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LE CONTRÔLE DE GESTION : REPÈRES PERDUS ESPACES À
LE CONTRÔLE DE GESTION : REPÈRES PERDUS. ESPACES À RETROUVER. Henri BOUQUIN. Professeur. Université Paris IX Dauphine. CREFIGE (DRM).
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Université de Caen Basse-Normandie
Institut d'Administration des Entreprises
ECOLE DOCTORALE ECONOMIE-GESTION NORMANDIE
THÈSE DE DOCTORAT DE L'UNIVERSITÉ DE CAEN
Spécialité Sciences de Gestion
(Arrêté du 25 avril 2002) présentée parMr. Jean-Christophe Frydlender
et soutenue publiquement le 2 décembre 2005Outils de contrôle de gestion, information
imparfaite et ergonomie cognitive : une mise en oeuvre de la logique floue pour la représentation de projetsMEMBRES DU JURY
Mr. Jack ChenProfesseur à l'Université de Caen Basse-NormandieDirecteur de thèse Mr. Henri Bouquin Professeur à l'Université de Paris Dauphine Rapporteur Mr. Cédric LesageProfesseur à l'Université de Paris I-Panthéon-SorbonneRapporteur Mr. Patrick JoffreProfesseur à l'Université de Caen Basse-Normandie Mr. Thomas LoilierProfesseur à l'Université de Bretagne OccidentaleUniversité de Caen Basse-Normandie
Institut d'Administration des Entreprises
ECOLE DOCTORALE ECONOMIE-GESTION NORMANDIE
THÈSE DE DOCTORAT DE L'UNIVERSITÉ DE CAEN
Spécialité Sciences de Gestion
(Arrêté du 25 avril 2002) présentée parMr. Jean-Christophe Frydlender
et soutenue publiquement le 2 décembre 2005Outils de contrôle de gestion, information
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Mr. Jack ChenProfesseur à l'Université de Caen Basse-NormandieDirecteur de thèse Mr. Henri Bouquin Professeur à l'Université de Paris Dauphine Rapporteur Mr. Cédric LesageProfesseur à l'Université de Paris I-Panthéon-SorbonneRapporteur Mr. Patrick JoffreProfesseur à l'Université de Caen Basse-Normandie Mr. Thomas LoilierProfesseur à l'Université de Bretagne Occidentale vAAnna ettoussesancˆ etres,
vi vii L'Universit´en'entenddonneraucuneappr obationniimprobat ionauxopinions ´emisesdanslesth `eses,cesopinionsd oivent ˆetreconsid´er´ees comm epropres`aleurs auteurs. viiiRemerciements
Jesou haiteremerciericitousceuxqui m'ontaid´eetsout enudura ntlapr´epa- rationdecetteth`ese. Jeti ens`aremerciertou tparti culi`erementmondir ecteurdeth`ese,Jack Chen, poursonaideet sespr´ecieu xconseilsquim'o ntp ermi sdemener`abienmonpro jet derecher che.Jerem ercielesProfesseursHenriBou quin,P atrickJo
re,C´edr icLesageet ThomasLoilierpour leurparticipationau jurydecetteth`ese. Jerem ercieleProfesseurG´erard Koenigpo ursesconseilsetrem arques. Jerem ercieleGate2GrowthAcademicNetwork,qu im'aappor t´euneform ation compl´ementaireutile`amarecherchedansleca dreduprogrammeeu rop´eend u DoctoralSeminarSeriesinentrepr eneurship,innovation andfinance. Jerem ercieC´ecileLeCorro lleretSylvieCieply, lacouv eusedel'Universit´ede CaenetSyn ergi a,ainsiquelesporteursdepro jetspourl'int ´erˆetqu'il sontpo rt´e `amarec hercheet leterrainqu'ilsluiont app ort´e. Jerem ercieMireilleNo¨elpo ursond´evouement ,sone"cacit´eetsabonnehu - meur. Jeti ens`aexprimerm agrati tudeenversmafamille,m onamie etmafillepour leursoutienm oraletfinancierdur antcesquatreann´ees d'´ etudesdoctorales. ix xSommaire
IntroductionG´en´erale3
IFo ndementsth´eoriquesetd´emarche delarecherche111F ondementsth´eoriquesdesoutilsdeco ntrˆole15
1.1Lesout ilsdeco ntrˆoledegestion:ori gines,´ev olutionsr´ecenteset
