[PDF] sequestre et distribution du prix de vente de fonds de commerce

1 SEQUESTREETDISTRIBUTIONDUPRIXDEVENTEDEFONDSDECOMMERCELeséquestreobligatoireduprixd'uneventedefondsdecommerceestextrêmementimportantpour:- l'acquéreur,afindeluigarantirqu'iln'aurapasàsubirlepaiementd'unsupplémentdeprix,envertuduprincipedesolidaritéentrevendeuretacquéreurpourlepaiementdecertainesdettesfiscales- lescréancierspublics(administrationfiscale)etprivés(inscritsouchirographaires)quipeuventsefairepayerdeleurcréance,disposant,parlapublicitélégale,d'unefacultédesurenchèreetdesefairepayerparleséquestresurleprixdevente,- levendeur,en termesd edélaispourrecevo irsesfo ndscarilenatouj oursbesoinrapidementpourinvestirdansunautreacquisition,lalimitemaximumdedéblocagepouvantallerjusqu'à5moiset15joursàcompterdelasignaturedel'actedéfinitifQUELLESSONTLESPUBLICITESLEGALESOBLIGATOIRESD'UNEVENTEDEFONDSDECOMMERCE?1. Dansles15joursdelasignaturedel'actedecession,lavente,aprèsenregistrement,faitl'objetd'unepublicationdansunjournald'annonceslégalesdudépartement2. CettepublicitélocaleestcomplétéeparunepubliciténationaledansleBulletinofficieldesannoncescivilesetcomme rciales(BODACC)àladiligencedugreffier dutribuna ldecommercedansdesdélaisquivarientselonlesgreffes.ladéclarationacceptéeparleCFEvaut,àpartirdel'acceptationdudossiercompletparceCentre,déclarationégalementdelamutation auprèsdel'administrationfiscale,c equiestl'unedesraisonsd'êtreduguichetuniqueetduCFE,permettantainsidecommencerledélaide3moisdesolidaritéentrelevendeuretl'acquéreur,àcompterdeladated'acceptationdudossierparleCFE.3. Déclarationàl'administrationfiscaleDanslecasdecession...Lescontribuablesdoivent,dansundélaidesoixantejoursaviserl'administrationdelacessionoudelacessationetluifaireconnaîtreladateàlaquelleelleaétéouseraeffective,ainsique,s'ilyalieu,lesnoms,prénomsetadresseducessionnaire.Lescontribuablesassujettisàunrégimeréeld'impositionsonttenusdefaireparveniràl'administration,dansledélaidesoixantejoursdéterminécommeindiquéau1,ladéclarationdeleurbénéficeréelaccompagnéd'unrésumédeleurcomptederésultat.(Observation:laseulesanctiondudéfautdedéclarationdubénéficeetducomptederésultatdansles60joursdela1èrepublicitélégaleestl'impositiond'officeavecuneéventuelleoppositionsurleprixdeventedumontantainsiarrêté).

2 LEDROITD'OPPOSITIONDESCREANCIERS(CREANCIERSPRIVESETTRESORPUBLIC)Leprixdelaventeestindisponibleetrestedanslesmainsduséquestrepourêtredistribuéensuiteauregarddesdroitsdescréanciersparordredepréférence.Mêmeenl'absenced'opposition,leséquestrenepourrapasremettreleprixdelaventeentrelesmainsducédantetdescréanciersopposants- avantl'expirationdudélaid'oppositionde10joursetdesurenchère,délaipendantlequelleprixestdanstouslescasindisponible.- pendanttoutelapé riodedesolidaritéfiscaleentrelevendeuretl'acquéreur.(cflesexigibilitésduTrésorPublic)L'oppositionArtL.141-14C.com:Toutcréancierducédantpeutformeroppositionaupaiementduprixdansles10joursquisuiventladernièreendatedespublicationslégales(publicationauBODACC).Lacréancedoitêtrecertaineetnepasrevêtiruncaractèrelitigieux,peuimportequ'ellesoitexigibleounon.ConditionsdeformedesoppositionsTouteoppositionnedoitêtrefaitequeparexploitd'huissier(huissierprivéouhuissierduTrésorPublic),saufpourlesoppositionsémanantdel'URSSAFetdescaissesderetraiteenvertudesarticlesL652-3etR652-3ducodedelasécuritésociale.L'actedoitcontenir,àpeinedenullité,lemontantdelacréance,sacauseainsiqu'uneélectiondedomiciledansleressortdutribunaldelasituationdufonds(artL.141-14).Lesoppositionsverbalesouparlettre,mêmeavecAR,neserontpasopposables.LeséquestredoitrejetercesoppositionspourseconformeràlaLoi.Délaisd'oppositionL'oppositionprivéedoitsefairedansundélaide10joursàcompterdelapublicitéauBODACC.L'oppositionprivéefaiteaprèsledélailégalimpartimaisavantladistributionduprixestinopposableàl'acquéreurainsiqu'auxcréanciersrégulièrementopposants.Parexception,l'oppositionhorsdélaiduTrésorPublicparvoied'huissieroud'avisàtiersdétenteurestopposableauxautrescréanciers.

