[PDF] GUIDE DES NORMES COMPTABLES POUR LES ENTREPRISES À

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GUIDE DES NORMES COMPTABLES POUR

LES ENTREPRISES À CAPITAL FERMÉ

CHAPITRE 45

INSTRUMENTS FINANCIERS

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1 © Comptables Professionnels Agréés du Canada

Instruments fi nanciers

TABLE DES MATIÈRES

Paragraphe

Introduction

Objet et champ d'application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Aperçu du chapitre 3856 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2-7

Qu'est-ce qu'un instrument fi nancier? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Contrepartie conditionnelle dans un regroupement d'entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6-7

Défi nitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Comptabilisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9-12

Exemple - Comptabilisation à la date de transaction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Exemple - Comptabilisation à la date de règlement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11-12

Classement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13-33

Passif ou capitaux propres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16-26

Actions privilégiées émises à titre de mesure de planifi cation fi scale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27-30

Exemples - Passif ou capitaux propres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Instruments fi nanciers composés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32-33

Évaluation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34-91

Évaluation initiale - Opérations conclues dans des conditions normales de concurrence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Commissions et coûts de transaction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Exemple - Placement dans des instruments de capitaux propres évalués au coût . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Emprunts à vue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37-38

Exemples - Comptabilisation d'un emprunt à vue et d'un crédit renouvelable

- commissions sur prêts et coûts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Emprunts à des taux autres que les taux pratiqués sur le marché . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Exemple - Emprunt lié à un achat d'actif portant intérêt à un taux qui diffère

de ceux pratiqués sur le marché . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Passifs fi nanciers indexés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Passifs fi nanciers convertibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43-46

Exemple - L'évaluation initiale d'un passif convertible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

Opérations entre apparentés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Exemple - Prêt ne portant pas intérêt consenti à un gestionnaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

Évaluation ultérieure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51-59

Coût/coût après amortissement ou juste valeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Coût/coût après amortissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52-54

Exemple - Placement dans des instruments de capitaux propres évalués au coût . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Exemple - Placement dans des certifi cats de placement garanti (CPG) évalués

au coût après amortissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Amortissement de la prime ou de l'escompte à l'achat initial, des commissions et des coûts de transaction . . . 55-59

Exemple - Placement dans des bons du Trésor du Gouvernement du Canada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

Exemple - Prêt portant intérêt à un taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

Exemple - Prêt sans intérêt consenti à un gestionnaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

Dépréciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60-83

Arbre de décision - Processus d'évaluation de la dépréciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

Exemple - Test de dépréciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Exemple - Indications de dépréciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Évaluation de la moins-value . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71-74

Exemple - Valeur actualisée des

fl ux de trésorerie futurs d'un prêt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

Exemple - Estimation des fl ux de trésorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

Dépréciation de groupes d'actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

Reprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81-82

Exemple - Reprise d'une moins-value . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Juste valeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84-89

Exemple - Sources de juste valeur par instrument . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

Exemple - Calcul de la variation de la juste valeur d'un contrat à terme de gré à gré . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

2

Instruments fi nanciers

Exemple - Calcul de la variation de la juste valeur d'un swap de taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Passifs fi nanciers indexés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89-91

Exemple - Passif fi nancier indexé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Présentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92-102

Compensation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92-95

Droit juridiquement exécutoire d'opérer compensation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96-97

Intention de procéder à un règlement net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

Intérêts, dividendes, pertes et gains . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99-102

Décomptabilisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103-140

Actifs fi nanciers - Opérations de titrisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104-112

Illustration - Opération typique de titrisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

Évaluation des droits détenus après une cession de créances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113-114

Exemple - Enregistrement des cessions avec un produit en argent,

des instruments dérivés et d'autres passifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

Exemple - Enregistrement de cessions de droits partiels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

Actifs et passifs de gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115-121

Exemple - Enregistrement d'un passif de gestion dans le cadre d'une cession de créances . . . . . . . . . . . . 118

Exemple - Vente de créances avec conservation de la gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

Exemple - Enregistrement de cessions de droits partiels avec un produit en argent,

des instruments dérivés, d'autres passifs et la gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

Juste valeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

Exemple - Enregistrement de cessions lorsqu'il n'est pas possible en pratique d'estimer une juste valeur 122

Créances de location dans des contrats de location-vente ou de location-fi nancement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