limites............ ... ... .. ... ... ... ... ..161.2Limites persistantesdesoutilsde contrˆoledegestionface`al'in cer-
titudedel'environn ementetau xcaract´eristiquesdesesutilisateurs612P ropositionsd'amendementsaucontrˆoledeges tion87
2.1Pr´esentat iondel'applicationdesmath´ema tiquesfl ouesaudomaine
delacom ptabi lit´e-contrˆoledegestion.............. ..89 2.2Di ´erencesentrelesa pportsdelalo giqueflou eetceuxdesprobabilit´es1092.3Passaged uparadigmedelam esureaup aradigmedel'ergonomie
cognitive................ ... .. ... ... ... ... 1212.4Avantag esattendusd'unemod´elisa tionflouedescoˆuts...... .125
3De signdelarecherche133
3.1Probl´em atiquedelarecherche.................. ...133
3.2Archit ecturedelarecherche............ ..... .....136
3.3Posture ´epist´emologique.... ....................155
xi xiiSOMMAIRE IIMiseen oeuvredelalogi queflo uedansla repr´es en- tationdeprojet1694Cr ´eationd'unoutilXLVBA173
4.1Architect uredelaconceptionetd´efinitionfon ctionnel ledel 'outil.173
4.2D´evelop pementetfonctionnementdel'outilcr´e´e ... ........179
4.3Moded' emploidela macroIFAetdelamod´elisati ondecal culde
coˆutsflou....... ......... .. ... ... ... ... ..200 5Etudesdecaset recherc hes-interventi ons2 11
5.1Introdu ction:Historiquedes´etudesdecasetdesrec herc hes-inter-
ventions.............. ... .. ... ... ... ... ..2115.2Descripti ond´etaill´eedescas"enc hambre».............215
5.3Descripti ond´etaill´eedesrecherches-inter ventions..........251
6An alysedesph´enom`enesobserv´es2 67
6.1Parti cularit´esdelamod´elisation`al'aidedelalog iqueflo ue.... .267
6.2Di cult´esdelamod´eli sation` al'aid edelalogiquefloue.......2796.3Avantag esdelamod´elisation`al' aidede lalog iquefloue.......298
6.4Synth` esedesr´esultats......... ...... ..........319
ConclusionG´en´erale339
R´ef´erences342
Bibliographie....................... ... .. ... ..342 Glossaire............ ... ... .. ... ... ... ... ... .372 Index..... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... 375 IndexdesAuteur s..... .............. ... ... ... ..377SOMMAIRExiii
IIIAnnexes385
AAper¸ cuduCalculat eurFlo uV1.0387
BPr ´esentationfaiteauxparticipantsdelacouveuse38 9CM oded'emploiBusines sPlansFlous399
C.1Moded 'emploiBusin essPlanFloulivr´e`aAgenceIm mobili`ere... 399 C.2Moded 'emploiliv r´eaveclesBusinessPlansFlou sV4.44......403DCo dedesmacros42 5
D.1Contrat deLicencedeLogicielLibr eCeCILL.. ...........425 D.2Macrosde lafonctionIFA(Ca lculateu rFlou )............434 D.3Macrosde TestsSensibilit´ e..... ........ ..........451 D.4MacroGrap hique.... ....................... .468ED´ etailsdecalculdesmod`eles485
E.1Coˆut sdesprocessusATEA-R´eal is´e. ............... .485 E.2Coˆut pr´evisionnelflo udesprocessusATEA..............486 E.3D´eta ildescalculsdeConstructi onspo urLocation,valeur siniti ales.488 E.4D´eta ildescalculsdeConstruct ionspo urLocation,valeu rsmises` a joursuite`a enquˆete...... ..... ................490 FCo ntenuduCD-ROM/fichiersannexes´elect roniq ues493Tabledesmati`eres 495
Tabledesfigures
1Les troisn iveauxdecontrˆole ................. .....5
1.1Lapyra mideren vers´eedescoˆuts........... .........22
1.2Lesdi
´erentesacceptionsetm anifestationsdel'imperfecti ond el'in- formation............... ... ... ... ... ... .. 281.3Led´ep hasaged elacomptabilit´edegestion. ...... ...... .37
1.4L'enjeudu cycledevie... ...... ......... ...... .39
1.5Mod`ele g´en´eraldufonction nementdel'ABC........... ..42
