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Société en participation
Présentation sommaire de la notion et
des conditions de sa mise en oeuvre au regard de la fiscalitéINSERM - Le 20 avril 2006
2INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects juridiquesIls conviennent de ne pas l'immatriculer au RCS
Pas de personnalité morale
absence de patrimoine social juridiquement (apport en jouissance de biens corporels ou incorporels, en industrie), de capital, de raison social et de siège social. La SEP ne peut pas être titulaire de créances ou de dettes et n'encoure aucune responsabilité pénale Les tiers peuvent être informés (SEP ostensible) ou non (SEP occulte) C'est une société avec un cadre de coopération voulu Qui doit avoir un objet social licite (civil ou commercial)Et les coparticipants
manifestent l'intention de s'associer procèdent à un apport (on parle souvent de mise) participent aux bénéfices et aux pertes 3INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects juridiques Les statuts peuvent désigner un ou plusieurs gérants (pers. physique ou morale). Seul le gérant est connu des tiers et la jouissancedes biens apportés (mis à disposition de la SEP) lui est conférée pour une utilisation dans l'intérêt communIl devient propriétaire :
des apports en marchandises ou prenant la forme d'une somme d'argent des apports en choses consomptibles par le premier usage et fongibles Faute de patrimoine social de la SEP, les associés peuvent transférer au gérant la propriété des biens qu'il acquiert en vue de la réalisation de l'objet social ou convenir que les biens apportés sont la propriété indivisede tous les participants 4INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects juridiquesLes responsabilités 1/2
Pas de gérant désigné:
SEP occulte
Tous les associés sont réputés exercer la gérance Peuvent agir séparément pour réaliser l'objet de la SEP Tout engagement effectué à titre personnel par un associé est susceptible d'engager sa propre responsabilité à l'égard des tiers SEP ostensible et objet social à caractère commercial Responsabilité indéfinie des associés avec solidarité 5INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects juridiquesResponsabilités 2/2
Désignation d'un gérant :
SEP occulte
Le gérant n'engage que lui-même
Responsabilité à l'égard des autres associés : engagée si outrepasse ses pouvoirs prévus dans la convention de constitution ou commet une faute (non respect de ses obligations) Chaque associé est soumis aux obligations nées à l'occasion des actes accomplis par l'un d'euxSEP ostensible
Responsabilité indéfinie des associés avec solidarité puisque le gérant est réputé, sauf preuve contraire, avoir agi pour le compte de la participation 6INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects juridiquesDissolution de la SEP
Par expiration du temps pour lequel la SEP a été constituée, saufprorogationPar la réalisation ou l'extinction de son objetPar l'annulation du contrat de sociétéPar la dissolution anticipée décidée par les associésPour toute autre cause prévue par les statuts
Opérations de liquidation consécutives à la dissolution de la SEPPartage des actifs subsistantsLes apports en jouissance restent la propriété de chaque associé
apporteurLes apports en industrie n'existent plus en raison de la dissolution de la SEPLes biens acquis par la SEP sont indivis. Ils sont donc vendus ou
partagés en nature lorsque cela est possibleCalcul des plus-values et moins-values 7INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
Généralités
La SEP dispose de la personnalité fiscale
Distinction du patrimoine fiscalde la SEP de
celui des associés En fiscalité, les opérations de la SEP sont réputées être réalisées par une personne distincte de celle de ses membres Existence d'un bilan fiscal(inscription obligatoire à l'actif de la SEP des biens dont les associés sont convenus de mettre la propriété en commun, c'est-à-dire des biens indivis) chaque membre
indivisaire ne peut pas inscrire à son bilan sa quote-part indivise 8INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
la formalité de l'enregistrement de la SEP auprès de l'administration fiscale est obligatoire à la recette des impôts compétente dans le mois qui suit la formation de la SEPPaiement du droit fixe à cette occasion Présentation de l'acte constitutif de la SEP ou à défaut de convention écrite dépôt d'une déclarationDroit d'enregistrement
9INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
Deux situations à distinguer
Les associés de la SEP sont indéfiniment
responsables et les noms et adresses ont été indiqués à l'administration fiscale :Les associés de la SEP ont, s'agissant des dettes sociales, une responsabilité limitée au montant de leur(s) apport(s) ou leurs noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'administration fiscale : SEP occulte fiscalementSEP ostensible sur le plan fiscalImpôt sur les sociétés 1/4
10INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
Impôt sur les sociétés 2/4
SEP ostensible sur le plan fiscal
Principe : le régime des sociétés de personnes s'applique Les résultats correspondant aux droits des associés sont imposés entre leurs mains : - à l'impôt sur le revenu ou à l'IS selon que l'associé est une personne physique ou une sociétépassible de ce dernier impôt ; - sauf si la SEP opte pour être volontairement assujettie à l'IS. 11INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
Impôt sur les sociétés 3/4
SEP occulte sur le plan fiscal
Principe : application de l'IS + IFA