Exemple - Enregistrement de cessions de créances de location avec valeurs résiduelles . . . . . . . . . . . . . . 123

Passifs fi nanciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124-140

Extinction de passifs fi nanciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124-133

Exemples - Placeur agissant à titre de mandataire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

Modifi cations apportées aux ententes relatives aux lignes de crédit et au crédit renouvelable . . . . . . . . . . . . . . 134-135

Exemple - Détermination de l'excédent de la capacité d'emprunt de la nouvelle entente sur la capacité

d'emprunt de l'entente précédente, et répercussions comptables connexes des frais et des coûts . . . . . . 135

Extinction de passifs fi nanciers au moyen d'instruments de capitaux propres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136-138

Passifs convertibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139-140

Exemple - Comptabilisation de l'extinction d'un instrument fi nancier composé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

Comptabilité de couverture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141-179

Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141-149

Élément couvert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150-152

Élément de couverture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

Comptabilisation de la couverture d'opérations futures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154-159

Couverture de marchandises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160-161

Exemple - Couverture de l'achat futur d'une marchandise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

Couverture de change . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162-166

Exemple - Couverture en monnaie étrangère d'un achat futur de marchandises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

Exemples - Couverture d'une opération future libellée en monnaie étrangère . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

Comptabilisation d'une couverture admissible d'un actif ou d'un passif portant intérêt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

Couverture du risque de taux d'intérêt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168-169

Exemple - Swap de taux d'intérêt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

Swap de devises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170-171

Exemple - Swap de devises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . 171

Couverture de l'investissement net dans un établissement étranger autonome . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

Application de la comptabilité de couverture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170-177

Exemple - Effet de la comptabilité de couverture sur l'achat d'une machine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

Exemples - Effet de la comptabilité de couverture sur la couverture de l'opération future en monnaie . . . 175

Exemples supplémentaires - Couverture d'une opération future libellée en monnaie étrangère . . . . . . . . . 176

Exemple - Couverture du risque de taux d'intérêt à l'aide d'un swap de taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

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Instruments fi nanciers

Cessation de l'application de la comptabilité de couverture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178-179

Informations à fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180-207

Actifs fi nanciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182-183

Créances et effets à recevoir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184-185

Cessions de créances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186-187

Dépréciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188-190

Passifs fi nanciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191-196

Dérivés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197-198

Comptabilité de couverture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199-201

Éléments du résultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

Risques et incertitudes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203-207

Annexe

4

Instruments fi nanciers

INTRODUCTION

La présente publication a été préparée en réponse aux demandes d'indications reçues relativement à l'application du chapitre 3856,

"Instruments fi nanciers», de la Partie II du Manuel de CPA Canada - Comptabilité, Normes comptables pour les entreprises à capital

fermé.

CPA Canada tient à exprimer sa reconnaissance à Jo-Ann Lempert, CPA, CA, auteure principale de la publication, et Jane Bowen,

CPA, CA, ainsi qu'à Kate Ward, CPA, CA, réviseure technique.

Les indications et les exemples fournis ne font pas autorité. Toutes les décisions relatives à l'application d'une norme comptable

nécessitent une compréhension approfondie des faits et des circonstances de chaque opération et l'exercice du jugement professionnel.

Les indications fi gurant dans cette publication sont à Octobre 2015. Il faudra recourir au jugement si les pratiques évoluent ou si le

chapitre 3856 est mis à jour.

Gordon Beal, CPA, CA, M.Éd.

Vice-président, Recherche, orientation et soutien

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Instruments fi nanciers

OBJET ET CHAMP D'APPLICATION

1. Le chapitre 3856,

INSTRUMENTS FINANCIERS, est une norme exhaustive qui s'applique à tous les instruments fi nanciers et énonce

de nombreuses exigences et indications, comme le montre le paragraphe ci-dessous : Paragraphe 3856.01 Le présent chapitre défi nit des normes ayant trait :

a) à la comptabilisation et à l'évaluation des actifs fi nanciers, des passifs fi nanciers et de certains contrats d'achat ou de

vente d'actifs non fi nanciers;

b) au classement des instruments fi nanciers, par leur émetteur, dans les passifs et dans les capitaux propres;

c) au classement des intérêts, des dividendes, des pertes et des gains correspondants;

d) aux circonstances dans lesquelles il y a compensation entre des actifs fi nanciers et des passifs fi nanciers;

e) aux conditions et aux modalités d'application de la comptabilité de couverture; f) aux informations à fournir sur les actifs fi nanciers et les passifs fi nanciers.