1.6L'activ it´e,"brique´el´ementaired 'information»...........44
1.7Centresd eresponsabilit´ eetprocessu s.................46
1.8Leslogi quesdel 'ABC/ABM................. .....48
1.9Lesouti lspour faireface`al'incertitu dechangentavecl edegr´ede
celle-ci..... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 592.1Lepro cessusdela mesure........... ...... ..... .90
2.2MesureetPer tinence/Coh´ erence ...................91
2.3Letria ngledu coˆutmodifi´e............ ...... .....93
2.4Letri angled ucoˆutmodifi´eappliqu´e`al 'ABC... .........93
2.5 Equilibreinformationneldumo d`elecomptable............952.6L'impr ´ecision........................... ... 96
2.7L'incer titude........................... .. ..97
xv xviTABLEDESFIGURES2.8Fonctio nd'appartenanceµ
pme .....................982.9Nombre FlouetIntervalleFl ou.......... .. ........99
2.10Significat iondelarepr´esentationdunombreflou... ...... ..100
2.11Repr´esenta tiondusous-ensembleflou"environ2».........100
2.12D´efinitio ndesattributsduNFT.......... ...... ....101
2.13Op´erati ons,relationsentrevariablesetentrop ie...........104
2.14Profild'i nteractioncroissa nteentredeuxNFT............105
2.15Profild'in teractiond´ecroi ssanteentredeuxNFT...........106
2.16Lechamp d'appl icationdesoutilsd econtrˆoledegestionflous....131
3.1Positio nnementdesdi
´erentsterrainspo ssiblesenfonctiondeleur
incertitudeetcomplexit´e........ .. ..............1393.2Opposit ionsth´ematiquesetzones´epist´emiques. ...........156
3.3Positi onnementdesrecherchesenanalysedescoˆuts`al 'aided ela
logiquefloue. ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... .1573.4Mouvemen top´er´eparlesdi
´erentesrecherchesena nalysedescoˆuts
parlalogique floue.. ... ... ... ... .. ... ... ... ..1583.5Laconstr uction pyramidaledelarecherche...... ........171
3.6Dynami quedelaconstructionpyramidale delarec herche. .....172
4.1Heuristiq uespropos´eesparMolichetNielsen( 1990).........176
4.2Lafoncti onIFAV2 .2etsesvariablesd'entr ´ee.... ... .....182
4.3Lafoncti onIFAV4. 44etsesvariablesd'entr ´ee.... ........184
4.4Exempled 'unerepr´esentatio ngraphiqued'unes ´eriedeNFTavec
l'outilgraphiqued' Excel........................1854.5Exempled 'unerepr´esentation graphiqued'une s´eriedeNFTavecla
4.6Lemenua dditio nnela
ch´eparlamacr o"Menus».........190TABLEDESFIGURESxvii
4.7Diagra mmedelamacroFonctionIFA.................192
4.8Illustra tiondebiaisducalculIFA.......... ..... ....195
4.9Illustra tiongraphiquedum´ecanismederecalag edusupport....196
4.10Diagramm edelamacroGraphique......... ...... ...197
4.11Diagramm edelamacroTestSensibilit´es..... ...... ....199
5.1Repr´esent ationgraphiquedelamargesurcoˆutssp´ ecifiquesd'ATEA
aveclam´eth odeABC"parfaite»...................2235.2Repr´esent ationgraphiquedelamargesurcoˆutssp´ ecifiquespr´evi-
sionnelled'ATEAaveclam´eth odeABCFloue... ......... 2265.3Repr´esent ationgraphiquedesmargessurcoˆutssp´ecifi quespr´evi-
sionnellesdelam´ethodeABC"parfaite»etd elam´et hodeABC Floue.. ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... .2275.4Diagra mmedumod`eled´evelopp´epourCon structio nspourLocation230
5.5Premierca lculducoˆutdi
´erentieldel'achatd'u nenouv ellevoiture235
5.6Calculdu coˆutdi
´erentielentresolutiond erapatriementp arla
routeouparcamio nplatea u........ .............. 2375.7Premiercal culducoˆutdi
´erentieldel'achatd' unenou vellevoiture
-Ent ropiemaximalesurlescoˆut sderapatriement.......... 2395.8Calculdu coˆutdi