Les bénéfices de la SEP doivent être imposés de plein droit à l'IS : - au nom de la SEP ou du gérant connu des tiers ; - à raison de la part des bénéfices correspondant aux droits des associés dont le nom et l'adresse n'ont pas été portés à la connaissance de l'administration ou qui ne sont pas indéfiniment responsables. 12INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
Impôt sur les sociétés 4/4
Cession ou retrait d'un bien
De la SEP
plus-value ou moins-values professionnelle imposable ou prise en compte au nom de la sociétéDe l'actif personnel d'un associé
plus-value ou moins-value professionnelle imposable ou prise en compte au nom du coparticipant cédant 13INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
Taxe professionnelle
SEP : TP libellée au nom du ou des associés connus des tiers puisque cette société ne dispose pas de la personnalité moralePrincipe : au nom du gérant
si seul associé connu des tiersBase d'imposition: prise en compte
de l'ensemble des moyens affectés à l'exploitation de la SEP (immobilisations corporelles utilisées) 14INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
TVA : champ d'application
SEP se poser d'abord la question de savoir si elle accomplit une activité économique au sens de cet impôt, c'est-à-dire la réalisation d'opérations de livraisons de biens ou de prestations de services à titre onéreux en vue d'en retirer des recettes ayant un caractère de permanenceDans l'affirmative, la SEP a la qualitéd'assujetti à la TVADans l'affirmative, la SEP a la qualitéd'assujetti redevable de la TVA
SEP s'interroger ensuite si l'activité économique concourtà la réalisation d'opérations taxées
Le gérant de la SEP doit souscrire une déclaration d'existence 15INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
TVA : droit à déduction 1/2
La SEP doit être érigée par chacun des associés en un secteur d'activité distinctau sens de la TVA puisque son activité est à distinguer de celle de ses membresObjectif:
suivre séparément, sur le plan comptable, les dépenses nécessaires au fonctionnement de la SEP ainsi que le montant de ses opérations taxées La déductibilité de la TVA grevant les dépenses nécessaires à l'activité économique en participation s'apprécie uniquement au niveau de la SEP, c'est-à-dire au niveau du secteur d'activitédistinct que constituent les opérations réalisées par cette sociétéEn pratique, c'est le secteur d'activité distinct du gérant de la SEP qui retrace les opérations propres à celle-ci puisque ce secteur les centralise
16INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
TVA : droit à déduction 2/2
Modalités d'exercice pour les dépenses utilisées par la SEP Le droit à déduction concerne les dépenses nécessaires à l'activité de la SEP.S'agissant des biens, leur inscription ou non au bilan de la SEP est inopérant Le droit à déduction porte également tant sur les biens propres des associés (apports
faits en jouissance) que sur les biens indivis sous réserve que soient remis au gérant les originaux des factures délivrées par leurs fournisseurs ou des attestations certifiéespar eux avec mention de la TVA déductible et copie de la facture originaleLa déduction est totale ou nulle selon que l'activité de la SEP comprend exclusivement
des opérations taxées ou des opérations exonérées n'ouvrant pas droit à déductionSi la SEP réalise ces deux catégories d'opérations, la règle du prorata s'applique pour
cette société. Non prise en compte dans le calcul du pourcentage de déduction de chaque associédes sommes imposées à la TVA ou exonérées de cet impôt au niveau de la SEPPour les dépenses utilisées simultanément par les associés et la SEP, la proportion
d'utilisation des dépenses par cette dernière doit être déterminée sur la base d'unerépartition représentative de la réalité économiqueLa SEP est autorisée à déposer une demande de remboursement de crédits de TVA
17INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects fiscaux
Les opérations internes et la TVA
Règles applicables
Le secteur d'activité distinct constitué par chacun des coparticipants comprend : les opérations (livraisons de biens ou prestations de services) que ceux-ci se rendent et qui participent au prix de revient de l'activité commune la ou les dépense(s) exposée(s) pour les besoins de la SEP les mouvements financiers faisant état de la répartition des bénéfices ou des pertes dans le cadre du contrat de société la mise à disposition de la SEP d'un bien donnant lieu à un remboursement correspondant à son prix de revient réel Toutes ces opérations internes constituent des opérations non imposables à la TVA 18INSERM - 20 avril 2006
Société en participation : aspects comptablesRégime fiscal
- Précisions comptablesRègles applicables
Respectdes principes de sincérité, de régularité des comptes, dela cohérence entre elles des comptabilités des associésRegroupement des comptes de la SEP dans la comptabilité de
l'un des associés, seul responsable de la gestion des opérations de cette société (en pratique, comptabilité du gérant).Concrètement :
soit les opérations sont gérées en totalité (mandat de gestion) au sein de la comptabilité du gérant soit chaque associé gère ces opérations et procède à un transfert global en fin d'exercice pour intégration dans la comptabilité du gérant 19INSERM - 20 avril 2006
Présentation sommaire de la notion de société en participation et de sa mise en oeuvre au regard de la fiscalitéMerci de votre attention
Thierry BENOIT
Serge BOURGINE
Chargés de Domaine Finances
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