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l'importance d'une information financière de qualité : « la transparence en comptabilité joue un rôle important dans le maintien de la vigueur des marchés
Quel est le rôle de l'information financière ?
En définitive, l'information financière a deux utilités principales : donner une image la plus fidèle que possible de la firme, et permettre aux décideurs d'avoir des indicateurs synthétiques permettant la prise de décision. Bien entendu, cette information s'adresse tant à des parties prenantes internes qu'externes.Quelle l'importance de l'information financière sur un marché financier ?
L'information financière (bilan, états des résultats, etc.) permet au propriétaire de faire le suivi des résultats d'opérations. Elle lui permet ainsi de pouvoir faire des ajustements, lorsque nécessaire, et d'assurer la pérennité et la croissance de son entreprise.Pourquoi la communication financière est une nécessité pour les organisations ?
La communication financière a pour but d'informer les parties prenantes d'une entreprise sur sa santé financière et sa stratégie en vue de financer son développement. L'objectif recherché à travers la communication financière est de rassurer ses actionnaires et séduire les investisseurs potentiels, locaux et étrangers.- Quel est le rôle et les objectifs de la gestion financière ? La gestion financière doit donc permettre de bien gérer l'activité économique d'une entreprise, c'est sa première fonction. Elle permet également de présenter une comptabilité aux normes à l'administration fiscale.
![1. Laudit externe en tant que spécialisation de la fonction de 1. Laudit externe en tant que spécialisation de la fonction de](https://pdfprof.com/Listes/18/8454-18document.pdf.jpg)
UNIVERSITE MONTPELLIER 1
INSTITUT DES SCIENCES DE L'ENTREPRISE ET DU MANAGEMENT Ecole Doctorale Economie Gestion de Montpellier ED 231 Equipe de Recherche sur la Firme et l'Industrie EA 714L'information financière à la lumière
d 'un change ment de cadre conceptuel comptable : Étude du message du Président des sociétés cotées françaisesThèse p
résentée pour obtenir le grade deDOCTEUR DE L'UNIVERSITE MONTPELLIER 1
Spécialité : Sciences de Gestion
Section CNU : 06
Soutenue publiquement le 2 décembre 2009
parFrançoise PLATET - PIERROT
JURYDirecteur de thèse
Mme Monique LACROIX
Professeur à l'Université Montpellier 1
Rapporteurs
M. Bernard COLASSE Professeur à l'Université de Paris DauphineM. Serge EVRAERT
Professeur à l'Université de Montesquieu - Bordeaux IVSuffragants
Mme Dominique BESSIRE
Professeur à l'Université d'Orléans
M. William NAHUM
Président d'honneur du Conseil Supérieur de l'Ordre des Experts-Comptables
Président de l'Académie des Sciences et Techniques Comptables etFinancières
Président de l'Association des Experts-Comptables MéditerranéensM. Gérald NARO
Professeur à l'Université Montpellier 1
UNIVERSITE MONTPELLIER 1
INSTITUT DES SCIENCES DE L'ENTREPRISE ET DU MANAGEMENT Ecole Doctorale Economie Gestion de Montpellier ED 231 Equipe de Recherche sur la Firme et l'Industrie EA 714L'information financière à la lumière
d 'un change ment de cadre conceptuel comptable : Étude du message du Président des sociétés cotées françaisesThèse p
résentée pour obtenir le grade deDOCTEUR DE L'UNIVERSITE MONTPELLIER 1
Spécialité : Sciences de Gestion
Section CNU : 06
Soutenue publiquement le 2 décembre 2009
parFrançoise PLATET - PIERROT
JURYDirecteur de thèse
Mme Monique LACROIX
Professeur à l'Université Montpellier 1
Rapporteurs
M. Bernard COLASSE Professeur à l'Université de Paris DauphineM. Serge EVRAERT
Professeur à l'Université de Montesquieu - Bordeaux IVSuffragants
Mme Dominique BESSIRE
Professeur à l'Université d'Orléans
M. William NAHUM
Président d'honneur du Conseil Supérieur de l'Ordre des Experts-Comptables
Président de l'Académie des Sciences et Techniques Comptables etFinancières
Président de l'Association des Experts-Comptables MéditerranéensM. Gérald NARO
Professeur à l'Université Montpellier 1
"L'université Montpellier 1 n'entend donner aucune approbation ni improbation aux opinions émises dans cette thèse ; ces opinions doivent être considérées comme propres à leur auteur. »Remerciements
Bien que cette période de thèse ait été parfois perçue comme une aventure en solitaire, force
est de constater que ce travail n"aurait pu commencer ni aboutir sans la participation de
certaines personnes que je tiens à remercier. Je souhaite tout d"abord exprimer ma gratitude au professeur Monique Lacroix pour m"avoirguidée tout au long de ce parcours. Ses qualités académiques mais aussi humaines ont
grandement contribué à la réalisation de cette recherche. Je tiens ensuite à exprimer toute ma reconnaissance aux professeurs Bernard Colasse et Serge Evraert pour l"honneur qu"ils me font d"évaluer ce travail doctoral. Mes remerciements s"adressent égalementaux professeurs Dominique Bessire et Gérald Naro pour l"intérêt qu"ils portent à ce travail en acceptant de participer à ce jury.Je souhaite par ailleurs assurer le Président William Nahum de toute ma gratitude, tout
d"abord pour m"avoir accueillie au sein du groupe de travail qu"il présidait à l"Académie des
Sciences et Techniques Comptables et Financières, ensuite pour le soutien matériel que
l"Académie m"a apporté pour ces travaux, et enfin pour l"attention qu"il prête à ce travail en
acceptant de participer à ce jury. Mes remerciements s"adressent également à l"Association Francophone de Comptabilité pour l"aide financière qui m"a été accordée dans le cadre cette thèse. Que le professeur Donna L. Street soit également assurée de ma reconnaissance pour m"avoirinvitée au sein du département " Accounting » de la " School of Business Administration » de
