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Faculté des Sciences Economiques et de Gestion
Mémoire en vue de l'obtention du diplôme d'expertise comptableTITRE DU MEMOIRE
LE PILOTAGE DU SYSTEME DE CONTROLE
INTERNE : DEMARCHE, OUTILS ET ROLE
DE LEXPERT-COMPTABLE
Dirigé par : Préparé par :
Abderraouf YAICH
Comptables de Tunisie
Makram YAICH
Mémorialiste en expertise comptable
SEPTEMBRE 2010
ANNEE UNIVERSITAIRE
2010-2011
Page 3 sur 262
SSOOMMMMAAIIRREE GGEENNEERRAALL
Dédicaces ................................................................................................................................... 1
Remerciements ........................................................................................................................... 2
Sommaire général ...................................................................................................................... 3
Introduction ............................................................................................................................... 5
Première Partie : Rôle et démarche de pilotage du système de contrôle interne .................... 9
Chapitre Premier : Importance et rôle du pilotage dans le fonctionnement du système decontrôle interne ................................................................................................................................. 9
Section 1 : Définition et efficacité du système de contrôle interne .............................................................. 10
Sous-section 1 : Définition et limites du système de contrôle interne .................................................... 10
Sous-section 2 : Les trois niveaux du contrôle........................................................................................ 14
Sous-section 3 ............................................... 16Section 2 : Place et importance du pilotage dans la structure du système de contrôle interne .................... 20
Sous-section 1 .................. 21
Sous-section 2 : Le pilotage est un composant du système de contrôle interne ...................................... 22
Sous-section 3 ................ 24
Section 3 : Les fonctions du pilotage ........................................................................................................... 26
Sous-section 1 .... 26
Sous-section 2 : Le pilotage est un outil indispensable à la survie du système de contrôle interne ........ 28
Chapitre Deuxième : Une démarche de pilotage du contrôle interne ........................................ 32
Section 1 : Établir une base pour le pilotage ............................................................................................... 32
Sous-section 1 : Le ton de la direction (tone at the top) .......................................................................... 32
Sous-section 2 : Structure organisationnelle ........................................................................................... 33
Sous-section 3 ................................... 36Section 2 : Conception des outils et exécution des procédures de pilotage ................................................. 38
Sous-section 1 : Classer les risques par priorité et identifier les contrôles clés ...................................... 39
Sous-section 2 .... 44
Sous-section 3 ............... 48
Section 3 : Communication des résultats ..................................................................................................... 52
Sous-section 1 : Le système de reporting ................................................................................................ 53
Sous-section 2 : Les informations à communiquer ................................................................................. 55
Sous-section 3 : Les personnes devant être informées ............................................................................ 57
Deuxième Partie -comptable
............................................................ 61Chapitre Premier : Les outils du pilotage ..................................................................................... 61
Section 1 : Opérations intégrées de pilotage ................................................................................................ 61
Sous-section 1 : Identification des dispositifs clefs de contrôle .............................................................. 62
Sous-section 2 ................................................... 66 Sous-section 3 ....................................................................... 72Section 2 ........................................................................................................ 75
Sous-section 1 : Auto-évaluation ............................................................................................................ 75
Sous-section 2 : Evaluation par les tiers ................................................................................................. 78
Sous-section 3 ...................................................... 83Section 3 : Pilotage du contrôle ...................................................................................... 84
Sous-section 1 ..................................................................................... 84
Sous-section 2 : Audit opérationnel ........................................................................................................ 89
Sous-section 3 : Audit externe (Commissaire aux comptes) ................................................................... 91
Chapitre Deuxième -
pilotage du contrôle interne ........................................................................................................... 96
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Section 1
interne .......................................................................................................................................................... 97
Sous-section 1
interne ..................................................................................................................................................... 97
Sous-section 2 : La formalisation du système et des outils du pilotage .................................................. 99
Sous-section 3 ............................... 101Sous-section 1 : Evaluation de la maturité du système de contrôle interne .......................................... 103
Sous-section 2 : Evaluation et amélioration du pilotage du système de contrôle interne ..................... 106
Sous-section 3 : Externalisation de la fonction audit interne ................................................................ 108
Section 3
interne ........................................................................................................................................................ 110
Sous-section 1 : La certification du système de contrôle interne .......................................................... 111
Sous-section 2
.............................................................................................................................................................. 113
Sous-section 3 : Evolution vers les meilleures pratiques et migration vers un système complet de gestion
des risques ............................................................................................................................................. 116
Conclusion ............................................................................................................................. 119
Annexe n°1 -évaluation du contrôle interne ............ 122I- Exemple des différents types de questions possibles ....................................................................... 122
II- -évaluation ................................................................................... 124
Annexe n°2 ......................... 125
Annexe n°3 : Enquête ........................................................................................................... 213
I. ................................................................................................... 213
II. ................................................................................................... 232
Bibliographie ......................................................................................................................... 258
Le pilotage du système de contrôle interne GpPMUŃOH RXPLOV HP U{OH GH O·H[SHUP-comptable
5IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN
Le contrôle interne fait objet de réflexions, de recherches et de débats que s grands scandales financiers. Différentes réglementations (Sarbanesfait du contrôle interne un élément clef en matière de gouvernance, de maîtrise des risques et
de reporting financier fiable. Les échecs et les faillites ont poussé les acteurs économiques à
reconnaitre d contrôle interne et dans dans dans Dans un environnement économique en perpétuelle mutation, avec la montée en puissance dedes risques, le déficit en mode comportemental des hommes, la crise financière et économique
mondiale et plusieurs autres facteurs, la rentabilité et la survie même des entreprises
dépendrontcapacité à gérer les risques et à réagir en temps opportun aux changements et aux menaces. Le
YAICH avance que " me de contrôle interne constitue une ise pour réaliser ses objectifs»1. interne apparaît ainsi que de détecter toutes les défaillancesde contrôle. Sans un tel dispositif, le système de contrôle interne peut, avec le temps, perdre
son efficacité et ne plus être capable de faire face aux risques, liés aux objectifs de
peuvent eux mêmes évoluer en fonction des circonstances et des conditions1 Abderraouf YAICH, Normes, pratiques et procédures de contrôle interne, 1996, page 1.
Le pilotage du système de contrôle interne GpPMUŃOH RXPLOV HP U{OH GH O·H[SHUP-comptable
6 Selon le rapport publié par le "Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway» (COSO) aux Etats-Unis en 1992, "les systèmes de contrôle interne et, éventuellement, lafaçon dont les contrôles sont appliqués, évoluent avec le temps. Des procédures qui étaient
efficaces à un moment donné peuvent se révéler insuffisantes ou ne plus être appliquées. Ceci
peut être dû à des mouvements de personnel, à une moindre efficacité de la formation interne
ou des techniques de supervision, à des contraintes de temps et de moyens ou à une pressionune situation donnée maintenant dépassée, ce qui réduit sa capacité à signaler les risques
attachés à des conditions nouvelles. Le management devra donc déterminer si le système de
appliquer à de nouveaux risques»2.Bien qu
apprécié à sa juste valeur. De ce fait, de telles entreprises se trouvent, généralement avec le
temps, handicapées par des défaillances et des faiblesses de contrôle pouvant affecter la
réalisation de leurs objectifs. Ceci pourra avoir de lourdes conséquences, si des mutations changements importants au niveaGLUHFWLRQRXHQFRUHGHODWHFKQRORJLHHWFquotesdbs_dbs33.pdfusesText_39
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