquisitions intracommu- nautaires) ; - services nationaux ; - services intracommunautaires ; - importations.

2. Objectifs des nouvelles dispositions

3. En date du 01.01.

il est apparu réglementation actuelle - -à-dire celle en vigueur de 2013 à 2015 - par le fait que la TVA nt ou avant

le fait générateur alors que la facture est, cependant, un instrument commercial essentiel dans

les échanges commerciaux » (Exposé des motifs de la loi du 06.12.2015, modifiant le Code de bilité de la taxe, p. 4, MB du 17.12.2015).

4. Afin de résoudre ces problèmes et de réduire à cet égard les charges administratives des

01.01.2016 et son rôle a même été renforcé par la suppression du fait générateur comme

5.

financières supportées par les fournisseurs des pouvoirs publics. Eu égard à la trésorerie de ces

a été étendu à la plupart des livraisons de biens et prestations de services fournies à des

personnes de dro www.fisconetplus.be 4

concernés (Exposé des motifs de la loi du 06.12.2015, modifiant le Code de la taxe sur la valeur

du 17.12.2015).

3. Notions

6. :

1° " fait générateur de la taxe » : le fait par lequel sont réalisées les conditions légales

exigibilité de la taxe ;

2° " exigibilité de la taxe » : le droit que le Trésor peut faire valoir aux termes de la loi, à partir

peut en être reporté (article 1er, § 12, du Code de la TVA).

7. Le fait générateur intervient au moment où :

- la livraison de biens est effectuée (article 16, § 1er, alinéa 1er, du Code de la TVA) ; - la prestation de services est effectuée (article 22, § 1er, du Code de la TVA) ; - intracommunautaire de biens est effectuée (article 25sexies, § 1er, alinéa 1er, du Code de la TVA) ; - er, alinéa 1er, du Code de la TVA).

Le fait générateur détermine le moment où tous les éléments juridiques nécessaires sont réunis

afin que la TVA devienne exigible (assujettissement, opération visée par le Code de la TVA et plan des principes, le Trésor dispose du droit de procéder au recouvrement de la dette de TVA.

en principe, à la date légale de dépôt de ladite déclaration (articles 53, § 1er, alinéa 1er, 2° et

rrêté royal n° 46 du 29.12.1992 relatif confondent pas. gibilité de la taxe indique notamment dans quelle déclaration périodique à la TVA,

déclaration spéciale à la TVA et le cas échéant, dans quel relevé intracommunautaire, visé à

er

Par soucle droit à déduction dans le

au même moment que celui où la TVA devient exigible dans le chef du redevable de la taxe (yal n° 3 du www.fisconetplus.be 5 appliquer les anciennes ou les nouvelles règles. recouvrement de cette taxe (article 81bis, § 1er, du Code de la TVA). 8. le plan des obligations une facture). la date à laquelle le fait générateur de la livraison de biens ou de

la prestation de services intervient, dans la mesure où une telle date est différente de la

première (article 5, § 1er du 29.12.1992 relatif aux mesures tendant à assurer le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée). 4. 9. 10. de la TVA.

11. Par souci d'exhaustivité, sont toujours mentionnées, les grilles de la déclaration périodique

à la TVA dans lesquelles les opérations concernées sont reprises.

4.1. La livraison de biens

12. corporel comme un propriétaire. ire en er, du Code de la TVA). 13.

39bis du Code de la TVA ou en bénéficie, on distinguera la livraison " autre que la livraison

intracommunautaire » et la " livraison intracommunautaire ». www.fisconetplus.be 6

4.1.1. La livraison de biens " autre que la livraison intracommu-

nautaire »

14. Sont visées :

- ent taxées ou exemptées grilles 00/ 01 / 02 / 03 / 45 (le cocontractant est redevable de la taxe) / 47 (entre autres, ation périodique. Ces livraisons (tout plupart des cas, en grille 87) sont à prendre en considération au moment où intervient aux articles 16 (sauf § 2, alinéa 2) et 17 (sauf

§ 2) du Code de la TVA.

