[PDF] La Gestion Budgétaire Module : Contrôle de gestion.

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Filière : Economie et gestion / Semestre 6Module : Contrôle de gestionContrôle budgétaire/Analyse des écartsCours et Exercices corrigésSéance du jeudi 14-mai-2020Professeur: JAMAL Youssef

Le contrôle budgétaire•Lecontrôlebudgétairepermetdecomparerlesréalisationsauxprévisions.•Décelerlesécartssignificatifs,lesanalyseretprendredesmesurescorrectricesregroupantlesaspectsprincipauxducontrôledegestion.•Lecontrôlebudgétairen"estpasuniquement,synonymedemaîtrisedubudget,c"estaussiunvéritableoutildevérification.•Ilpermetdevérifierlaperformancedesdifférentscentresderesponsabilité.

P. Youssef JAMAL

Le Contrôle BudgétaireProcessus de gestion budgétaireBudgetsRéalisationsMesure des performancesContrôle budgétaire

Le contrôle budgétaire

Le contrôle budgétaire

•LeP.C.G.analysel"écartglobalsurcoûtd"uncentreentretroissousécarts:-unécartsurbudget:c"estl"écartentrelecoûtréeletlebudgetflexiblepourl"activitéréelle-unécartd"activité(ouécartd"imputationdesfraisfixes):c"estladifférenceentrelebudgetflexiblepourl"activitéréelleetlecoûtpréétablidel"activitéréelle.-unécartderendement:c"estladifférenceentrelecoûtpréétablidel"activitéréelleetlecoûtpréétablirapportéàl"activitéréelle.Analyse des écarts

•L"analyse de l"écart sur CA permet de décomposerde 2 sous écarts :•Ecartsur prix =(Prix réel-Prix préétabli) X quantités réelles•Ecart sur quantité =(Quantité réelle-Quantité préétablie) X Prix préétabliAnalyse des écarts

P. Youssef JAMAL

Analysedes écartsIntérêt et DéfinitionL"estimation, d"un côté des ventes et coûts préétablis et ladétermination du chiffre d"affaires et des coûts réels de l"autre côtépermettrait la constatation et une analyse des écarts éventuels.Cette analyse se focalise sur la recherche des causes de ces écartspour pouvoir entreprendre des actions correctives nécessaires.Pour effectuer cette analyse, les dirigeants de l"entreprise doiventprendre en compte les frais liés à cette opération.Les actions correctives sont l'élément essentiel à l'analyse des écarts.Face à cet écart, on attend d'un manager qu'il réagisse.

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsIntérêt et DéfinitionOn contrôle d'abord les écarts défavorables mais il faut aussis'intéresser aux écarts favorables.Si les écarts sont trop favorables, cela peut être le signe d'unemauvaise construction des budgets et de dysfonctionnements dansl'entreprise.Il n"est pas sans intérêt d"expliciter les différentes catégories d"écartsainsi que leurs calculs.Un écart sur Résultatest expliqué par :-Écart sur chiffre d"affaires-Écart sur Coût de Revient

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsExemple d"application : Cas Ste JOUBADétermination des écartsLa société JOUBA, qui fabrique deux types de produits, a prévu de vendre 2000produits au cours du mois de mars 2004. Les ventes se répartissent de la façonsuivante:Produit P1: 1200 soit 60%Produit P2: 800 soit 40%Les prix de vente prévisionnels sont respectivement 160 et 210 DH.Les coûts de revient préétablis sont respectivement de 142 et 180 DH.Les informations concernant les ventes réalisées sont ainsi:Les prix de vente réellement appliqués ont été de 156 DH et 215 DH;Les coûts de revient réels sont de 140 DH et 183 DH;Les quantités vendues sont respectivement de 1148 (56%) et 902 (44%).