´erentieldel'achatd'u nenouv ellevoiture-calcul mis`ajour` aladat ed'achat. ..... ...... ..........2415.9Diagr ammeducalculdunombredekm`ae
ectuerpouram ortir uneinstall ationGPL.......................... 2435.10Calculduno mbredekm`ae
ectuerpouram ortiruneinst allation GPL. ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ..2445.11Diagram meducalculdeladi
´erencedecoˆuten treessenceet GPL
aubout deNkmpar courus................... ... 2455.12Calculdela di
´erencedecoˆuten treessenceet GPLauboutdeN
kmpar courus................... ... .. ... ... 2465.13Cartedel' itin´erairele plusra pideentreLeMansetCourtenay...248
xviiiTABLEDESFIGURES5.14Calculdel adur´eepossible dechaq ueitin ´eraire........ ...249
5.15Calculdel adur´eepossible dechaq ueitin ´eraire-Mise`ajour avec
chi resr´ea lis´essurnationale........ ..... .........2515.16Sch´emar´ ecapitulatifdelamod´ elisatione
ectu´eepourAppa reillage deMesure. ......... ... ... .. ... ... ... ... ..2575.17Sch´emar´ ecapitulatifdelamod´ elisatione
ectu´eepourConsei lenInformatiqueLibre............... ............259
5.18Sch´emar´ ecapitulatifdelamod´ elisatione
ectu´eepourDed6 5...2645.19Sch´emar´ ecapitulatifdelamod´ elisatione
ectu´eepourDed6 9...2656.1CasConver sionGPL:l apriseencompted'unerelat ion int er-
variablesadditionnellepar unchangementdestructuredumod`ele.2686.2Priseencom ptedi
´er´eed'unerel ationdanslamod´ elisationRILaux2716.3Evoluti ondel'architectureentrelep remieretl esecondcalculde
ConversionGPL............. ... .. ... ... ... .2726.4Exempled ed´ecalagetemporelr endantl apriseencomptedesrela-
tionsine cace.... ... ... ... .. ... ... ... ... ... 2756.5Diagr ammeducalculdetr´esorerieapr`essal aired eGraphistes,pre-
mi`eresolution... .................... ... ... .2766.6Calculde tr´esorerieapr` essalai redeGraphistes,premi`eresolutio n.276
6.7Diagr ammeducalculdetr´esorerieapr`essal aired eGraphistes,deuxi `eme
solution............. ... ... ... ... ... ... .. 2776.8Calculd etr´esorerieapr `essalai redeGraphistes,deuxi`emesoluti on.277
6.9Diagra mmeducalculdusoldedetr´esoreried el'acti vit´ecr´eation
chezGraphi stes................... ... ... .. ..2856.10Comparai sondesTestsSensibilit´eEntropiededeu x´ etatsoutputs
d'unmod`ele.. ................. ... ... ... ... 2896.11TestsSensibi lit´eEntro pieavecpriseencomptedesrelations... .290
6.12Unesoluti onpour comparerdesTestsSensibilit´e Entropiededeu x
´etatsoutputsd'unmod`ele.. ................. ... .291TABLEDESFIGURESxix
6.13Significa tiong´en´eraledel'´enonc´ed'unerelati onentredeuxvariables293
6.14Larelatio nentred euxvariablesinvers´eepar leschargessign´ eesn´e-
gativement............... ... ... ... .. ... ... 2946.15Ungainenpr ´ecisi onsurunNFTinputlaissepr´esageru nr´esultat
pluspr´ecis,sous-en sembledur´esultatp r´ec´edemmentcalcul´e....2956.16Exempledeca lculavecam´eliorat ionde l'entropieavec BFA....296
6.17Illustrati ongraphiquedur´esultatder´eductio nd'entropieavecBFA296
6.18Exempledeca lculg´en´erantun"cisaillement»avecIFA... ...297
6.19Illustrat iongraphiquedur´esultatder´educti ond'entropieavecIFA.298
6.20Diagram meducalcul"N´egoce»...................301
6.21Caract´erisa tiondesfonctionsapport´eesparlamod´elisati on´econo -
miquedeprojets`a l'aide delalogiquefloue ..... ........321Listedestableaux
2.1Lesdist ributi onsdepossibilit´esetdeprobabilit´esassoci´ees `aX..113
4.1Histori quedesversionsducalculateurflou ...... ........181