l"université de Dayton (Ohio), pour un séjour de recherche. Je remercie sincèrement mes anciens professeurs devenus des collègues qui m"ont soutenue et encouragée à poursuivre dans cette voie, ainsi que les membres du groupe FCCS/COST pour les conseils prodigués au cours des réunions de recherche. Un grand nombre de personnes ont participé directement ou indirectement à l"aboutissementde ce travail, qu"il s"agisse des amis doctorants de l"ERFI avec lesquels j"ai partagé les
moments d'enthousiasme ou de doute, etqui m'ont également fait profiter de leur expérience et de leurs connaissances, ou encore le personnel administratif de l'ISEM, dont le soutien indispensable a toujours été apporté dans la bonne humeur. Pour ces instants de partage, qu'ils soient assurés de ma gratitude. Pour des raisons de convenance je m'adresse en dernier à mon entourage familial, mais qu'ilsache que sans leur présence et leur soutien rien n'aurait été possible et que je les remercie
sincèrement pour leur patience.A François, Jules, Boris et Romane
Sommaire
SOMMAIRE DES TABLEAUX ............................................................................................................ I
SOMMAIRE DES FIGURES ............................................................................................................. III
SOMMAIRE DES GRAPHIQUES ...................................................................................................... IV
SOMMAIRE DES ANNEXES ........................................................................................................... IV
INTRODUCTION GÉNÉRALE ........................................................................................................... 1
PREMIÈRE PARTIE. L'INFORMATION FINANCIÈRE À LA LUMIÈRE D'UN CHANGEMENT DEPHILOSOPHIE COMPTABLE .......................................................................................................... 19
CHAPITRE 1. INTERNATIONALISATION DE LA NORMALISATION COMPTABLE ET INFORMATIONFINANCIÈRE .................................................................................................. 20
1. D'UN SYSTÈME COMPTABLE À L'AUTRE ................................................................................................... 20
2. DE L'UTILITÉ DE L'INFORMATION FINANCIÈRE À LA STRATÉGIE DE COMMUNICATION FINANCIÈRE ....................... 58
CONCLUSION DU CHAPITRE 1 ...................................................................................................... 87
CHAPITRE 2. L'INFORMATION FINANCIÈRE À LA CROISÉE DES THÉORIES ........................... 89
1. L'INFORMATION FINANCIÈRE AU COEUR DE LA RELATION D'AGENCE .............................................................. 90
2. UNE PERSPECTIVE NORMATIVE DE L'INFORMATION FINANCIÈRE ................................................................ 118
CONCLUSION DU CHAPITRE 2 ..................................................................................................... 143
CONCLUSION DE LA PREMIÈRE PARTIE ....................................................................................... 144
DEUXIÈME PARTIE. DE L'INCIDENCE D'UN CHANGEMENT DE PHILOSOPHIE COMPTABLE SUR LECONTENU DE L'INFORMATION FINANCIÈRE ................................................................................ 146
CHAPITRE 3. LA PRISE EN COMPTE DES PRINCIPES DU CADRE CONCEPTUEL DANS LE CONTENUDE L'INFORMATION FINANCIÈRE............................................................................ 147
1. DE L'INTÉRÊT POUR L'INFORMATION FINANCIÈRE ENCADRÉE... .................................................................. 147
2. ... A LA PERTINENCE DE L'ÉTUDE DU MESSAGE DU PRÉSIDENT ................................................................... 169
CONCLUSION DU CHAPITRE 3 ..................................................................................................... 200
CHAPITRE 4. UNE INFORMATION FINANCIÈRE À GÉOMÉTRIE VARIABLE ......................... 201
1. DE LA PROXIMITÉ ENTRE LES ACTIONNAIRES ET L'ASPECT FINANCIER DE LA PERFORMANCE ............................. 201
2. UNE ÉVOLUTION DE L'INFORMATION FINANCIÈRE À CONFIRMER ................................................................ 240
CONCLUSION DU CHAPITRE 4 ..................................................................................................... 256
CONCLUSION DE LA SECONDE PARTIE ........................................................................................ 257
CONCLUSION GÉNÉRALE ............................................................................................................ 259
BIBLIOGRAPHIE ......................................................................................................................... 266
TABLE DES MATIERES ................................................................................................................ 283
ANNEXES ................................................................................................................................... 288
i Sommaire des TableauxTableau 1 - Le
s étapes du processus d"élaboration et d"adoption des 4 e et 7e directives ......... 26 Tableau 2 - Caractéristiques des modèles comptables anglo-saxon et européen continental(Colasse, 2007) ......................................................................................................................... 36