P. Youssef JAMAL

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Ecarts sur RésultatsRésultatRéelRésultatPréétabliEcartsP11836821600-3232P22886424000+4864Total4723245600+ 1632

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsDétermination des écartsLes écarts sur vente:Pour P1: Vente réelle-Vente prévue = 179088-192000 =-12912 DH(défavorable)Pour P2: 193930-168000 = + 25930 DH (favorable)Ecart global sur vente = 25930-12912 = + 13018 DHLes écarts sur coût de revientPour P1: Coût réel-Coût prévu = 160720-170400 =-9680 DH (favorable)Pour P2: 165066-144000 = + 21066 DH (défavorable)Ecart global sur coût de revient = 21066-9680 = + 11386

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur chiffre d"affaires d"un seul produitest expliqué par :-Écart sur Quantité =(Qr-Qp)*Pp-Écart sur Prix Unitaire=(Pr-Pp)*Qr

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur chiffre d"affaires réalisé avecplusieurs produits est expliqué par :-Écart sur Quantité=∑ΔQiPip-Écart sur Prix Unitaire= ∑ΔPiQir

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Les écarts sur vente:REELPREVUECARTSP1179088192000-12912P2193930168000+25930Total373018360000+13018PrixréelPrix prévuQuantitéréelleEcart sur prixP11561601148-4592P2215210902+4510Total-82QuantitéRéelleQuantitéPrévuePrix prévuEcart surquantitéP111481200160-8320P2902800210+21420Total+13100

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"Ecart sur Quantité est décomposé en :Ecart sur volume = (Quantité Réelle-Quantité Prévue)*prix moyen préétabli des ventes prévuesEcart sur composition dit écart de mix = (Prix moyenpréétabli des ventes réelles-Prix moyen préétabli desventes prévues)*Quantités réelles

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsL"Ecart sur Quantité est décomposé en :Ecart sur volume = (Quantité Réelle-Quantité Prévue)* prix moyen préétablides ventes prévues (2050-2000)*180=+ 9000Ecart sur composition dit écart de mix = (Prix moyen préétabli des ventesréelles-Prix moyen préétabli des ventes prévues)*Quantités réellesPrix moyen préétabli des ventes réelles =(1148*160+902*210)/2050= 182Prix moyen préétabli des ventes prévues=360000/2000=180Ecart sur composition dit écart de mix =(182-180)2050=+4100

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Analyse des écartsDétermination des écartsLe coût de revient est constitué de deux catégories de charges à savoir les coûtsdirects et les coûts indirects.Informations complémentaires pour le produit P1:La fabrication de P1 nécessite une matière première M, de la main d"œuvre directeet des charges indirectes d"un atelier dont l"unité d"œuvre est l"heure de MOD.Consommation préétablie de matière M: 1056 t à 25 DH/t;MOD préétablie: 600 H à 40 DH/H;Charges indirectes: 120000 DH;Consommation réelle de M: 1010 t à 28 DH/t;MOD réelle: 550 H à 45 DH/H;Charges indirectes: 107690 DH;Charges fixes: 75000 DH.

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur Coût de Revient est expliqué par :-Écart sur Coûts Directs-Écart sur Coûts Indirects

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur Coûts Directs est décomposé en :-Écart sur Matières-Écart sur MOD

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur Matières est expliqué par :-Écart sur Quantité=(Qr-Qp)*Pp-Écart sur Coût Unitaire=(Pr-Pp)*Qr

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur MOD est expliqué par :-Écart sur Horaire=(Hr-Hp)*THp-Écart sur Taux horaire=(THr-THp)*Hr

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur Coûts Indirects est expliqué par :-Écart sur budget ou charges variables = Charges réelles-Chargespréétablies à l"activité réelle-Écart sur activité ou charges fixes = Charges préétablies à l"activitéréelle-charges préétablies à l"imputation rationnelle-Écart sur rendement = charges préétablies à l"imputation rationnelle-Charges préétablies à la production réelle

P. Youssef JAMAL

Les écarts sur Coût:REELPREVUECARTSP1160720170400-9680P2165066144000+21066Total325786314400+11386

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Analyse des écartsDétermination des écartsLe coût de revient est constitué de deux catégoriesde charges à savoir les coûts directs et les coûtsindirects.Informations complémentaires pour le produit P1:La fabrication de P1 nécessite une matièrepremière M, de la main d"œuvre directe et descharges indirectes d"un atelier dont l"unitéd"œuvre est l"heure de MOD.