Le paragraphe 1er

la livraison de biens subsiste he 3 du même article est applicable. : un assujetti ou une personne morale non assujettie (voir numéros 15 et suivants) ou bien un particulier (voir numéros

44 et suivants). Les livraisons de biens à des personnes morales de droit public, visées à

facturation (voir numéros 54 et suivants). aisons de er, alinéa 4, du Code de la TVA). Cette règle vise plus précisément les livraisons de bi

déduction que les assujettis mixtes ou partiels doivent déclarer en grille 00 de la

des tolérances administratives soumises aux conditions et modalités fixées au n° 82 de la notice explicative de la déclaration périodique (communication de toutes les opérations trimestre ou, à titre exceptionnel moyennant dérogation accordée, au plus tard le 20 avril * les livraisons au dernier acheteur, réalisées dans un autre Etat membre, dans le cadre du régime simplifié des opérations triangulaires (livraisons B-C dans la chaîne A-B-C), inscrites dans la grille 46 de la déclaration périodique ; * a Communauté) et les ventes à distance dans un autre Etat membre, inscrites dans la grille 47 de la déclaration périodique.

Belgique, afin de déterminer dans quelle déclaration la livraison de biens doit être reprise.

www.fisconetplus.be 7

4.1.1.1.

15. règles sont exposées ci-dessous. a) (article 17, § 1er, alinéas 1er et 2, du Code de la TVA)

16. La facture est un paramètre clair pour tous les assujettis.

lité de la taxe sauf si un paiement anticipé a été effectué.

Dès lors, la facture relative au solde du prix rend, également, la TVA exigible même si elle est

émise après la réalisation de la livraison de biens.

17. se ou a été émise tardivement, le législateur a prévu

une date ultime (deadline) : la taxe devient alors exigible le quinzième jour du mois suivant er, alinéa 1er, du Code er

Exemples

Un assujetti déposant mensuel effectue une livraison de biens qui se produit en octobre 2018, pour laquelle une facture est émise le 04.11.2018. La TVA devient exigible en novembre 2018

(date de la facture). La TVA due doit être mentionnée dans la déclaration périodique à la TVA

relative à novembre 2018, à déposer au plus tard le 20.12.2018. Cette date correspond,

également, à la date ultime de paiement de la TVA. Un assujetti déposant trimestriel effectue une livraison de biens qui se produit en juin 2018, pour laquelle une facture est émise le 14.07.2018. La TVA devient exigible en juillet 2018 (date

de la facture). La TVA due doit être mentionnée dans la déclaration périodique à la TVA relative

au troisième trimestre 2018, à déposer au plus tard le 20.10.2018. Cette date correspond, également, à la date ultime de paiement de la TVA. b) Date de réception du paiement anticipé (article 17, § 1er, alinéa 3, du Code de la TVA)

18. Comme auparavant, en cas de facturation obligatoire, la TVA devient exigible avant la

tiel ou total non encore facturé

la taxe est exigible à concurrence du montant perçu. Si la date de la facture diffère de celle du

ux dates doivent être mentionnées sur la facture (article 5, § 1er,

19. La date de réception du paiement dépend du mode de paiement utilisé, voire de la personne

www.fisconetplus.be 8

Si le paiement est effectué :

- en espèces, cette date correspond à celle de la remise des espèces ; - par versement ou virement sur un compte, cette date intervient le jour où le montant, le fournisseur a la disposition ; de biens reçoit le paiement sur son compte ; de la carte de crédit paie au commerçant le prix qui lui est dû ;

- au moyen de chèques-repas électroniques, cette date est celle à laquelle le bénéficiaire

du chèque en perçoit effectivement le montant convenu ; - par un intermédiaire qui agit au nom et pour le compte du fournisseur de biens, cette non quand le fournisseur de biens reçoit le paiement sur son compte de la part de décision n° E.T.127.740 du 22.03.2016, numéros 66 à 68, à propos des interventions chirurgicales à vocation esthétique).

20. Par souci de clarté :

afin que la taxe puisse devenir exigible, il faut que tous les éléments pertinents du fait -à-dire de la future livraison, soient déjà connus et donc, en particulier, Européenne, Arrêt Bupa, affaire C - 419/02, du 21.02.2006, point 48) ; - (Efir, affaire C - 19/12, du 07.03.2013, point 38) mais il est nécessaire que la valeur de cet acompte puisse être exprimée en argent (voir entre autres, Arrêt Orfey, affaire C -549/11, du 19.12.2012, point 36) ;

à ce moment.