Tableau 3 - Les différents cadres conceptuels des principaux organismes normalisateurs ..... 39 Tableau 4 - Objectifs et utilisateurs implicites de l"information comptable selon lesmodélisations de l"entreprise sous-jacentes au PCG ................................................................ 42
Tableau 5 - Le contenu des cadres conceptuels anglo-saxons ................................................. 49
Tableau 6 - Organisation du projet de convergence en huit phases ......................................... 54
Tableau 7 - Classement des répondants par catégorie .............................................................. 62
Tableau 8 - Classement des répondants par zone géographique .............................................. 62
Tableau 9 -
Présentation synthétique d"études sur l"impact de l"adoption des IAS/IFRS ....... 64Tableau 10 -
Synthèse de l"information règlementée -
Article 222-1 du Règlement Général de
l"AMF ....................................................................................................................................... 77
Tableau 11 - Exemple de découpage de rapport annuel (Léger, 2008, p. 116/117) ................ 80
Tableau 12 -
Synthèse de l"analyse des approches des théoriciens de l"école normativedéductive ................................................................................................................................ 121
Tableau 13 - Fondements théoriques des modèles comptables (Giordano-Spring et Lacroix,2007, p. 88) ............................................................................................................................. 125
Tableau 14 -
Synthèse des réponses obtenues à la question sur l"utilité des indicateursfinanciers selon les utilisateurs (EFRAG et CNC, 2009, p. 22). ............................................ 137
Tableau 15 - Les utilisateurs de l"information financière et leurs objectifs (Amadieu etBessière, 2007, p.11) .............................................................................................................. 138
Tableau 16 - Indicateurs de performance les plus souvent cités par les préparateurs des états
financiers ................................................................................................................................ 155
Tableau 17 -
Principaux thèmes utilisés dans la diffusion d"informations non financières ... 161Tableau 18 - Les paradigmes de la recherche Giordano (2003, p.25) ................................... 166
Tableau 19 - Synthèse de quelques études sur l"analyse de contenu de la lettre du Président en
lien avec la performance de l"entité ....................................................................................... 175
Tableau 20 -
Sélection de l"échantillon .................................................................................. 182
Tableau 21 -
Règles principales de définition d"un corpus (d"après Bardin, 2007, p. 127) ... 183 iiTableau 22 - Tableau Excel de codage et comptage des fréquences relatives des termes pour la société Bouy gues en 2001 ...................................................................................................... 190
Tableau 23 - Consolidation des fréquences relatives pour la société Bouygues .................... 191
Tableau 24 - Extrait du tableau de consolidation des données pour le calcul des moyennes defréquences d"occurrences relatives, avant/après application du nouveau référentiel ............. 191
Tableau 25 -
Modélisation de l"activité du locuteur (d"après Reinert, 2007, p. 35) .............. 196Tableau 26 - Résultats tests de normalité des séries de moyennes avant et après ................. 203
Tableau 27 -
Test de Wilcoxon signé sur les vocables relatifs à l"aspect bourse/investisseurs :................................................................................................................................................ 205
Tableau 28 -
Test de Wilcoxon signé sur les vocables relatifs à l"aspect bourse/investisseurs:test " Z » ................................................................................................................................. 206
Tableau 29 -
Test de Wilcoxon signé sur les vocables relatifs à l"aspect performancefinancière : .............................................................................................................................. 207
Tableau 30 -
Test de Wilcoxon signé sur les vocables relatifs à l"aspect performancefinancière : test " Z » .............................................................................................................. 208
Tableau 31 - Illustration de la dénomination des classes sur la base des résultats de 2001 ... 212
Tableau 32 - Synthèse des résultats de l"année 2002 ............................................................. 214
Tableau 33 -
Synthèse des résultats de l"année 2003 ............................................................. 215
Tableau 34 -
Synthèse des résultats de l"année 2004 ............................................................. 216
Tableau 35 -
Synthèse des résultats de l"année 2005 ............................................................. 217
Tableau 36 -
Synthèse des résultats de l"année 2006 ............................................................. 218
Tableau 37 -
Synthèse des résultats de l"année 2007 ............................................................. 219
Tableau 38 - Distribution annuelle des UCE par classe ......................................................... 220
Tableau 39 -
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