APERÇU DU CHAPITRE 3856

2. Les principes directeurs sous-jacents au chapitre 3856 sont les suivants :

a) les instruments fi nanciers représentent des droits ou obligations qui répondent aux défi nitions des actifs ou des passifs et

doivent être présentés dans les états fi nanciers;

b) la juste valeur représente la mesure la plus pertinente dans le cas des instruments fi nanciers et la seule mesure pertinente

dans le cas des instruments fi nanciers dérivés;

c) seuls les éléments qui sont des actifs ou des passifs doivent être présentés à titre d'actifs ou de passifs dans les états

fi nanciers;

d) les règles spéciales de comptabilisation des éléments désignés comme étant couverts ne valent que pour les éléments qui

répondent aux conditions d'application de la comptabilité de couverture.

3. Aux fi ns de l'application de ces principes, le chapitre 3856 fournit des indications sur le traitement comptable des instruments

fi nanciers et répond aux questions suivantes : a) Qu'est-ce qu'un instrument fi nancier?

i) Le chapitre 3856 énumère plusieurs exemples courants d'instruments fi nanciers. Il décrit également des instruments

qui ressemblent à des instruments fi nanciers, ou qui pourraient en être, mais qui sont exclus de son champ d'applica-

tion (paragraphe 5 du présent chapitre).

b) À quel moment un instrument fi nancier doit-il être comptabilisé dans les états fi nanciers?

i) Le chapitre 3856 exige qu'une entité comptabilise un instrument fi nancier lorsqu'elle devient partie à un contrat qui

fait intervenir des instruments fi nanciers, c.-à-d. immédiatement (paragraphe 10 du présent chapitre).

c) Comment doit-on évaluer un instrument fi nancier lors de sa comptabilisation initiale et ultérieurement?

i) Le chapitre 3856 exige qu'un instrument fi nancier soit initialement évalué à sa juste valeur, ajustée pour tenir compte

de tous les coûts de transaction et commissions connexes lorsqu'il sera évalué ultérieurement au coût ou au coût après

amortissement (paragraphe 34 du présent chapitre).

ii) Aux fi ns de l'évaluation ultérieure, le chapitre 3856 exige que les instruments fi nanciers soient classés dans l'une ou

l'autre des catégories suivantes : • à la juste valeur; • au coût ou au coût après amortissement. (paragraphe 51 du présent chapitre)

Le classement repose principalement sur les caractéristiques de l'instrument, mais l'entité peut choisir de classer un

instrument dans la catégorie des instruments fi nanciers évalués à la juste valeur lors de sa comptabilisation initiale.

iii) Tous les actifs fi nanciers classés dans la catégorie des instruments fi nanciers évalués au coût ou au coût après amortis-

sement doivent être soumis à un test de dépréciation à la fi n de chaque période (paragraphe 60 du présent chapitre).

d) Comment un instrument fi nancier doit-il être présenté?

i) Le chapitre 3856 fournit des indications sur le classement d'un instrument fi nancier, ou des éléments d'un instrument

fi nancier, dans le passif ou les capitaux propres selon la substance du contrat (paragraphe 14 du présent chapitre).

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Instruments fi nanciers

ii) L'élément de capitaux propres d'un passif fi nancier convertible en titres de capitaux propres doit être comptabilisé

séparément. Cependant, le chapitre 3856 permet un choix de méthode comptable de sorte qu'il est possible d'évaluer

à zéro cet élément de capitaux propres. Si cette option d'évaluation n'est pas choisie, l'élément de capitaux propres

peut être évalué selon une méthode rationnelle, notamment la méthode du montant résiduel et la méthode de la juste

valeur relative (paragraphe 32 du présent chapitre).

iii) Le chapitre 3856 exige que des actions privilégiées émises à titre de mesure de planifi cation fi scale dans le cadre des

dispositions spécifi ées de la Loi de l'impôt sur le revenu (Canada) soient présentées à la valeur nominale, sinon à la

valeur attribuée ou déclarée, dans un poste distinct sous la rubrique des capitaux propres du bilan; il faut indiquer

qu'elles sont rachetables au gré du porteur (paragraphe 27 du présent chapitre).