4.2Historiq uedelamacro"Graphique».................187
4.3Historiq uedelamacro"TestSensi bilit´e»(Entropie/Levierop´e-
rationnel)................. ... ... .. ... ... .1884.4Historiq uedesautresmacroscomposantl'o uti ldemod´elisationso us
tableur............ ... ... .. ... ... ... ... ..1894.5Valeurs desargumentsdelaFonct ionIFA ..............204
4.6Command esdesop´erateursaccept´esparl afoncti onIFA......204
4.7Typesde switchsetleu rse!ets.... ... ... ... ... ... .205
5.1Casr´eal is´esetm acrosutilis´ees........... ... .......213
5.2Tauxd' interventionsr ´ealis´eesparpr´esentation............254
5.3Fichesi gnal´etiquedel'i nterventionAgenceImmobili`ere.......255
5.4Fiche signal´etiquedel' interventionAppareillagedeMesure.....256
5.5Fichesi gnal´etiquedel'i nterventionConseilenInformatiqueLibre.258
5.6Fiche signal´etiquedel' interventionFermeBiologique........260
5.7Fichesi gnal´etiquedel'i nterventionAccueilEnfants.........261
5.8Fiche signal´etiquedel' interventionGraphistes65etGraphistes69.263
xxi xxiiLISTEDESTABLEAUX6.1Calculd edi
´erentsr´esultatsetd eleurentropieselonlesrelation s prisesencompte. ... ............... ... .. ... .286IntroductionG´en´erale
1 Lesorga nisationssontaujourd'huiconfront´ees`aunenv ironnementt urbulent etin certain,unemultiplicationdes possibilit ´eso ertesparla mondialisa tionet unecomplexi t´eli´ee`alatendance`alasatura tiondesmarch ´es.L'´em ergencemˆ eme d'une´economie"deprojet s»estu nesourced'i ncertitudesuppl ´ementairepour lesorg anisationsetlesacteurs(Aur´eganetJo re,2002 ).Danscecontexte,les organisationsontbesoindemettreenplacedesm´ ecanismesleu rpermettantnon seulementder´eagirr apidemen t,maissurtoutd'anti ciperetd'organiserleursou- plesseetleurad ap tabilit´e c'est-`a-dired'ˆetre"proactives». Or,lesmod` elesfina nciersetdecontrˆoledeg estionutilis´esquotidien nemen t danslesorgan isation sdemandentuneinformationparfaite.Cefaisant,il snient lesph´en om`enesd'incertitudedel'informa tionetnetracentquelesvariablesme- surables.Cett ecaract´erist iqueleurnuitparticuli`erement,parcequ'elle lesrend myopesetfaitqu'un epa rtimporta nteduprocessusdecr´eati ondevaleurorg a- nisationnelleleur´echappe,commeleremarq ueMintzberg (1990,p.591)avecle paradoxedel'e cience.Deplus, lefaitd 'attendreune informa tionparfai teen entr´eelesrendr´eactifsparessence. Lesout ilsdegestionfond´essuru neconsta tationaposter iorid'uneperformance pass´eesontdoncdem oinsenmoin spertinentspo uraugu rerd'uneperformance `avenir .Led´eveloppementdes recherch esetdesapplicationsenknowledgemana- gement,pa rexemple,mon trelavolont´edes sciencesdegestiondepasser`a des modesdecompr´eh ensionetd er´eflexionsurlesensdesactionshumaines moi ns syst´ematiquesetdogmatiquesqu'aupar ava nt.Lapartcroissanted'´echosfaits`a desrech erchescommecellesdeMintzberg,d eMarchoudeWei ckconfirmeb ien cegl issementdelagestionversles sciencescog nitives.Ilest, cependant ,di