Ce paiement, effectué avant la réalisation de la condition, ne peut être considéré comme la

e produit pas encore ses effets. -dessous.

4.1.1.1.1. son compte

21.

du cessionnaire (= fait générateur) ; (article 16, § 1er, alinéa 1er, du Code de la TVA). Si les

www.fisconetplus.be 9 , la livraison est donc réputée être effectuée à ce moment. 22.
date ultime le quinzième jour du mois suivant celui au cours duquel a lieu la livraison) ou la réceptio montant facturé ou perçu (article 17, § 1er, du Code de la TVA).

Exemples

23. Premier cas : facturation immédiate

Un marchand de matériel électrique vend du matériel à un électricien, assujetti. Celui-ci enlève

son achat au magasin du vendeur, le 26.08.2018. Il paie la totalité du prix au même moment livraison.

La TVA est exigible le

le moment de la livraison du matériel.

24. Deuxième cas : facturation différée droit à déduction

Un assujetti établi en Belgique, tenu au dépôt de déclarations périodiques mensuelles, qui

25.07.2018 et effectue le

8. - en grille 83 : 1.000 (base imposable) ; - en grille 59 : 210 (TVA déductible). droit à déduction -à-dire dans la déclaration relative à la période

de la facture) et non dans la déclaration relative aux opérations de juillet 2018, qui concerne la

période au cours de laquelle la livraison du bien a eu lieu.

4.1.1.1.2. Transport des biens (sans installation ou montage) par le fournisseur ou

pour son compte 25.
port le fournisseur ou pour son compte, auquel cas il est renvoyé aux numéros 28 et suivants, ci- dessous (article 16, § 1er, alinéa 3, du Code de la TVA). www.fisconetplus.be 10 26. L

moment entraînent la TVA exigible, à concurrence du montant facturé ou perçu (article 17, §

1er, du Code de la TVA).

27. Exemple : Acompte non facturé et facturation dans le délai réglementaire

Un acompte de 20 % a été payé à la commande, le 13.10.2018. Le solde est payé au chauffeur

8. Une seule facture,

pour le prix total, a été émise le 04.12.2018. La TVA est exigible le 13.10.2018, à concurrence du montant perçu (60 euros). Compte tenu er, 1°, du Code roduit le 04.12.2018.

à concurrence du montant perçu.

4.1.1.1.3. Installation ou montage par le fournisseur ou pour son compte

28. Lorsque le bien est installé ou monté par le fournisseur ou pour son compte, la livraison est

effectuée er, alinéa 3, du

Code de la TVA).

29. L
paiement non encore facturé avant ce

moment entraînent la TVA exigible, à concurrence du montant facturé ou perçu (article 17, §

1er, du Code de la TVA).

30. Exemple facturation tardive du solde - Incidence sur

rcice du droit à déduction

Un industriel établi en Belgique, tenu au dépôt de déclarations périodiques mensuelles et qui

achète, en 2018, une machine à commande numérique à un fabricant, établi uniquement en Allemagne, pour le prix de 500.000 euros. Le prix comprend le montage de la machine en Belgique par les soins du vendeur. Le tableau ci-dessous donne la chronologie des faits qui se déroulent en 2018.

1er paiement partiel

(20%)

Date du

transport

2e paiement partiel

(20%)

Date de la fin

du montage Solde facturé reçu perçu facturé perçu facturé

14.02 04.03 21.03 11.04 13.05 01.06 02.07 05.08

www.fisconetplus.be 11

livraison avec montage par le fournisseur ou pour son compte (article 25ter, § 1er, alinéa 1er,

Code de la TVA).

redevable de la TVA due en Belgique sur cette livraison avec montage en Belgique par ou pour le compte du vendeur, er, 5°, du Code de la TVA).

83 et 87 (base imposable) et en grille 56

(TVA due), les montants suivants dans la déclaration périodique relative aux opérations : - du mois de février (14.02 : 100.000 et 21.000 ; - : paiement anticipé) : 100.000 et 21.000 ; - du mois de juillet (15.07 : voir ci-dessous) : 300.000 et 63.000.

