LANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Objectif(s
Objectif(s) : o Analyse des charges indirectes : ? Ecarts sur Budget. ? Ecarts sur Activité
o Analyse des charges indirectes : Ecarts sur Budget
Objectif(s) : o Analyse des charges indirectes : ? Ecarts sur Budget. ? Ecarts sur Activité
CHAPITRE 7 : Lanalyse des écarts A. Définition de lécart global
Charges indirectes : 376.2 heures machine pour 45 191 TND. Nous vérifions que l'écart global est bien égal à <1640> il s'agit d'un écart favorable.
LANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES DIRECTES Objectif(s
Objectif(s) : o Analyse des charges directes : ? Ecarts sur prix. ? Ecarts sur quantité
Le contrôle budgétaire
responsable d'un centre s'il n'a aucune maîtrise dans la fixation de son budget ? L'analyse des écarts sur les charges indirectes est plus délicate.
THEME 1 : LANALYSE DES ECARTS SUR COUTS DE
Schéma de calcul des écarts sur coût directs. III. L'analyse de l'écart global sur charges indirectes. A- Le budget flexible. Il s'agit d'un budget calculé
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Différents objectifs de l'analyse des charges indirectes 6. Usage des écarts dans la gestion. 256. 6.1. Efficacité et efficience.
SYNTHESE DES ECARTS - TABLEAU DU PCG Objectif(s) : o
Tableau d'analyse du PCG. •. Pré requis : o Ecarts sur charges directes et sur charges indirectes o.
LA METHODE DES COÛTS PREETABLIS Objectif(s) : o Découverte
EXEMPLE DE CALCUL DE BUDGETS. 3.1. Enoncé et travail à faire. Dans la Société TEMPO les charges indirectes du centre d'analyse « assemblage » sont évaluées.
Le contrôle budgétaire permet de comparer les réalisations
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L'ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Objectif(s - UNIT
RESSOURCES EN GESTION POUR L’INGENIEUR - 1 - L'ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES • Objectif(s) : o Analyse des charges indirectes : Ecarts sur Budget Ecarts sur Activité Ecarts sur Rendement • Pré requis : o Principes des charges indirectes : répartition o Charges variables - Charges fixes
CHAPITRE 7-L'analyse des écarts
Analyse de l’écart global sur frais indirects En fin de période pour chaque section on calcule l’écart entre les frais réels enregistrés et les frais préétablis imputés à la production réelle Ecart/Frais indirects = Frais réels – Frais préétablis des unités d’ouvre imputés à la production réelle
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2 2 Analyse des écarts sur charges indirectes L'écart global sur charges indirectes se décompose en écart sur coût ou sur budget écart sur rendement et écart sur activité ou écart sur imputation du coût fixe Le plan comptable 1982 préconisait une décomposition selon le schéma suivant C'est la pratique la plus courante
Page 1
THEME 1 : '
prévu, puis de le décomposer en mettant en évidence les différents écarts relatifs à chacun des
éléments constitutifs du coût de production afin de pouvoir mener des actions correctives. Le coût constaté représente le coût réel pour une période donnéeLe coût préétabli représente le coût déterminé a priori pour un niveau de production prévu.
