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Diapositive 1
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Tax control and Company valuation
Docteur en Sciences Economiques et de Gestion, FSJES-OUJMA ; de ÓanagemenW TeV OrganiVaWionV (NÓO)ÓailJ b.elkUamlicUi@UoWmail.com
Nihad DINE-MINN
Docteur en Sciences Economiques et de Gestion, FSJES-OUJMA ; LaboraWoire UniverViWaire Te RecUercUe en InVWrumenWaWion eW GeVWion TeV OrganiVaWionV (LURIGOR)N-mail J TineTineniUaT@ouWlook.com
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Résumé
peuW êWre perçue comme un enVemble Te concepWV eW Te méWUoTeVHTonW la finaliWé principale eVW
financièreVH eW comparaWiveV. Le cUoix enWre ceV méWUoTeV fo ManV un conWexWe fiVcalH ToiW êWre faiWe en cUoiViVVanW leV méWUoTeV qui opWimiVenW m eW obtenues. Vur le plan WUéorique leV TifférenWeV méWUoTeVsur le plan empiriqueH une éWuTe a éWé faiWe Vur un écUanWillon Te cinquanWe enWrepriVeV
TeV enWrepriVeV
Mots clés J Méthodes patrimoniales, Méthodes comparaWiveVH ÓéWUoTeV financièreV.Abstract
The evaluation of the company can be seen as a set of concepts and methods, the main purpose of wUicU iV Wo give a value Wo WUe company. In WUe WUeoryH WUere iV a mulWiWuTe of evaluaWion meWUoTVH iW iV WUe paWrimonialH financialH anT comparaWive meWUoTV. TUe cUoice beWween WUeVe meWUoTV TifferV from one company Wo anoWUer TepenTing on WUe conWexW of WUe evaluaWion. In a Wax conWexWH WUe valuaWion muVW be maTe by cUooVing WUe meWUoTV WUaW beVW opWimiYe WUe Wax ViWuaWion of WUe companyH anT WUe Wax aTminiVWraWion iV requireT Wo cUeck WUe reliabiliWy of WUe valueV obWaineT.TUe objecWive of WUiV reVearcU iV Wo preVenW WUeoreWically WUe TifferenW meWUoTV uVeT by WUe
Óoroccan Wax aTminiVWraWion Wo conWrol WUe valuaWionV of companieV. AnT empiricallyH a VWuTy waV Tone on a Vample of fifWy Óoroccan companieVH Wo VUow WUe impacW of Wax aTminiVWraWion conWrolH on WUe beUavior of companieV in WUe cUoice of valuaWion meWUoTV. Keywords J Company valuation, Tax control, AVVeW meWUoTVH ComparaWive meWUoTVH Ńinancial meWUoTV.5HYXH GX FRQPU{OH GH OM FRPSPMNLOLPp HP GH O·$XGLP
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Introduction
entreprise est un exercice WrèV imporWanW eW TélicaWH elle peuW êWre perçue commeun enVemble Te concepWV eW Te méWUoTeVH TonW la finaliWé principale eVW Te Tonner une valeur à
se rattachenW à WroiV approcUeV fonTamenWaleVH qui comme un ens . LapprocUe par leV flux qui ignore leV valeurV paWrimonialeV en Ve focaliVanW Vur le et courant, ManV le Tomaine fiVcalH le WraiWemenW Te pluVieurV opéraWionV relaWiveV au WranVferW Me ce faiWH pluVieurV meVureV fiVcaleV peuvenW avoir un effeW Vu CelleV-ci Tiffé porWenWeVVenWiellemenW Vur leV réformeV relaWiveV à la poliWique Te TiviTenTeH à la réévaluaWion TeV acWifVH
événement qui ToiW êWre examiné par lGaTminiVWraWion fiVcale TanV TeV conWexWeV VpécifiqueVH
comme la la la scissionEtc.Nn règle généraleH
entreprises à , pour conWrôler leV évaluaWionV qui lui VonW TéclaréeVH lle-même conTuiWe à -il le cUoix TeV méWUoTeV DanV ce WravailH préVenWer leV caracWériVWiqueV TeV TifférenWeV méWUoTeVméthodes et celles issues Te la finance moTerne. NnVuiWeH à WraverV une éWuTe empiriqueH on va
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1.Le CoTe générale TeV impôWV Óarocain faiW référence à la noWion Te " valeur vénale » TanV
pluVieurV Te VeV TiVpoViWionVH le calcule Te cerWainV impôWV néceVViWe la TéWerminaWion Te la valeur
principeV Te valoriVaWion eW uWiliVe TeVallons définir la notion de la valeur selon la loi fiscale marocaine, ensuite nous allons présenter
caractéristiques.1.1. La notion de la valeur TanV la loi fiVcale
La notion de valeur se retrouve dans de nombreuses disciplines. En matière fiscale, plusieursTiVpoViWionV Tu CoTe Général TeV ImpôWV marocain fonW référence à la valeur vénaleH auVVi
appelée valeur vénale réelle. AinViH par exemple pour la TéWerminaWion Te la valeur impoVable TeV
-propriéWé s parties doivent indiquer la valeur vénale Te la pleine propriéWé Te » (ArWicle 131)H eW TanV le même arWicle Tu CGIH " lorsque ce prix ne paraît pas conforme à la valeur vénale d »H eWLa valeur vénale ne faiW lGobjeW TGaucune TéfiniWion Tu légiVlaWeurH en revancUe elle eVW
fréquemmenW uWiliVée par leV WexWeV fiVcaux Te la légiVlaWion fiVcale marocaineH la valeur vénale
commerciale de la Cour de cassation Française du 23 octobre 1984) H La valeur vénale conVWiWueTonc la val au regarT TeV conTiWionV acWuelleV
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sur le marché. de calcul des droits compWe évaluée, comme ses prévis Te renWabiliWé TiVponibleV à la TaWe Te Nn effeW leV WexWeV Te TroiW fiVcal recommanTenW une Touble approcUe une approcUeérer à des prix observésH
intrinsèque, tenant compte des prévisions propres à la société évaluée (GauTelH 2009).