iv) Un actif fi nancier et un passif fi nancier peuvent être compensés seulement si les deux critères suivants sont réunis :

- l'entité a un droit juridiquement exécutoire d'opérer compensation entre les deux éléments;

- l'entité a l'intention soit de procéder à un règlement net, soit de réaliser l'actif et de régler le passif simultanément

(paragraphe 92 du présent chapitre). e) À quel moment un instrument fi nancier est-il décomptabilisé?

i) Dans le cas de créances cédées, seulement lorsque le contrôle en a été abandonné (paragraphe 104 du présent chapitre).

ii) Dans le cas d'un passif fi nancier, lorsqu'il est éteint (paragraphe 124 du présent chapitre).

f) Quand et comment la comptabilité de couverture peut-elle être appliquée? i) La comptabilité de couverture est facultative. ii) La couverture n'est permise que dans des cas particuliers.

iii) La comptabilité de couverture n'est permise que si l'entité a l'assurance raisonnable que les conditions essentielles de

l'élément de couverture et de l'élément couvert sont les mêmes.

iv) Les informations particulières au sujet de la relation de couverture doivent être documentées.

v) Lorsque les conditions d'application de la comptabilité de couverture sont remplies, la comptabilisation de l'élément

de couverture est modifi ée.

vi) L'entité ne saurait cesser à sa guise d'appliquer la comptabilité de couverture, mais elle doit le faire si les conditions

essentielles de l'élément de couverture cessent de correspondre à celles de l'élément couvert (paragraphe 141 du pré-

sent chapitre). g) Quelles informations doivent être fournies au sujet des instruments fi nanciers?

i) En règle générale, l'entité doit fournir des informations permettant aux utilisateurs d'évaluer l'importance des ins-

truments fi nanciers au regard de sa situation fi nancière et de sa performance fi nancière (paragraphe 180 du présent

chapitre).

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Instruments fi nanciers

4. Le diagramme qui suit illustre l'application du chapitre 3856 aux opérations faisant intervenir des instruments fi nanciers :

Application générale du chapitre 3856, INSTRUMENTS FINANCIERS L'entité est-elle devenue partie aux dispositions contractuelles d'un instrument fi nancier?Pas certainAller au paragraphe 6 du présent chapitre Oui

L'instrument fi nancier est-il exclu du champ

d'application du chapitre 3856, selon ce qui est énoncé au paragraphe 3856.03?Oui D'autres normes peuvent s'appliquer Non

L'opération a-t-elle été conclue avec un apparenté? OuiLa relation existe-t-elle seulement du

fait qu'une partie est membre de la direction (paragraphe 3856.09)?NonL'opération est évaluée en conformité avec le chapitre 3840,

OPÉRATIONS

ENTRE APPARENTÉS

Non Oui

L'instrument sera-t-il évalué à la juste valeur ou au coût après amortissement après sa comptabilisation initiale?

Juste valeur

• Placements dans des titres de capitaux propres cotés • Dérivés autres que ceux qui sont liés à une autre entreprise à capital fermé et ceux qui sont des éléments constitutifs d'une relation de cou- verture admissible • Autres instruments fi nanciers, si l'évaluation à la juste valeur est choisie

lors de la comptabilisation initiale (ce choix est irrévocable)Coût ou coût après amortissement

• Placements dans des titres de capitaux propres non cotés • Dérivés qui ne sont pas évalués à la juste valeur • Tous les autres actifs fi nanciers et passifs fi nanciers qui ne sont pas

évalués à la juste valeur

Évaluation initiale

Évaluer initialement à la juste valeur

Passer en charges les coûts de transaction dans la période au cours de

laquelle ils sont engagésÉvaluer initialement à la juste valeur, majorée ou minorée des coûts de

transaction et des commissions, le cas échéant

Évaluation ultérieure

Juste valeur

Actifs fi nanciers et passifs fi nanciers autres que les

instruments de couverture ou les passifs indexésInstruments de couverture Passifs fi nanciers indexés

Amortir toute prime, tout escompte, toute

commission et tous coûts de transaction, le cas échéant, en résultat net sur la durée de vie prévue de l'instrumentLes dérivés qui sont des éléments de couverture sont comptabilisés à la première des dates suivantes : • la date à laquelle un paiement est reçu ou effectué; • la date à laquelle l'instrument cou- vert est comptabilisé (c.-à-d. que l'encaissement ou le paiement au titre de l'instrument de couverture est comptabilisé à titre de montant à recevoir ou à payer).À chaque date de clôture, évaluer l'instrument au plus élevé des montants suivants : • le coût après amortissement de la dette; • le montant qui serait à payer si la formule d'indexation avait été appliquée à la date de clôture