réalisé. autres charges).ECART TOTAL
COUT REEL DE LA PRODUCTION REELLE
COUT PREETABLI DE LA PRODUCTION PREVUE
COUT PREETABLI ADAPTE A LA PRODUCTION REELLE
COUT PREETABLI DE LA PRODUCTION PREVUE
ECART GLOBAL SUR LA PRODUCTION CONSTATEE
COUT REEL DE LA PRODUCTION CONSTATEE
COUT PREETABLI ADAPTE A LA PRODUCTION CONSTATEE
M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 2
D. Exemple
La société LMB à déterminée pour le mois de septembre trois niveaux de production :Production normale : 5 000 moteurs
Production réelle : 4 200 moteurs
COUT GLOBAL (5000 moteurs) COUT UNITAIRE
Q PU M Q PU M
Charges directes
Matières
Premières 20000 ϰϬΦ ϴϬϬϬϬϬΦ 4 ϰϬΦ ϭϲϬΦ MOD 3000 ϭϰϬΦ ϰϮϬϬϬϬΦ 0,6 ϭϰϬΦ ϴϰΦCharges
indirectes Fabrication 5000 ϰϬΦ ϮϬϬϬϬϬΦ 1 ϰϬΦ ϰϬΦ Montage 3000UO ϲϬΦ ϭϴϬϬϬϬΦ 0,6 ϲϬΦ ϯϲΦCOUT DE PRODUCTION PREETABLI 5000 ϯϮϬΦ ϭϲϬϬϬϬϬΦ 1 ϯϮϬΦ
Le coût réel et les coûts préétablis adaptés sont les suivants :COUT REEL (4200 moteurs)
COUT PREETABLI ADAPTE A LA
PRODUCTION CONSTATEE (REELLE) Ecarts globaux
Q PU M Q PU M
Charges
directesMatières
Premières 16500 ϰϮΦ ϲϵϯϬϬϬΦ 16800 ϰϬΦ ϲϳϮϬϬϬΦ ϮϭϬϬϬΦ
MOD 2480 ϭϰϭΦ
4200*0.60
=2520 ϭϰϬΦ ϯϱϮϴϬϬΦ - ϯϭϮϬΦCharges
indirectes Fabrication 4000 ϰϮΦ ϭϲϴϬϬϬΦ 4200 ϰϬΦ ϭϲϴϬϬϬΦ - Φ
Montage 2480 UO ϱϴΦ ϭϰϯϴϰϬΦ 2520 ϲϬΦ ϭϱϭϮϬϬΦ - ϳϯϲϬΦ
COUT DE PRODUCTION
PREETABLI 4200 ϯϮϮ͕ϱϬΦ ϭϯϱϰϱϮϬΦ 4200 ϯϮϬΦ ϭϯϰϰϬϬϬΦ ϭϬϱϮϬΦ
4200 * 0.60 = 2520
EC'сϭ ϯϰϰϬϬϬΦ- 1 600 ϬϬϬΦс- 256 ϬϬϬΦFavorableECART GLOBAL SUR LA PRODUCTION CONSTATEE = 1 ϯϱϰϯϮϬΦ- 1 344 000Φс 10 520 Défavorable
(*) : 4200 * 320 = 1 344 000 M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 3
ECART SUR COUT = (COUT UNITAIRE REEL ʹ COUT UNITAIRE PRETABLI) * QUANTITE REELLE ECART SUR QUANTITE = (QUANTITE REELLE ʹ QUANTITE PRETABLI ADAPTEE A LAPRODUCTION RELLE) * COUT PREETABLI
Exemple sur la MOD:
ECART GLOBAL = 349 680 Φ- 352 800Φс-3 120Φ Favorable Schéma de calcul des écarts sur coût directsA- Le budget flexible
a + b/ xEcart total
Ecart global
Ecart sur coûtEcart sur quantité
Ecart sur volume
M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 4
dans laquelle : a = coût variable unitaireExemple :
Budget flexible de l'atelier Montage
Activité normale (3000) U.O utilisées réellement (2480) Charges fixes 120 ϬϬϬΦ ϭϮϬϬϬϬΦ Charges variables ϲϬϬϬϬΦ ϰϵϲϬϬΦ (2480 * 20) TOTAL Charges ϭϴϬϬϬϬΦ ϭϲϵϲϬϬΦCUO Total ϲϬ͕ϬϬΦ
CUO Fixes ϰϬ͕ϬϬΦ
CUO variables ϮϬ͕ϬϬΦ (60000/3000)B- Le calcul des écarts sur charges indirectes
Ecart total
Ecart global
Ecart sur
budgetEcart sur
activitéEcart sur
rendementEcart sur
volume M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 5
réelle (ou budget flexible). Ecart sur budget = Coût réel des charges indirectes ʹ Montant du budget flexibleExemple (Atelier Montage) :