le Code Générale de normaliVaWion compWable " La Norme Générale Tonne aux évaluaWionV une
place privilégiéeH en préciVanW leV TifférenWV moTeV TGévaluaWion à reWenir en WouWeV circonVWanceV
e quelconque (valeurV acWuelleV) eW TanV le bilan (valeurV compWableV neWWeV) ». Le CGNC TéfiniW la valeuracWuelle comme VuiW " La valeur acWuelle TGun élémenW Tu paWrimoine eVW une valeur TGeVWimaWionH
ceWWe norme compWable la valeur acWuelle repréVenWe la valeur la pluV élevée enWre la valeur vénale
TéWerminée en foncWion TeV flux neWV Te WréVorerie fuWurV aWWenTuV. Nn concluVion le TroiW compWable auVVi bien que le TroiW fiVcale recommanTe leV Teux approcUeV1.2. Evaluaentreprise
de vérifier la fiabiliWé TeV valeurV TéclaréeV par leV enWrepriVeVH celle-ci privilégie cerWaineV
fortunes) en 1981, ce guiTe a éWé miV à jourH en ÓarV 2007H pour faciliWer lGévaluaWion TeV
enWrepriVeV coWéeV ou non coWéeV ainVi que leV VociéWéV Te perVonneV.5HYXH GX FRQPU{OH GH OM FRPSPMNLOLPp HP GH O·$XGLP
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1.2.1. Evaluation
Un fonTV Te commerce eVW J leV élémenWV incorporelV(clienWèleH acUalanTageH TroiW au bailH enVeigneH TroiWV Te propriéWé inTuVWrielle eW inWellecWuelleH
eWc.)H leV élémenWV corporelV (macUineVH maWérielVH véUiculeVH marcUanTiVeVH eWc.)H qui VonW réuniV
comptabilisation séparée Tu bilanH eW qui concourenW au mainWien ou au TéveloppemenW Tu
Il eVW WrèV Tifficile Te commerceH compWe WenuTeV élémenWV qui le compoVenW. ÓaiVH leV profeVVionnelVH noWammenW leV experWV-compWableV qui
gén (NUailiH 2011). assez grand nombre de méthodes pratiquées par les experts professionnelV inTépenTanWV. OnTiVWingue en générale Teux granTeV caWégorieV J leV méWUoTeV empiriqueV eW leV méWUoTeV
tandis que les méthodes empiriques sont préférées grâce à leur VimpliciWé (PailluVVeauH eW al.H
1993)J
LeV méWUoTeV maWUémaWiqueV VonW fonTéeV Vur TeV calculV VcienWifiqueVH elleV comprennenW J- Les méthodes directes déterminant la valeur des fonds propres par la capitalisation du
bénéfice. - Les méthodes inTirecWeV calculenW la valeur Tu fonTV en effecWuanW une comparaiVon enWre laLeV méWUoTeV e
Parmi ces méthodes on peut présenter J
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- J la valeur TeV fonTV eVW TéWerminée par référence au prixpraWiquéV pour la venWe Te fonTV pour la venWe Te fonTV équivalenWV VélecWionnéV en foncWion
- J elle conViVWe à appliquer aux bénéficeV un des évolutions que peut connaitre le fonds dans le futur. - orte boutique, sans tenir compte de la nature du fonds. - J elle conViVWe à mulWiplier le monWanW Tu loyer par un coefficienW.tribunaux dans les contentieux fiscaux. Les barèmes correspondent, en général, à un pourcentage
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