3 LESDROITSPARTICULIERSDUTRESORPUBLICSURLEPRIXDEVENTEDEFONDSDECOMMERCEL'oppositiondel'administrationfiscaleCommetoutcréancier,l'administrationfiscalepeuts'opposeraupaiementduprixdecessiondufondsmaisellen'estpassoumiseaudélaid'oppositionde10joursaprèslapublicationauBODACCprévusparl'articleL.141-14C.com.Aprèscedélai,lescomptablesduTrésorpeuventencoreprocéderparvoied'avisàtiersdétenteur,pourlerecouvrementdesimpôtsvisésparlasolidaritéfiscale(cfci-dessous:impôtsurlerevenu,IS,ta xed'apprentissa ge)ma iségalementde tousautresimpôts,pénalitésouf raisaccessoiresconformémentaudispositionsdel'articleL267al1duLPF(LivredesProcéduresFiscales).Lasolidaritéfiscaleentrelevendeuretl'acquéreurL'acquéreuretlevendeursonttenussolidairementd'unpointdevuefiscalauxtermesdel'article1684duCGI.Danslecadredecettedisposition,l'administrationfiscalepeutdoncréclameràl'unquelconqueduvendeuroudel'acquéreurlesoldede:! l'impôtsurlerevenudûparlevendeurautitredesbénéficesréalisés:" durantl'année(oul'exercice)encoursjusqu'aujourdelavente," durantl'année(oul'exercice)précédantlaventesicesbénéficesn'ontpasétédéclarésparlevendeuràladatedelavente.! l'impôtsurlessociétésdanslesmêmesconditionsquel'impôtsurlerevenu! lataxed'apprentissage! laTVA.L'article1663duCGIdisposequ'encasdecessiondefondsdecommercel'impôtsurlerevenuducédantetl'impôtsurlessociétéssontimmédiatementexigiblespourlatotalité.Lapériodedesolidaritéentrel'acquéreuretlevendeursedécompteàpartirdeladatedetransmissionauxservicesfiscaux,quiestladatededépôtacceptéeparleCFEC'estleCFEquialachargedenotifierlacessionauxservicesfiscauxsuiteauxformalitésd'inscriptionetderadiationauRCS..LadéclarationdelacessiondufondsauTrésorPublicn'estpasdelaresponsabilitéduséquestre.Ladéclarationdelaliassefiscale,quantàelle,doitêtrenotifiéeparlevendeurousonexpert-comptableauprèsducentredesimpôtsdontdépendlefondsdecommerce.Cettedéclarationvautpourlesimpôtsconcernésparlasolidaritéduvendeuretdel'acquéreur(BIC,IR,Taxed'apprentissage)maiségalementpourlaTVA.

4 Sicettedéclarationn'estpasdéposéedansledélaide60jours,l'administrationfiscalepeutpratiqueruneimpositiond'office(art201.3e.§3duCGI),cequientraînealorsunrisquedeblocageduprixdeventesupérieuràcequiestréellementdûLEDROITDESURENCHEREDESCREANCIERSD'UNFONDSDECOMMERCELasurenchèredu6èmedetouslescréanciersayantfaitoppositionL'articleL.141-19C.comdisposequependantundélaide20joursàcompterdeladernièrepublicationlégale(insertionauBODACC),toutcréancierayantfaitoppositiondanslesconditionsdel'articleL.141-14(parexploitd'huissier)outoutcréancierinscritpeut,s'ilestimeleprixdelaventeinsuffisant,demanderlamiseauxenchèresdufondsàunprixsurenchérid'unsixièmeduprixinitialdesélémentsincorporels(matérielsetmarchandisesexclus)Lasurenchèredu10èmedesseulscréanciersinscritsL'articleL.143-13C.comréservelapossibilitéauxseulscréanciersinscritsdesurenchérird'undixièmeduprixinitial.Onentendpar"créanciersinscrits»ceuxquiapparaissentsurlefichierd'étatdesinscriptions(créanciernantioutitulaireduprivilègeduvendeur).LeTrésorPublicetlaSécuritéSocialenesontpasconsidéréscommecréanciersinscritsayantlafacultédesurenchérir.Cettefacultédesurenchèreestencadréedansundélaide15joursàcompterdeladatederéceptiondesnotificationsdepurgeeffectuéesparleséquestre.Lapurgedudroitdesurenchèrenesefaitpasaumoyend'unenotification,maisd'unesignificationextra-judiciaire,malgrélarédactiondel'articleL143-12ducodedecommerce.Cettesignificationpeutêtreremplacéeparunedispenseamiabledepurgequiemporteégalementrenonciationaudroitdesurenchère.LADISTRIBUTIONDUPRIXPARLESEQUESTRELadistributionamiableduprixdevente:Ladistributionduprixdecessionnepourraavoirlieuquelorsquelemontantdesoppositionsintervenuesdanslesformesetdélaislégauxestdéfinitif.Lemontantdesoppositionsestconsidérécommedéfinitiflorsque:-lesdélaisd'oppositionetdesurenchèresontexpirés-touslesmontantsdussurlesinscriptionssontpurgés.