ciled'arb itrerd´efinitivementenfaveurd'autres outilsque lesindi cateursfinancierspourpiloteruneo rganisationouunprojet,pa rcequele financierestleseullangage comm un`at outesles fonctionsdel'entreprise,ilest decefait leseu lquipermett el'agr ´egati ondesparti esenuntout.Enoutre,c'est bientoujours l'aspectfinancierquid ´ecidedelapoursuiteoude lanon-p oursuite d'unpr ojetoud'uneorganisation,en fonctiondunive aud'investissementque les partiesprenantespourr ontluialloueretdescontr epartiesqu'ellesenattendent. Mettreleharosu rlesind icateursfinancier sn'estdo ncpasu nesolution.Mais´etant donn´eslesnouveauxenjeu xauxqu elslesorganisationsont` afaireface(co ncurrence mondiale,homog´en´eisationd estechnologies,etc.),ilestsansdouteimportantde r´enovercesoutilspourl eurp ermettredeformaliserdes potentiels,des ph´enom `enes plusimmat´eriels. Gervais(2005,p.1 2)-s'inspirantdestrav auxd' AnthonyetDea rden (1976)- d´efinitlecontrˆoled egestion comme´etantleprocessusparlequel lesdiri geants 34IntroductionG´en´erale
s'assurentquelesressourcesso ntobtenueset utilis ´ees,avece cience,e cacit´e etper tinence,conform´ementauxobjecti fsdel'organisation,etquelesacti onsen coursvontbien danslesensdela strat´egied ´efinie.L'auteu rpr´ecise quecelui -ci correspondencoreauprocessusqui garantitque lesactio nsdelafirmesontper - formantes,c'est-`a-direquela valeurdesressourcesemploy´eesresteb ieninf´erieu re `alava leurcr´ e´eesocialementreconnu eparlemarch´e 1 Bouquin(2005)remarq uequelecontrˆoledeg estionestparexcellenceunetech- niquedegestiondes parado xes(p.12),tenduent ren´ecessit ´edenormalisationet volont´edecr´eativit´e.L'a uteur(p .64)constate,surlabasedestravauxfond ateurs d'Antho nyetcoll.(1985),lan´ecessairerelationentrelecontrˆo ledegest ionetla strat´egieainsiquelefaitquel econtrˆolede gestionneselimite pas`alacom parai- sondesr ´esultat sauxobjectifs.Ild´efinit3typesdeco ntrˆoles: contrˆoled'ex´ecuti on, contrˆoledegestionetcontrˆole strat´ egique.Les3contrˆol esfor mentundispositif gigogneentrelesquelsinform ationetvaria blescommunesinterf` erent(figure1page ci-contre),mˆemes'ilestconcevabl eque,danscerta inesorgani sati onsm´ecanistes, cest roisniveauxpuissent ˆetredisjoints.L'auteu rexpliquequ'uneh i´erarchieexist e entreces3contrˆ oles, leco ntrˆoledegestionnepouvantexist ersansle contrˆole d'ex´ecution,nilecontrˆolestrat´egi quesans lecontr ˆoledegestion. Nousnousi nt´eressonsparti culi`erement,danscetterecherche, auniveaustra- t´egiqueducontrˆoledegest ion,c' est-`a-dire`alaphasedechoixdes objectifs` along termeetdelastr at´ egie.Nous cherch ons`ainscrirelecontrˆolede gestiondans unedynam iqueplusproactivequecelledansl aquelleilsetr ouvehabituellement cantonn´e. Notreacceptiondu termecontrˆoledegesti onestdon ctr`eslargeet outrepasse sansdoutel esensduseulterme"contrˆole» 2 Lecontr ˆoledegestiontraditionnela ´et´erem isencausedanslesann ´ees1980et unenouvell eapprochea´et´epropos ´ee,lam´ethodeActivityBasedCosting (ABC). 1 Laval eurdesressourcesconsomm ´eess'expr imehabituellement entermesdecoˆuts;lav aleurcr´e´eesocialementreconnue parlemarch´ecorrespond `al'appr´eciation(en termesde prix, qualit´e,
d´elais)queportentles consommateurssurla satisfactiondecertainsd eleursb esoins.Nous pouvonsd´ej`aiciremar querquelacomparaisonvap ortersurd esvariablesdenature assezpeu comparable. 2Contrˆoleestlacontractionde contr e-rˆole"registretenuendouble ».L'en cyclop´edieHachette
led´efin itcommelav´erificationadminist rat iveet,p arextension,toutev´erificationexerc´ eesur
quelqu'unouquelquechose.Notreaccept iond u"contrˆoledegestion»outrepassesondomainehabitueld'action-lar´eact ion-pourlefaireent rer danslap roaction,luifaired´ep asserla fonction
decontre-r ˆoledesop´erationscourantespou rletransformer enpartenairedelaformulation dela strat´egie.Cetteacceptionestcependantconforme`a cellequeFolletena vait d´ej`adanslesann´ees1920(F iol,2004).