fixes ont été correctement absorbées ? correspondant à la même activité.Ecart sur activité = Montant du budget flexible ʹ (CUO préétabli * activité réelle)
OUExemple :
169600Φ- (2480 * 60) = 20 800ΦDéfavorable
40 * (3000 ʹ 2480) = 20 800 Défavorable
Ecart sur rendement = (CUO préétabli * Nbre UO réels) ʹ (CUO préétabli * Nbre UO adaptés)
Exemple :
(2480 ʹ 2520) * 60 = - 2400 FavorableLes charges fixes ont été
mal absorbée (activité normale : 3000 heures)Cela démontre que le coût variable
plus faible que prévu. (heures machines) que prévu M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 6 EXERCICES
Exercice 1 :
calculs de coût sont effectuées à partir des informations suivantes :On vous informe par ailleurs que :
ͻLa Production Prévue pour la période était de 1 000 unités. ͻLa Production Réelle est de 1 100 unités.Quantité P.UMontant
Cuir 0,5m ϲϬ͕ϬϬΦ ϯϬ͕ϬϬΦMOD 10mn Ϭ͕ϱϬΦ ϱ͕ϬϬΦ Cout direct unitaire ϯϱ͕ϬϬΦ Annexe 2 : Coût réelle de la période (1100 unités)
Quantité P.UMontant
Cuir 700m ϱϴ͕ϬϬΦ 4ϬϲϬϬ Φ MOD 220h 31͕2Ϭ Φ ϲϴϲϰΦ Cout direct total ϰϳϰϲϰ Φ Exercice 2
Le comptable de la Société KAZED vous confie les documents et annexes suivants concernant le produit
ZK : ͻDocument 1 : Coût standard d'une unité de produit ZK. ͻDocument 2 : Charges réelles constatées pour le mois de décembre. Par ailleurs, on vous communique les niveaux de production suivants : ͻLa production réelle de la période a été de 7 000 unités. ͻLa production prévue pour la période était de 7 200 unités.1-Evaluer le coût de production REEL et le coût de production PREVU puis déterminer les différents
écarts globaux sur charges directes.
2-Analyser et vérifier les différents écarts sur charges directes.
M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 7
Annexe 1 : Fiche du coût standard unitaire
Quantité P.U Montant
Mat A 8 Kg ϰϬ͕ϬϬΦ ϯϮϬ͕ϬϬΦ
Mat B 2 Kg ϭϱ͕ϬϬΦ ϯϬ͕ϬϬΦ
MOD 5 h ϱϬ͕ϬϬΦ ϮϱϬ͕ϬϬΦ
Cout variable unitaire standard ϲϬϬ͕ϬϬΦAnnexe 2 : Coût réelle de la période
Quantité P.U
Mat A 66000 Kg ϰϮ͘ϬϬΦ
Mat B 12000 Kg ϭϰ͘ϬϬΦ
MOD 37000 H ϱϭ͘ϬϬΦ
Exercice 3
La fiche de coût préétabli, établi par le contrôle de gestion fait apparaître, les informations suivantes :
ͻ activité préétablie par produit (NUO par produit): 12 Heures, La production normale ou prévue est de 10 000 unités.Les services comptables fournissent en fin de mois les éléments suivants issus de la production réelle :
ͻ production réelle : 12 000 unités,
ͻ coût total réel du centre A : ϭϬϱϬϬϬϬϬΦ. M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 8
Exercice 4
La société GRX fabrique des enceintes Bluetooth de haute technologie.Quantité P.U.