5 D'autrepart,lerespectdesdélaisfixésparleCGIimpliquequeleséquestrenepuisselibérerleprixdeventeavantlafindudélaidesolidaritéfiscalequilielevendeuretl'acquéreur.Eneffet,pendantcettepériode,l'administrationfiscale,encasderépartitionamiableduprix,seraitendroitdeseretournercontrel'acquéreur.LeTrésorPublicpeutdélivrer:o lecertificatn°760provenantducentredesimpôtsetattestantquelacessionabienétédéclar éeetquelepaiement desdif férentsimp ôts( BIC,IS,plus-values,taxed'apprentissage,taxepro)estàjour,o EtlebordereaudesituationfiscaleP237provenantdelaRecettedesImpôtsetattestantquelesdéclarationsdeTVAetlepaiementdesautresimpôtssontàjour,Maiscesdocumentnesontqu'indicatifsetn'empêchentpasleTrésorPublicdedéclareruneautredetteultérieurementdurantledélaidesolidaritéfiscaleEnfin,encasd'échecoud'impossibilitédeladistributionamiable,larépartitionduprixseferaparcontributionjudiciaire,lesfraisdejusticevenantalorsau1errangdescréanciers.C'estpourcetteraisonque,danslesoucisdeprotectiondel'acquéreurvouluparlaloi,leséquestrenepeutlibérerlesfondsavantlafindudélaidesolidaritédel'article1684duCGIsoitentre3mois(théorique)etjusqu'à5moiset15joursàcompterdelaréceptionparleTrésorPublicdelanotificationdelacessionL'ORDREDEDISTRIBUTIONDUPRIXDEVENTEDEFONDSDECOMMERCELadist ributiondupri xparleséque streaprès expiration desdélaisdesurenc hèreetd'oppositionsefaitparcontributionamiableenrespectantl'ordredescréanciersenfonctiondeleursgaranties:1/Lesfraisdejusticeenvertudel'article2101-1°ducode(honorairesetdéboursésdel'avocatoudunotaireséquestre,2/LeTrésorpublicenvertudesarticles1920etsuivantsduCGI,3/Lebailleursurlesélémentscorporelsuniquementenvertudel'article2102-1°duCGI,4/Lescontributionsindirectesenvertudel'article1927duCGI,5/Lecréancierbénéficiantd'unprivilègedevendeurinscrit,6/Lescréanciersbénéficiantd'unprivilègedenantissementinscrit,venantparprioritéenfonctiondeladatedeleurinscription(le1erinscrit,quile2ème,etc...),

6 7/L'URSSAF,lessalariésetlescaissesderetraite,8/Lescréancierschirographaires(autresqueles7privilégiésci-dessus)ayantfaitoppositiondanslesformesetdélaislégauxDanslecasoùlasommerestantàpartagerseraitinférieureàcelledue,nerecevrontqu'unepartieproportionnelledeleurcréance,suivantlarègledumarclefranc:- massedelacréancedetousleschirographairesayantfaitopposition,- diviséparlasommeréellementdisponible,- multipliéparlemontantdelacréancedeX,- =lepourcentagequerecevraX.Cetordrededistributionexpliquequeleséquestrenepeutsedépartirdesfondsqu'àpartirdumomentouilaconnaissance,enplusdesfraisdedistribution,dumontantdelacréanceduTrésorPublicquiprimelesautrescréanciers,mêmeinscrits,maisdontlesdélaissontlespluslongs.DanslecasouleséquestrepaieraituncréancierinscritavantdeconnaîtrelacréanceduTrésorPublicmaispendantledélailégaldesolidaritévendeur/acquéreuretquelacréanceduTrésorPublicdépasseraitcequiadéjàétépayéaucréancierinscrit,leTrésorPublicpourraitpoursuivreleséquestreetl'acquéreurpourexigerd'euxlepaiementdeladifférence.