IntroductionG´en´erale5
Fig.1-L estr oisni veauxdecontrˆole
Contrôle stratégique
Contrôle de gestion
Contrôle
d'exécutionSource:Bouquin( 2005,p.65)
Sil'ABCa biencherch´ e`a rendreleco ntrˆoledegestionpluspert inent 3 ,eta cer- tainementpermisd'am´elio rerlaqualit´edesca lculsdecoˆutsetl'ad´equationde ceux-ciaveclesn ouvellespra tiques degestion,ellenesemblecependa ntpas,une quinzained'ann´eesapr`essam´ed iatisation,avoirfaitau tantd'adeptesqu'o na urait pul'escom pter. Ene et,silam ´eth odeABCp ermetunemeilleurecartograp hie del'organi- sation,etqu'`acetitre elle int´eresselaformula tio ndelastrat´egie,ell edemande ´egalementunnombreaccrud' indicat eurspourpouvoirfonct ionner,cequ irend sonuti lisationpluscoˆuteusequelessyst`emesdeco ntrˆoledegest iontraditionnels etsar ´eact ivit´eforc´ementdi cile`aentr etenir. Enou tre,deuxlimitesdessy st`emesdecont rˆoledegestiontradi tionnel sn'ont pas´et´er´ esoluesparl'ABCetco ntinuentaujourd'hui degˆenerlap riseencompte deladi mensionst rat´egique: -toutd'abord, selonMintzberg(1990),lesoutil sdecomptab ilit´e-contrˆolene sontpaslesp rincipauxi ndicateu rsutilis´esparlemanagerpoura giroupour d´eterminerunestrat´egie.Ilssembl ent,ene et,nepa sˆetrea dapt´esau mode defoncti onnementet`alafa¸condontlesmanagerst rai tentl' informa tion; -ensuite,lesoutilsd econtrˆ oledegestiontendentsyst´ ematiq uement`aimpo- ser`a leursu tilisateursune recherched'informationpr´ecise.Or,selo nLorino (1991,p.23) :"Ilfautprendre desd ´ecisionsennedisposantqued'une 3 M´evellec(1990),"Outilsdegestion:lapert inenceret rouv´ee».6IntroductionG´en´erale
informationpartiel le,pourdeuxraisons.D'unepart,lesd ´ecisionslesplus importantesportentsurunavenir incertain[...]Lemondefutur dansle- quellad ´ecisionpr endrae etestp artiel lementimpr´evisible,etce,d'autant plusqueles hommesferont preuvede cr´eativit ´e.D'autrep art,lacomplexit´ e faitobstacle `ala perfectiondel'infor mationdumanager :pluslesdonn´ees duprobl `emesontcomplexes,plusilestillusoirede pr´etendr elesprendre en compteint´egralement danslad´ecision.» L'auteurajoutequeprolon gerlad´elib´erati onpouropt imiserlad´ecision,c'est- `a-direlarecherchedep r´ecision dansleschi ress'av` eresouventunmiroirau x alouettes:mieuxvautunch i reimpr ´ecis,maispertinent(doncra pide),qu'un chi repr´ ecissanspertinencepou rl'action. Silesinformationslesplu simportantes `atrai terparlecontrˆoledeg estionport entsurl' avenir,quecelui-ciestincertain, etqu ed`eslorsm ieuxvautun chi reimp r´ecis,maispertinent,qu'un chi repr´eci s sanspertinen cepourl'action,unelimi teessentielledesou tilsexistantsestli´eeau faitqueleca dremath´em atique utilis´en'a dmetpasuneinformationimpr´eciseeta unetendance inn´ee`aplongersesuti lisateursdanslarec herche delapr´ecision. "Sivousvoulez quevotre mesure soitpar faitementexacte,nelafaitesqu'une fois».Mal gr´elesenspratiquede cetadag e,unein formationpr´eciseainsiarbi- trairementchoisieauseind'uneinfo rmatio nimpr ´ecisenepeutpasˆetre "perti- nente 4 »,ell enepeutpa sˆetreex actementappr opri´ee`al asituationde gestionque l'oncherche` ad´ecrirepourpouvoir prendre uned´ecision.Enoutre,´ etantdonn´e l'essencedesoutils ducontr ˆoledegestion,l'uti lisateur auraforc´ementlesentiment queladimi nution del'incertitudequ'ilper¸coitpassepa rlafiab ilisationdelapr´eci- siondessesdon n´ees.Ceciexp liq uesansdoutepourquo i,d anslesfaits,lecontrˆolequotesdbs_dbs13.pdfusesText_19[PDF] les forces exercices corrigés
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