Il exerce son droit à déduction de la manière suivante, en grille 59 de sa déclaration périodique :

- 21.000 au plus tôt dans celle de février ; - l ; - 63.000 au plus tôt dans celle de juillet.

livraison, soit le 01.06.2018, date à laquelle le montage est terminé (article 16, § 1er, alinéa 3,

du Code de la TVA). montage par le vendeur ou pour son compte.

La taxe relative au solde devient toutefois exigible le 15.07.2018, soit le quinzième jour du mois

suivant celui au cours duquel a lieu la livraison (le 01.06) vu que la facture relative au solde a

été émise tardivement, le 05.08.2018 (article 17, § 1er, alinéa 2, du Code de la TVA).

tablir un document ). Il peut exercer son droit à déduction sur la base de ce document (article 3, § 1er).

Il convient de remarquer que la date de la réception du solde (le 2 juillet) ne joue aucun rôle

vu que le paiement est effectué postérieurement au moment de la livraison.

4.1.1.1.4. Décomptes ou paiements successifs

31. Sont concernées, les situations qui, en raison de leur nature, donnent lieu à des livraisons

(répétitives, à vocation de se produire plusieurs fois).

moment la livraison de biens est effectuée, en manière telle que des décomptes ou des

es déterminées. Sont visées, les www.fisconetplus.be 12

32. Les livraisons de biens qui donnent lieu à des décomptes ou à des paiements successifs

décompte ou un paiement (article 16, § 2, alinéa 1er, du Code de la TVA).

33. L jour du mois suivant celui

encore facturé avant le fait générateur entraînent, en principe, la TVA exigible, à concurrence

du montant facturé ou perçu (article 17, § 1er, du Code de la TVA).

la TVA due sur leurs fournitures et prestations accessoires à concurrence du prix perçu, que le

client soit ou non un assujetti (voir circulaire n° 65 du 27.04.1971).

34. Exemple

31.03.2019, est émise le 29.03.2019 à une entreprise agricole. Elle est payée le 03.04.2019.

La livraison est considérée comme effectuée le 31.03.2019 (article 16, § 2, alinéa 1er, du Code

de la TVA). La TVA est, en principe, (article 17, § 1er, alinéa 1ergible que le

03.04.2019.

35. Sont exclues de ce régime, les locations -ventes et les ventes à tempérament. Pour ces

opérations, le fait générateur intervient au moment où la livraison de biens est effectuée. Celle-

ci se produit lors de la remise matérielle du bien, en vertu d'un contrat qui prévoit la location

pendant une certaine période ou la vente à tempérament de ce bien. Dans les deux cas, est

insérée la clause que la propriété du bien est normalement acquise au plus tard lors du paiement

de la dernière échéance (article 10, § 2, b), du Code de la TVA).

4.1.1.1.5.

détenteur 36.
conclusion du contrat

conclusion du contrat, la livraison est considérée comme effectuée au moment où le contrat a

effet (article 16, § 1er, alinéa 2, du Code de la TVA). 37.
marchandise. En règle, dans ce cas, aucune facture ne sera émise avant cette agréation. Un qualifiée de vente sous condition suspensive qui

réalisation de la condition. Ceci contrairement à la vente sous condition résolutoire qui est

es www.fisconetplus.be 13

Sont, également, visés

de leasing (option).

38. Exemple

avec Achille, un imprimeur, assujetti agissant en tant que tel. Achille accepte de se porter acquére satisfaction.

Le 25.04.2019, la société Print transporte le matériel chez Achille qui paie un montant de 800

euros. Le 27.04.2019, Achille informe la société Print qu la machine. Le 03.05.2019, il paie le solde du prix à son fournisseur qui lui avait émis une facture pour le prix total, le 02.05.2019. e la marchandise par

. Préalablement à ce moment, Achille était déjà en possession du bien. Par

(article 16, §

1er, alinéa 2, du Code de la TVA). La taxe est exigible, sur le prix intégral de 82.000 euros, au

moment où la facture est émise, soit le 02.05.2019 (article 17, § 1er, alinéa 1er, du Code de la

TVA).

4.1.1.1.6.

39. n
ou du

de laquelle a lieu la première occupation ou utilisation du bâtiment (article 16, § 2, alinéa 3, du

ssujetti ayant opté pour constituer, céder ou rétrocéder le droit réel avec application de la taxe. 40.