L'ajustement au titre des variations

de valeur attribuables à la clause d'indexation, le cas échéant, est comptabilisé immédiatement en résultat et présenté comme une composante distincte de la charge d'intérêts. Évaluer, pour tous les actifs fi nanciers, s'il existe des

indications de dépréciation à chaque date de clôture Y a-t-il eu un changement important

dans le calendrier ou le montant prévu des fl ux de trésorerie futurs?Comptabiliser l'actif au plus élevé des montants suivants : • VA des fl ux de trésorerie attendus de l'actif; • prix de vente à la date de clôture; • produit net prévu de la réalisation des biens affectés en garantie.Si l'actif a subi une dépréciation dans une période antérieure, évaluer si les conditions à l'origine de la dépréciation se sont résorbées 8

Instruments fi nanciers

Qu'est-ce qu'un instrument fi nancier?

5. Les défi nitions d'un actif fi nancier et d'un passif fi nancier sont présentées au paragraphe 3856.05 et elles sont résumées dans le

tableau ci-après, dans lequel on trouve en outre quelques exemples d'actifs fi nanciers, de passifs fi nanciers et d'éléments exclus

du champ d'application du chapitre 3856 : Défi nitions Exemples d'instruments fi nanciers

Exemples d'éléments qui sont

exclus du champ d'application du chapitre 3856

Actif fi nancier : tout actif qui est

• soit de la trésorerie; • soit un droit contractuel de recevoir d'une autre partie de la trésorerie ou un autre actif fi nancier; • soit un droit contractuel d'échanger des instruments fi nanciers avec une autre partie à des conditions potentiellement favorables pour l'entité; • soit un instrument de capitaux propres d'une autre entité (voir l'alinéa 3856.05 h)).• trésorerie • dépôts à vue ou à terme • billets de trésorerie • acceptations bancaires • obligations et bons du Trésor • comptes débiteurs, effets à recevoir et prêts • obligations et instruments d'em- prunt semblables détenus à titre de placements • actions ordinaires ou privilégiées et instruments de capitaux propres sem- blables détenus à titre de placements • certains bons de souscription, options, contrats à terme normalisés, contrats à terme de gré à gré et swaps s'ils sont assortis de conditions potentiellement favorables (ces éléments répondent aussi à la défi nition d'un dérivé - voir ci-après) (paragraphe 3856.02 et sous- alinéa 3856.05 h)iii))• coût qu'engage une entité pour acquérir d'une autre partie un droit de racheter ses propres instruments de capitaux propres; ce coût est porté en diminution de ses capitaux propres (alinéa 3856.05 h)) • frais payés d'avance • stocks • immobilisations corporelles • droits sur les actifs loués (alinéa 3856.03 b)) • immobilisations incorporelles comme les brevets et les marques de commerce • impôts sur les bénéfi ces** • participations dans des fi liales, par- ticipations des entités sous infl uence notable ou intérêts dans des partena- riats (alinéa 3856.03 a))* • contrats émis par l'acquéreur (non par le vendeur) relativement à une contre- partie conditionnelle dans un regrou- pement d'entreprises jusqu'à ce qu'on soit fi xé quant à la réalisation ou non de la condition (alinéa 3856.03 k))Passif fi nancier : tout passif correspondant

à une obligation contractuelle :

• soit de remettre à une autre partie de la trésorerie ou un autre actif fi nancier; • soit d'échanger des instruments fi nan- ciers avec une autre partie à des condi- tions potentiellement défavorables pour l'entité.• comptes créditeurs, effets à payer et emprunts (alinéa 3856.02 d)) • obligations et instruments d'emprunt semblables émis (alinéa 3856.02 e)) • obligations perpétuelles • dans certains cas, les actions privilé- giées, les parts de coopératives et les parts de sociétés de personnes et des ins- truments de capitaux propres semblables

émis sont en substance des passifs fi nan-

ciers (paragraphe 3856.20 et alinéa 3856.05 j)) • certains bons de souscription, options,quotesdbs_dbs50.pdfusesText_50

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