P. Youssef JAMAL

Ecart sur Coût de revientPréétabliQCUMRéelQCUMMatièresMODCh. Ind.105660060025402002640024000120000MatièresMODCh. Ind.10105505502845195,82828024750107690Coût derevient1200142170400Coût derevient1148140160720

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Analyse des écartsDétermination des écartsOn peut déterminer l"écart sur le coût derevient comme suit:Ecart / CR = Coût réel-Coût préétabliEcart / CR = 160720-170400 =-9680 DH

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Analyse des écartsDétermination des écartsEcart sur Matières = 28280-26400 =+1880DEFAVORABLEEcart sur Quantité = (1010-1056)*25=-1150Ecart sur Prix = (28-25)*1010=+3030

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur Quantité (négative) ne veut pasdire qu"il est favorable.La quantité réelle inférieure à la quantitépréétablie (-4,35%) s"explique par ladifférence entre la production réelle et laproduction préétablie (-4,33%).

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsDétermination des écartsEcart sur MOD = 24750-24000=+750Ecart sur quantité = (550-600)*40=-2000Ecart sur Prix =(45-40)*550=+2750

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Analyse des écartsDétermination des écartsL"écart sur quantité négative s"explique pardifférence de production (4,33%) et un gain derendement de (574-550=24H) soit 4,18%.Effet additif de 8,51%Effet multiplicatif de 8,5032%

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Analyse des écartsDétermination des écartsEcart sur Charges Indirectes = Ch ind réelles-chInd à la production réelleCh Ind à la production réelle =120000*1148/1200=114800 DHEcart = 107690-114800 =-7110

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Le budget flexibleActivitéprévue600 HActivité réelle550 HActivitéRéelle (I.R)550 HActivité RéelleCharges réelles550 HCh Var. unitaireCh Var totalesCh FixesCh Ind TotalesN.U.OC.U.O754500075000120000600200754125075000116250550211,3675412506875011000055020059,433269075000107690550195,8

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Analyse des écartsDétermination des écartsLes charges indirectes estimées en fonction de laproduction réelle:MOD correspondant = 120000/1200 * 1148 = 574 HCharges indirectes = 574 * 200 = 114800 DH

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Analyse des écartsDétermination des écartsUne partie de l"écart est expliquée par la différencedes prix à savoir l"unité d"œuvre ici soit la MOD.En effet, si en réalité, le nombre d"heures MOD estde 550, pour l"activité normale, c"est 600 heures.Cet écart est baptisé écart sur budget.

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsDétermination des écartsEcart sur budget = CI réelles (coût réel)-CI dubudget flexible (coût budgété)Ecart sur budget = 107690-116250=-8560 DH (favorable)

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsDétermination des écartsUne deuxième explication de l"écart est la variation del"activité.Cet écart est intitulé Ecart sur activité.Ecart sur activité = Budget flexible (coût budgété)-budgetréel (coût préétabli)Ecart sur activité = 116250-110000 (550 heures * 200 DH)= + 6250 DH

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Analyse des écartsDétermination des écartsCet écart favorable s"explique par la sous-activité des centres d"analyse (550 heuresau lieu de 600 heures préétablies).On remarque ainsi l"influence des chargesfixes qui peut être détailler comme suit:

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Analyse des écartsDétermination des écartsLes charges fixes de 75000 DH concernent un niveaud"activité normale de 600 heures.Le niveau réel de 550 heures accuse une insuffisancede couverture des charges fixes d"un montant égaleà (600-550)*125= + 6250 DH125 = charges fixes totales/heures normales soit75000/600=125 DH

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsDétermination des écartsC"est en quelque sorte un écart d"imputationrationnelle des charges fixes préétablies:75000*(1-550/600) = + 6250 DH

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsDétermination des écartsUne troisième source de différence des CI est expliquée par lerendement étant donné que la production réelle est de 1148au lieu de 1200 prévue.Coût préétabli de l"activité réelle = 200 * 550= 110000 DHCoût préétabli imputé à la production réelle = 200 * 574= 114800 DH

P. Youssef JAMAL

Analyse des écartsDétermination des écartsEcart sur rendement = Coût préétabli de l"activité réelle-Coût préétabli imputé à la production réelleEcart sur rendement = 110000-114800 =-4800 DHEcart global sur CI = Somme des trois écarts soit:=-7110 =-8560 + 6250-4800

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Analyse des écartsDétermination des écarts-Écart de marge = Marge réelle-Marge budgétée=204000+5000=+209000AvecMarge Réelle = CA-Coût préétabli = (1200*(300-180)+(600*(390-290))=+204000Marge Budgétée= (Cr-Cp)*Qr =(1500*(190-180)+(500*(250-290)=-5000

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