41. Le -dessus. L

vant ce fait générateur

entraînent en principe la TVA exigible, à concurrence du montant facturé ou perçu (article 17,

§ 1er, du Code de la TVA).

42. Exemple

n 2015, a été occupée pour la première fois le 01.07.2016. 8. www.fisconetplus.be 14

La maison a été cédée le 01.12.2018 par une vente ferme et définitive ayant date certaine qui

prévoit cependant que le transfert de p les clefs sont remises par le vendeur qui a rempli complètement son obligation de délivrance. Le 01.02.2019, une facture est émise et le paiement intégral est perçu.

La cession a lieu dans le délai imparti mais selon les règles habituelles, la livraison (délivrance)

interviendrait hors délai (le 01.02.2019). La règle particulière applicable dans ce cas détermine

La taxe

devient exigible le 15.01.2019, soit le quinzième jour du mois suivant celui au cours duquel a

lieu la livraison parce que la facture a été émise tardivement, le 01.02.2019 (article 17, § 1er,

alinéa 2, du Code de la TVA).

43. En outre, lors de telles ventes avec transfert différé de la propriété, le transfert juridique

A -ci ou encore un paiement anticipé.

4.1.1.2. 2C)

4.1.1.2.1. Facturation obligatoire (application des règles B2B)

44. Concernant les livraisons de biens qui doivent être constatées par une facture, les règles

ion de facturer résulte de :

1er et 2, du Code de la TVA (ventes à distance), même sans dépassement des seuils

prévus par cette disposition et même sans option pour ce régime (article 53, § 2, alinéa

1er, 2°, du Code de la TVA) ;

- , comme, par exemple, pour la livraison de

voitures automobiles et de pièces détachées dont le prix, pour ces dernières, excède 125

euros TVA comprise (. 45.

étant :

facture doit au plus tard être émise ; - la date de réception du paiement anticipé (partiel) qui précède la facturation.

46. Exemple

ne pièce détachée pour une voiture mixte à une personne www.fisconetplus.be 15 intégral est émise et envoyée le 04.05.2019.

La taxe est exigible sur le prix intégral de 300 euros, le 04.05.2019 puisque la facture est émise

dans le délai légal (article 17, § 1er, alinéa 1er, du Code de la TVA).

47. La location-

TVA, doivent, éga

article 1er). La date des paiements, de la date

4.1.1.2.2. Facturation volontaire (application des règles B2C)

48.
biens à des particuliers sans -ci volontairement (article 17, § 3, du Code de la TVA). 49.
critiquera pas que, pour des sommes facturées non encore payées, le fournisseur tienne compte dition que cette tolérance soit appliquée

systématiquement à toutes les factures émises volontairement et relatives à des sommes

impayées.

à la date de la

somme non encore payée, selon celle qui survient en premier lieu. une telle dat

50. e le remboursement de

la TVA payée de cette manière est uniquement possible en cas de perte totale ou partielle de

la créance du prix et lorsque celle-ci peut être considérée comme certaine (article 77, § 1er, 7°,

du Code de la TVA). Il en est ainsi, entre autres, lorsque le créancier a épuisé toutes les

possibilités de recouvrement. créance à un compte de " Provisions pour créances douteuses - même pour établir la réalité de la perte.

51. Exemple

pour son usage privé. euros. Le montant www.fisconetplus.be 16

intégral est facturé le jour de la livraison de la pièce détachée, soit le 30.04.2019. Le client

règle le solde le 07.05.2019. La TVA est, en principe, exigible le 23.04.2019 sur 50 euros et le 07.05.2019 sur 60 euros, lors

17, § 3, du Code de la TVA).

volontaire de la facture, le 30.04.2019 à condition que le fournisseur applique cette tolérance

à toutes ses factures émises volontairement et relatives à des sommes impayées.

personne physique agissant pour ses besoins privés, une commande relative à une pièce

commande et règle le solde le jour de la livraison de la pièce détachée, le 25.06.2019. Le

distributeur émet volontairement une facture le 08.08.2019.

La TVA est exigible le 15.06.2019 sur 60 euros et le 25.06.2019 sur 60 euros, lors de la

4.1.1.2.3. Pas de facturation (application des règles B2C)

52.
A devient alors exigible au moment de la réception du paiementquotesdbs_dbs6.pdfusesText_12

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