Plastique 18 kg ϮϬ͕ϬϬΦ Autres composants 1 ϭϴϱ͕ϬϬΦ MOD 2 heures et 15 mn Ϯϵ͕ϬϬΦCharges indirectes
de l'atelier 4 heures machines 230,00 Φ (*) COUT TOTAL PREETABLI сϭϱϯϬ͘ϮϱΦ Pour le mois de novembre les coûts sont les suivants (production de 3850 enceintes)Quantité P.U. Montant
Plastique 69150 ϭϵ͕ϱϬΦ ϭϯϰϴϰϮϱ͕ϬϬΦ
Autres composants 3985 ϭϴϴ͕ϬϬΦ ϳϰϵϭϴϬ͕ϬϬΦ
MOD 8750 Ϯϴ͕ϱϬΦ Ϯϰϵϯϳϱ͕ϬϬΦ
COUT DIRECT ϮϯϰϲϵϴϬ͕ϬϬΦCharges de l'atelier 15500 ϮϮϴ͕ϬϬΦ ϯϱϯϰϬϬϬ͕ϬϬΦ
COUT TOTAL REEL ϱϴϴϬϵϴϬ͕ϬϬΦ coût. a. Ecart sur budget b. Ecart sur rendement c. Ecart sur activité M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 9
Exercices de révisions
Exercice 5 :
La production normale est de 125 unités par mois. Pour cette activité les charges prévues sont les suivantes : -Achat de matières premières ͗ϭϬϬϬŐăϲΦůĞŐ Le budget standard du centre Atelier (charges indirectes) est le suivant : Charges variables indirectes ϱϬϬϬ͕ϬϬΦ Charges fixes indirectes ϭϴϬϬ͕ϬϬΦTotal budget ϲϴϬϬ͕ϬϬΦ
Pour novembre la production a été de 100 barques. Les éléments de coût ont été les suivants :
-Matières premières utilisés ͗ϴϯϬŬŐăϲ͘ϮϬΦůĞŬŐ
Les caractéristiques standards de la barque sont les suivants :Matières premières : 8 kg
1- Déterminez les écarts globaux sur charges directes
2- Analyser ces écarts en écart/coût et écart/quantité
rendement.Exercice 6 :
Exercice de révision : Ecarts sur charges de productionpuis travaillée dans un atelier (cet atelier est essentiellement manuel). Les pots sont stérilisés puis, après
refroidissement, ils sont contrôlés et étiquetés. M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 10
Q PU M
Matière 1ère 250g ϮϬ͕ϬϬΦ ϱ͕ϬϬΦ Pot de verre 1 Ϭ͕ϮϱΦ Ϭ͕ϮϱΦ Etiquette 1 Ϭ͕ϬϱΦ Ϭ͕ϬϱΦ MOD - Préparation 10mn Ϯϰ͕ϬϬΦ ϰ͕ϬϬΦ Atelier préparation 0,25 UO ϳ͕ϬϬΦ ϭ͕ϳϱΦ Atelier stérilisation 1 UO Ϭ͕ϴϬΦ Ϭ͕ϴϬΦ Atelier Etiquetage 1 UO ϭ͕ϬϬΦ ϭ͕ϬϬΦ COUT UNITAIRE STANDARD ϭϮ͕ϴϱΦPréparation Stérilisation Etiquetage
Charges variables ϭϬϴϳϱΦ ϭϯϬϬΦ ϰϴϬϬΦ
Charges fixes ϰϬϬϬΦ ϱϱϬϬΦ ϯϳϬϬΦ
UO Kg préparé Pots stérilisé Pots étiquetésNbre UO 2125 8500 8500
CUO ϳ͕ϬϬΦ Ϭ͕ϴϬΦ ϭ͕ϬϬΦ
Au mois de janvier, les charges constatées sont les suivantes : -Achat des matières premières : 1960 kg pour un total de 35 ϮϴϬΦ -Les charges indirectes ont été de :2- Déterminez pour la matière première et la MOD :
M41M13 ʹ M41F13 ʹ Tableau de bord de gestion ʹ DUT GEA2 ʹ Brétigny ʹEric NoëlPage 11
Coût de production réel
Coût de production préétabli
adapté à la production réelle ECARTSQ PU M Q PU M Montant F/ D
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