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Introduction aux états financiers

Par Rachel Auger, HEC Montréal

comptabilité et la finance. Le contenu de ce document ne vise pas à décrire précisément les

compréhension de base de deux des principaux états financiers (bilan et état des résultats) et

contenu sont en lien avec les normes comptables internationales (IFRS1) en vigueur au moment de la rédaction.

communiquer des informations à caractère essentiellement financier, le plus souvent chiffrées en

moins une fois annuellement). Ces derniers sont construits à la lumière de règles de

financiers constitue un outil fort pertinent pour la prise de décision et ce, tant en termes de

1 International Financial Reporting Standards (normes comptables internationales)

2 Dictionnaire de la comptabilité et de la gestion financière, Louis Ménard, Institut canadien des comptables agréés, 1994.

impliqué dans le processus comptable qui mène à la production des états financiers.

2. Les états financiers

principalement nationales; chaque pays ou région avait ses propres règles. Ces règles ont

toujours eu tendance à évoluer dans le temps. Pour plusieurs raisons dont nous discuterons en anglais, les IFRS - International Financial Reporting Standards) adoptées par de nombreux pays. (5) Les notes aux états financiers

Nous allons définir les objectifs de ces deux états ainsi que les principaux éléments de leur

contenu.

prise à un moment précis dans le temps (par exemple, au 31 décembre 2017). Cet état a pour

selon les pays mais les définitions demeurent souvent très similaires. mêmes.

Tableau 1

Bilan personnel au 31 décembre 2017

Actif Passif

Compte de banque 5 000 $ Marge de crédit 10 000 $ Voiture 20 000 $ Emprunt à long terme 150 000 $ Placement à long terme 50 000 $ Passif total 160 000 $

Maison 250 000 $ Valeur nette

(actif ʹ passif)

165 000 $

représente 160 000$ (soit une marge de crédit de 10 000$ et un emprunt à long terme de

150 000$); ce qui revient à dire que la valeur nette réelle est de 165 000$ (325 000$ - 160 000$).

ses dettes. Ainsi, toutes choses étant égales par ailleurs, plus un individu finance ses actifs avec

de la dette (du passif); moins il présentera une valeur nette importante.

financière: Actif = Passif + Valeur Nette (dans notre exemple, 325 000$ = 160 000$ + 165 000$).

On dira alors que le bilan balance!

Tableau 2

État de la situation financière au 31 décembre 2017

Actif Passif

Encaisse 15 000 $ Emprunt bancaire 25 000 $

Comptes-à-recevoir 30 000 $ Comptes-fournisseurs 30 000 $

Stocks 19 000 $ Passif courant 55 000 $

Actif courant 64 000 $

Dette à long terme 305 000 $

Immobilisations corporelles 550 000 $ Passif non-courant 305 000 $

Actifs intangibles 20 000 $

Actif non-courant 570 000$ Avoir des actionnaires 274 000 $

Ainsi, une entreprise détient aussi des actifs qui prennent différentes formes (argent comptant,

équipements), certains sont intangibles (brevets, marque de commerce,...).

On présentera souvent les actifs selon un ordre correspondant à la liquidité : les actifs qui se

année seront considérés comme non-courants (ou à long-terme).

encore payées) ainsi que la totalité des emprunts à court terme (sommes actuellement

empruntées auprès de la banque sous forme de marge de crédit). Au niveau des passifs non- situation financière devient donc Actif = Passif + Avoir des actionnaires soit 634 000$ = versés aux actionnaires.

possède à un moment précis dans le temps (ici, les actifs au 31 décembre 2017). Voici une courte

(bilan) du côté des actifs. paiements soit les fonds dans le compte bancaire et les placements temporaires auprès

que nous doivent nos clients. Le montant à recevoir sera présenté à une valeur conservatrice.

Ainsi, des provisions seront créées afin de déduire du montant des comptes-clients un estimé des

comptes irrécouvrables (appelé provision pour créances douteuses). (stocks de produits finis ou en cours) ou de les utiliser pour fabriquer un produit ou rendre un

service (stocks de matières premières). Ce poste représente un investissement nécessaire pour

pouvoir produire et vendre efficacement nos produits. Nous discuterons en classe des différentes méthodes pour évaluer la valeur comptable des stocks.

(ou à long terme). Le bilan présentera la valeur amortie (dépréciée) des immobilisations soit le

Comme les états financiers ont pour but de présenter le portrait le plus juste possible de la temps de ces actifs en diminue la valeur. Par exemple, une machine dont la durée de vie est de

10 ans ne vaudra approximativement que la moitié de sa valeur cinq ans après son acquisition.

Ainsi, pour refléter la désuétude des immobilisations, les comptables utilisent le concept

amortie linéairement à raison de 1000$ par année. Ainsi, la valeur comptable présentée aux états

considérés comme des actifs dans la mesure où il est possible de leur attribuer une valeur

monétaire précise. On présentera aussi la valeur amortie (dépréciée) de ces actifs au bilan.

_____________________________

crédit offerte par une banque ou un autre établissement de crédit. Ainsi, le montant autorisé

moment précis dans le temps.

figure comme dette à long-terme au bilan représente le solde du prêt à rembourser, ce qui ne

comprend pas les intérêts.

émission de capital-actions) ainsi que la somme des bénéfices qui ont été réinvestis dans

pertes) et selon les versements ou non de dividendes (paiements effectués aux actionnaires).

À noter que la valeur du capital-actions dans le bilan est une donnée comptable (valeur historique

poste important des états financiers en classe. distincte pour permettre une analyse plus pertinente.

Tableau 3

Ventes 500 000$

Coût des marchandises vendues (CMV) 240 000$

Bénéfice brut (ventes-CMV=500-240) 260 000$

Amortissement 100 000$

Frais de vente et administration 50 000$

Frais financiers (intérêts) 30 000$

Impôts 30 000$

Coût des marchandises vendues (ou coût des ventes) : Dans une entreprise de fabrication, le

coût des marchandises vendues est égal à la valeur initiale du stock de produits finis au début de

marchandises doivent être vendues plus cher que leurs coûts.

au fait de couvrir le coût des marchandises vendues; on doit aussi pouvoir couvrir la dépense liée

rentabilité.

importante de rentabilité des opérations, avant considération des frais liés au financement et à

sorties de fonds ne sont pas des dépenses proprement dites. De même, les dividendes payés aux

actionnaires ne seront pas considérés comme des frais financiers. répartis) et/ou de se verser des dividendes.

En conclusion, on constate donc que les deux états financiers présentés dans ce document sont à

global ou état des revenus et dépenses).

La comptabilité actuellement utilisée dans votre pays diffère quelque peu de celle des normes

classe sont communes aux normes internationales et à votre référentiel comptable. véritable outil de gestion.

Rachel Auger, CPA

HEC Montréal, novembre 2019

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