7 DEFINITIONSBODDAC:LeBulletinOfficieldesAnnoncesCivilesetCommerciales,instituépardécretdu23mars1967diffusetouteslesdéclarationsfaîtesauRCSrelativesàl'immatriculationetàlaradiationdespersonnes,auxinscriptionsmodificatives,àlacessionetàlalocation-gérancedesfondsdecommerce.CFE:LeCentredeFormalitésdesEntreprisespermetauxcommerçantsdesouscrireenunlieuuniqueetaumoyend'unseuldocumentlesdiversesdéclarationsadministrativesauxquellesilssonttenuslorsdelacréation,delacessationoudelamodificationdeleuractivité.Ladéclarationaucentrevautdéclarationaugreffedutribunaldecommerce,auservicedesimpôts,àl'URSSAF,àl'ASSEDIC,àl'inspectiondutravail,àl'INSEEetéventuellementàlachambredesmétiers.Créanciersprivilégiés:Créanciersbénéficiantd'unprivilègeconventionneloulégalleurpermettantdeprimertouslesautrescréanciers.(exemple:leTrésorPublic,lessalariés,lasécuritésociale)Créanciersinscrits:Créanciersquibénéficientd'unesûreté(privilègeduvendeur,nantissement,gage)leurspermettant,encasdenonpaiementdeleurscréances,dedisposerdubiengrevédel'inscription.Ausensdelaloide1909cesontlevendeurimpayédufondsdecommerceetlecréancierquis'estfaitconsentirunesûretésurlefonds,leplussouventunebanqueprêteuse.Créancierschirographaires:Créanciersdedroitprivénebénéficiantd'aucunesûreténid'aucunprivilègegarantissantleurcréance.RCS:LeRegistreduCommerceetdesSociétés,tenuparlegreffeduTribunaldecommerce,faitétatdetouteslesdéclarationsrelativesàl'immatriculationetàlaradiationdespersonnes,auxinscriptionsmodificatives,àlacessionetàlalocation-gérancedesfondsdecommerce.Séquestre:Personnephysiqueoumorale,désignéeparlespartiesàlacession,quiaenchargelaconservationpuislarépartitionduprixdelavente.TrésorPublic:Administrationenchargedurecouvrementdescréancesd'impôts.

8 SCHEMARECAPITULATIF-EXEMPLE• J:SIGNATURE• J+15joursmaximum:enregistrementetannonceJAL• TransmissiondossiercompletCFE• AnnonceBODACCpargreffier(variableselonlesgreffes)• BODACC+10J:délaioppositioncréanciers• BODACC+20J:délaisurenchèredu6ème• TRESORPUBLIC:BODACC+3moisOPPOSITIONDESCREANCIERSPRIVESPRIVILEGIESOUNONFACULTESDESURENCHEREOPPOSITIONDUTRESORPUBLICSOLIDARITEVENDEUR/ACQUEREURDépôtimmédiatdudossierauCFEPasdedépôtimmédiatauCFE10joursàcompterdelapublicationauBODDACSurenchèredu6ème:20joursàcompterdelapublicationauBODDAC(créanciersopposantsetcréanciersinscrits)Surenchèredu10ème:15joursàcompterdelaréceptiondelanotificationdepurge(créanciersinscritsseulement)AvisaTiers DétenteurNonsoumisaudélaid'oppositionde10joursdescréanciersprivésVendeuretacquéreursolidairespendant3moisàcompterdeladatederéceptionparleCFEdesdocumentsattestantdelacessionVendeuretacquéreursolidairespendant5moisàcompterdela1èrepublicationlégaledans15jourssignature) EXEMPLE:-signaturedelaventele1ermarso publicitélocalele15marso publicitéauBODDACle30marso pasderéceptiondesdocumentsattestantdelacessionparleTrésorPublic(30mars+60jours)o pasdedéclarationparl'expert-comptabledelaliassefiscaleavantle30mai=oppositionfiscaleforfaitaireduTrésorPublic(risque)IR (BIC) IS Taxe d'apprentissage TVA Plus Value Taxe Pro, ... + Fin de la solidarité = libération des fonds séquestrés

9 o findelasolidaritéfiscaleetdéblocageduprixdeventereportéau15août