[PDF] Interactions entre les acteurs du processus global daudit et

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Elisabeth Bertin, Maître de Conférences

IAE de Bordeaux, Université Mon

Christophe Godowski, Maître de

IAE de Toulouse, Université Toulouse 1 Capitole, CRM

Dans un environnement économique instable, ponctué de quelques scandales et faillites retentissantes, une véritable

législatifs récents (SOX, LSF, 8ème

caractériser leur interaction au sens de la définition de Morin (1977) et selon la typologie suivante

dernière p

Mots clés

Following recent financial scandals and

Key Inte Ces dernières années, un environnement économique instable, ponctué de quelques bien sous contrôle et le démontrent. destinés à améliorer la gouvernance des entreprises, confortent le nce et le contrôle de la matière de contrôle interne, el

Néanmoins, ces dispositions nouvelles poussent inéluctablement sur le devant de la scène la

préoc DSSUpKHQVLRQ GX FRQWU{OH LQWHUQH SDU OHV GHX[ SURIHVVLRQV VH rapproche simple " réglementations ont indéniablement un impact de la gouvernance - ème interne et externe. ii nément sur les dimensions réflexions antérieures sur les relations bi sée discute les résultats de cette recherche exploratoire.

1. Un dépassement des recherches sur les relations bi

rche ont ensuite porté sur une analyse des que dispositifs ue dispositif iii permettre à l'auditeur d'exprimer une opinion, selon laqu " assurance raisonnable ». seule prise en compte du lien actionnaires c stakeholders stakeholders

que ce mandataire a pour mission de contrôler la régularité, la sincérité et la fidélité de

stakeholders, le pour les tiers, un instrument privilégié de contrôle ; il constitue ue dispositif propositions pour renforcer leur efficacité rôle est déterminé par la direction et leurs objectifs varient selon les exigences de celle de la seule relation juge et cons changement, le Cadre de Référence International pour la Pratique Professionnelle (CRIPP)iv -(Clark et al., et al., 1989 ; Albrecht et al., et al., 2003) mettent en évid n tant q reporting stakeholders du 8 décembre 2008, qui a transposé la ème pas seulement de celle du contrôle interne et de la

ème

procédures internes de collecte et de contrôle des informations, à se pencher sur les opérations

directeur

la présence des mandataires sociaux). Le rapport Bouton (2002), en plus de la dernière

it interne, se

travaux de Braiotta cités par Piot (2005), mettaient en évidence que, dans le contexte nord

ème dit a pour

risques de la société superviser le contrôle légal des comptes annue désignation est proposée. coordination entre audit interne et audit externe.

1.2 Les résultats des études portant sur les relat

Les relations audit interne

de conseil, est un mécanisme de gouvernance paraissant légitimé à la fois par le courant

appréhendée comme un lieu de connaissances, et le système de gouvernance devient " plus dispositif agissant simultanémen approche par les risques. s efficace et plus efficient (Felix et al., et al. (2001) et Het al. (2004),

versés aux auditeurs externes. Cet argument revêt un intérêt particulier dans un contexte de

autres stakeholders Les modalités de la coopération audit interne -et la NEP 610 ³3ULVH GH ŃRQQMLVVMQŃH HP

Celles

adéqu

informations et coordonner les activités avec les autres prestataires internes et externes

Les deux référentiels professionnels suggèrent néanmoins la possibilité de divergences dans la

prime de motivation (Dezoort et al., 2001).

Les relations audit interne

son indépendance (Scarbrough et al., s doivent idéalement se ., 1998).

assumer leurs responsabilités et communiquer leurs résultats de façon objective, sans crainte de

managers. e et al., p naissance en comptabilité et en audit de ses missions (Bishop et al., 2000 approfondie et unique des dispositifs de contrôle interne et de management des risques provider of et al., 200et al, 2004 au sein de let al., 2001et al., 1998). et al., 2009), insistent sur la diversité des

de jugements différents sur le traitement de certaines transactions, est constitué par le degré de

Securities Exchange Commission ème

e de la nomination, de la rémunération et de la reporting qui ne respecteraient pas les principes comptables généralement reconnus, et des échanges entre auditeurs externes et direction (Stewart et Munro, 2007). et al et al.

importance dans le processus de négociation. Ces résultats sont à nuancer en fonction de

Salterio, 2001et al.,

soulevées par le contrôle légal, notamment des faiblesses majeures du contrôle externe constituent trois

gouvernance. Cependant, les études sont parcellaires et ne permettent pas réellement de conclure.

ois types

Comme le montre la re

raction l'initiateur

2.1 Les o

Notre travail de recherche vise à

de la c pour la gouvernance des parties prenantes (y compris les deux autres acteu

2.2 La méthodologie

préalablement sélectionnés. ménagée pour deux raisons. viii dit interneix x

emble des experts pour une première réaction et proposition des résultats définitifs à

stionnaires à destination de contextes anglo-

Plusieurs formes de questions fermées ont été posées. Une grande majorité des questions repose

Encadré n°1. Exemple

(1 pour la plus importante).

Constitution avec le soutien des associations

Conception des questionnaires en prenant

appui sur une revue de littérature des acteurs de la gouvernance

Envoi des questionnaires par courriel à chaque

expert avec un délai de réponse sous quinzaine

Traitement des questionnaires et envoi des

résultats (comparaison de leur position par rapport au consensus) à chaque expert

Entretiens téléphoniques avec chaque expert

pour évoquer les points de divergence Elaboration des résultats définitifs et nouvelle soumission aux experts pour une réaction libre

Revue des états financiers

Les questionnaires ont été envoyés par courriel à chaque expert le 14 octobre 2008 en leur

s ont été traités

les questions donnant lieu à une échelle de mesure, le consensus est considéré comme étant la

faite parvenir à ch au consensus pour chacune des questions posées. chaque expert sur deux aspects: décembre au 23 décembre 2008. 3.

Les résultats seront présentés

La discussion a pour obje, dans le contexte français, les résultats leur avons durablement une part de richesses trop imp mécanismes agissant simultanément sur les dimensions disciplinaires et cognitives du on divergente, une mission de conse matière de gouvernance, quel que soit le groupe auquel le répondant appartient, le comit

Auditeurs internes Auditeurs

externes

Membres de

Auditeurs internes 5,28

(participation) 4,42 (évaluation)

6,14 6,57

Auditeurs externes 5,71

(participation) 5 (évaluation)

5,85 6,57

Membres de

5,33 (participation) 3,66 (évaluation)

6,14 6,43

* moyenne des notes attribuées par les experts du groupe en prenant appui sur une échelle de 1 (peu

La lecture du tableau se fait en ligne.

de gouv vue des états financiers en exerce sa su hiérarchiquement. Cependant, avec la multiplication des opérations de fusions/acquisitions, la teurs influençant les modalités et Nous une simple coexistence, sans véritable relation ou échange une intégration des travaux réalisés par une autre partie une collaboration, une coopération, définie comme une supervis- partie, autres acteurs relève de la supervision cette p

Tableau n°

Auditeur interne Auditeur externe

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